試析基于全面預(yù)算管理的財務(wù)內(nèi)部控制

齊明

摘要：企業(yè)的內(nèi)部控制與管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要手段，尤其是企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控能夠有效的防范隨著市場經(jīng)濟(jì)而來的一些企業(yè)經(jīng)營與管理上的風(fēng)險。然而，目前企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控在具體的落實上還存在著一些不容忽視的問題，本文從全面預(yù)算管理同財務(wù)內(nèi)控之間的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，對建立以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的財務(wù)內(nèi)部控制管理模式進(jìn)行了簡要的探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 全面預(yù)算 財務(wù)管理 內(nèi)部控制 內(nèi)控

一、全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是實現(xiàn)全面預(yù)算的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項重要的機制，是保障企業(yè)各項規(guī)章和制度得以執(zhí)行和落實的重要基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制管理在提高企業(yè)財務(wù)報告真實性、保障企業(yè)資產(chǎn)安全、實現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理模式上有著至關(guān)緊要的作用。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》文件內(nèi)容，內(nèi)部控制主要包括會計系統(tǒng)控制、企業(yè)財產(chǎn)保護(hù)控制、運營分析控制、預(yù)算控制、績效考評控制等多種控制方法。由此可見，企業(yè)的全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段之一。企業(yè)要不斷推進(jìn)全面預(yù)算管理的有效化，企業(yè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境是管理上的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理工作從預(yù)算的科學(xué)編制、編制內(nèi)容審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析都要依靠完善的內(nèi)控審批和權(quán)責(zé)分工制度來予以保障。在企業(yè)內(nèi)部控制制度之下的全面預(yù)算管理工作，才能真正實現(xiàn)同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一、保障企業(yè)經(jīng)營之中資產(chǎn)的安全、提高企業(yè)資金的管理效率。

（二）全面預(yù)算是財務(wù)內(nèi)控落實于執(zhí)行的有效保障

實現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用主要依托的是企業(yè)管理中一系列的內(nèi)部控制與管理制度。而內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行和落實則是檢驗企業(yè)內(nèi)控管理能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算控制作為企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)控制的重要交叉點，在加強內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的實際作用上有著不可忽視的地位。通過全面預(yù)算管理活動，企業(yè)可以對企業(yè)一定時期內(nèi)的金融投資活動、資金周轉(zhuǎn)活動、經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動、市場策劃活動等進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，通過預(yù)算編制的形式為企業(yè)開展具體的實踐經(jīng)營活動提供必要的依據(jù)和指標(biāo)，并將企業(yè)管理目標(biāo)真正落實到企業(yè)中的每個部門和每個崗位中去，找出企業(yè)內(nèi)控中的問題、差異、原因，以預(yù)算為準(zhǔn)繩考察企業(yè)內(nèi)部控制在財務(wù)方面的落實情況，從而進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)的減支增效和企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營資源的優(yōu)化配置。

二、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的突出問題

（一）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控缺少戰(zhàn)略性意識

目前，企業(yè)的財務(wù)管理活動中，由于受到傳統(tǒng)管理模式的影響，內(nèi)部控制缺乏必要的戰(zhàn)略性意義。雖然大多數(shù)企業(yè)按照國家的相關(guān)對于要求進(jìn)行了企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)，但是在財務(wù)管理層面上，企業(yè)的內(nèi)部控制活動大多還停留在制度和規(guī)范的階段，對企業(yè)的實際管理上起到的作用有限。同時，企業(yè)在制定相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度過程中，多數(shù)也是采用借鑒國內(nèi)外企業(yè)成功內(nèi)部控制案例的方式，即沒有同企業(yè)的生產(chǎn)實際相結(jié)合，也沒有考慮到企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，而是一味地集中在對會計基礎(chǔ)行為的管理和規(guī)范上，導(dǎo)致了企業(yè)的不合法的經(jīng)濟(jì)行為和企業(yè)內(nèi)人員財務(wù)不良問題得不到有效的控制，反而失去了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的意義。

（二）企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度尚不完善

單從企業(yè)內(nèi)部控制制度來看，由于過度重視對制度本身的建設(shè)，一些企業(yè)反而忽略了企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控同實際財務(wù)管理操作之間的銜接性問題。這種問題導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在著極大的問題，不斷削弱了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行能力，同時也導(dǎo)致了企業(yè)一些財務(wù)管理手段，如企業(yè)的全面預(yù)算管理工作得不到有效的開展。

