公司上市的稅務(wù)籌劃方案研究分析

黃建萍

摘要：由于上市企業(yè)面臨著嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審查，因此上市企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用國(guó)家稅收政策有效經(jīng)營(yíng)，在上市時(shí)間點(diǎn)中合理籌劃稅務(wù)，在達(dá)到預(yù)期上市目的基礎(chǔ)上盡可能減少稅收支出，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化的目的?；诖?，文章分析了公司上市的稅務(wù)籌劃方案的可行性與必要性，以期給相關(guān)企業(yè)帶來一定借鑒作用。

關(guān)鍵詞：公司上市 稅務(wù)籌劃 增值稅

一、研究上市公司稅務(wù)問題的重要性

自從我國(guó)實(shí)施改革政策后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，很多小型企業(yè)成為了上市企業(yè)。企業(yè)上市作為有關(guān)企業(yè)推行融資的強(qiáng)有力措施，關(guān)系著投資者是否能夠取得滿意的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。而在投資中，稅收屬于一種尤為關(guān)鍵的成本項(xiàng)目，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很大關(guān)系。若是可以巧妙進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既能減少面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也能降低企業(yè)發(fā)展成本，促進(jìn)企業(yè)順利上市。

二、公司上市之前的涉稅問題

（一）契稅問題

在公司上市前的稅務(wù)籌劃過程中，有關(guān)的減免契稅問題應(yīng)得到有關(guān)企業(yè)的密切重視。為了可以為上市企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更多保障，大多數(shù)地方政府都會(huì)提供一系列政策，對(duì)將要上市的企業(yè)給予政策上的照顧，確保可以降低企業(yè)上市成本。因此，在籌劃契稅稅務(wù)總，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，充分運(yùn)用這些優(yōu)惠的政策。結(jié)合具體規(guī)定，企業(yè)在上市過程中可以相應(yīng)的減免規(guī)費(fèi)與契稅，并且很多地方政府也會(huì)針對(duì)性補(bǔ)貼上市企業(yè)。

（二）增值稅的問題

在增值稅這一方面，我國(guó)已明確規(guī)定了重組納稅人資產(chǎn)增值稅額。規(guī)定中指出，在重組資產(chǎn)中，納稅人運(yùn)用出售、合并以及置換等形式，向其它的個(gè)人以及單位轉(zhuǎn)移債權(quán)、勞動(dòng)力等。在增值稅征稅范圍體系中，不會(huì)含有這幾點(diǎn)內(nèi)容，所以在進(jìn)行此這項(xiàng)工作中牽涉到的轉(zhuǎn)讓貨物，不會(huì)征收其增值稅。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，賒銷產(chǎn)品、分期收款等問題，都是頻繁發(fā)生的，因此在企業(yè)上市之前稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)適當(dāng)減少增值稅。

（三）房產(chǎn)稅處理方式

處理房產(chǎn)稅收可以說是十分簡(jiǎn)單，遵循具體規(guī)范，評(píng)估房屋增值部分，并繳納相應(yīng)的房產(chǎn)稅。在資產(chǎn)評(píng)估增值后，遵循具體規(guī)定，在資本公積項(xiàng)目中顯示資產(chǎn)評(píng)估增值結(jié)果。但對(duì)于很多企業(yè)而言，牽涉到房產(chǎn)稅的問題通常是很多處于閑置或出租狀態(tài)中的廠房，這些廠房每一年都要繳納一定數(shù)額的稅金。所以，在公司上市前，企業(yè)也會(huì)相應(yīng)處理這些閑置或出租的房屋。

（四）企業(yè)所得稅處理形式

在上市前，企業(yè)需在籌集資金、評(píng)估資產(chǎn)增值等方面考慮所得稅這一問題。企業(yè)籌集資金有很多種方式，如銀行借款、股票、合資經(jīng)營(yíng)等。這些方式盡管也能籌集到資金，但是籌集方式的差異造成所需的成本也有所差異，因此企業(yè)應(yīng)深入考慮。對(duì)于企業(yè)所得稅而言，資產(chǎn)評(píng)估增值會(huì)起到一定程度上的影響。

（五）股票期權(quán)以及個(gè)人所得稅問題

在企業(yè)上市過程中，發(fā)行的股票期權(quán)會(huì)產(chǎn)生很多新稅務(wù)問題。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來說，股票期權(quán)一直都有很重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)在保護(hù)好員工股票期權(quán)利益前提下，合理控制好稅負(fù)。企業(yè)上市的股票期權(quán)效益整體上看起來沒有太多問題，但若沒有處理好相應(yīng)稅務(wù)問題，就會(huì)對(duì)企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)有所影響。此外，很多企業(yè)在設(shè)計(jì)股票期權(quán)方案中，并沒有嚴(yán)格意義上思考稅務(wù)問題，從而造成出現(xiàn)了很多問題，影響了企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)上市稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）契稅的籌劃設(shè)計(jì)

我國(guó)地方政府為了鼓勵(lì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市，提供很多幫助，并頒布了具體的法律法規(guī)，為企業(yè)順利上市奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。如企業(yè)上市改制時(shí)，在資產(chǎn)手續(xù)辦理中，應(yīng)相應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅與契稅，在上市后，結(jié)合地方留成一部分余額，從而鼓勵(lì)公司；在改制企業(yè)上市過程中，在利用審計(jì)調(diào)整契稅中，可留成50%，并鼓勵(lì)企業(yè)。另外，結(jié)合我國(guó)企業(yè)契稅籌劃中，還存在很多不容忽視的問題，這些問題不但影響著企業(yè)成功上市，而且也阻礙著實(shí)際發(fā)展，因此，當(dāng)?shù)卣胍嬲龠M(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，勢(shì)必要結(jié)合本地經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況，切實(shí)處理好籌劃契稅中的問題，在妥善解決這些問題后，才能提高企業(yè)上市實(shí)力，也能進(jìn)一步推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

（二）籌劃增值稅

可有效應(yīng)用延期納稅技術(shù)，針對(duì)賒銷方式以及分期收款方式來實(shí)施營(yíng)改增值稅的稅務(wù)籌劃。結(jié)合稅法實(shí)際規(guī)定可以了解到，唯有在支付各項(xiàng)款項(xiàng)后，才可以確認(rèn)銷項(xiàng)稅收。因此，如果納稅人有很多種銷售貨物方式，應(yīng)在合同中規(guī)定好收款日期，并將此日期規(guī)劃為發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間。在籌劃企業(yè)上市前的營(yíng)改增增值稅務(wù)中，可結(jié)合實(shí)際情況使用相應(yīng)稅率差異技術(shù)。企業(yè)為了提高自身發(fā)生實(shí)力，應(yīng)采用多種銷售方式，進(jìn)而拓展銷售途徑，大大提升自身產(chǎn)品銷售總量。如企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中，運(yùn)用收取手續(xù)費(fèi)方式來進(jìn)行產(chǎn)品代理銷售，可結(jié)合稅務(wù)籌劃，將其轉(zhuǎn)變成為買斷方式，在運(yùn)用這一方式后，企業(yè)本年代理銷售收入并不會(huì)減少，卻能夠降低全年需要繳納的營(