（三）缺乏有效的績效考評與激勵機制

針對內(nèi)部控制的績效考核與評價工作是企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)控工作的重點與難點所在，由于企業(yè)財務(wù)內(nèi)控本身的復(fù)雜性，企業(yè)在內(nèi)部控制考評過程中很難找到有效的考評指標(biāo)。然而，松散的考核評價工作方式放松了對財務(wù)管理工作中的財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果的監(jiān)管。因此，一些企業(yè)往往在考察過程中只重視企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，而忽視了對內(nèi)部控制管理效果的考核，使得企業(yè)中往往只重視內(nèi)控的形式和忽略的內(nèi)控管理的真正意義，不但影響了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的管理效度，同時也降低了企業(yè)資金、資產(chǎn)的管理效率。

三、基于全面預(yù)算管理的財務(wù)內(nèi)部控制方法

（一）實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)同財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的統(tǒng)一

全面預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)管理和財務(wù)內(nèi)控工作的銜接點，通過企業(yè)全面預(yù)算管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理水平和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的全面提升。為了實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的重要作用，首先要實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控工作在目標(biāo)上的戰(zhàn)略統(tǒng)一。根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營特點和未來的市場定位，以全面預(yù)算為方式將企業(yè)的長期規(guī)劃同財務(wù)內(nèi)控結(jié)合起來。在全面預(yù)算工作中，通過長期預(yù)算、階段性預(yù)算、崗位預(yù)算和企業(yè)資金集中預(yù)算等不同的預(yù)算模式，以企業(yè)資金為根本出發(fā)點發(fā)揮財務(wù)在企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、市場策劃、行政管理等方面的全面控制作用。根據(jù)內(nèi)部控制管理的基本原則，企業(yè)中的任何崗位和個人都不能凌駕于管理制度之上，確保財務(wù)內(nèi)控在企業(yè)管理工作中的權(quán)威性，從根本上杜絕人控行為導(dǎo)致了財務(wù)風(fēng)險等問題。

（二）健全全面預(yù)算與財務(wù)內(nèi)控制度，實現(xiàn)兩項制度的內(nèi)在聯(lián)系

制度是企業(yè)開展管理工作的基礎(chǔ)。因此，根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控管理工作的需要，企業(yè)管理能力的提高應(yīng)首先體現(xiàn)在現(xiàn)代化、完善、執(zhí)行力高的財務(wù)管理制度上。例如，針對財務(wù)全面預(yù)算管理制度中的生產(chǎn)預(yù)算費用、銷售預(yù)算費用、行政管理預(yù)算費用、企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款預(yù)算費用、現(xiàn)金預(yù)算費用等內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的基本辦法，對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整、考核等方面的授權(quán)批準(zhǔn)、工作流程要加以明確和規(guī)范，區(qū)分出每個崗位即財務(wù)崗位、預(yù)算決策崗位、預(yù)算執(zhí)行崗位等具體的職務(wù)的權(quán)限，并按照具體預(yù)算實施的需求將工作加以細(xì)化；同時還要在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上，用預(yù)算的方式將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的操作流程、各個崗位的利益、權(quán)利、責(zé)任全部納入規(guī)范的制度中，按照內(nèi)部控制與管理的不相容崗位分離制度、輪崗制度等方式進(jìn)行梳理，在制度層面上確保企業(yè)全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控之間存在一致的內(nèi)在聯(lián)系，保障企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。

（三）落實預(yù)算與內(nèi)控相結(jié)合的考核獎懲機制

為了落實企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，提高財務(wù)內(nèi)控對企業(yè)管理的作用，企業(yè)可以以全面預(yù)算考核結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)加強對財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況的考核?；谄髽I(yè)預(yù)算考核系統(tǒng)，企業(yè)可以對針對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和預(yù)算實際在企業(yè)各個管理和生產(chǎn)經(jīng)營部門中的執(zhí)行情況對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行業(yè)績上的考核。并將預(yù)算考核情況作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行的一個重要的指標(biāo)進(jìn)行考核，并采用一定的獎懲機制，調(diào)動企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的積極性、主動性和責(zé)任心，從而提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)控對企業(yè)管理的作用。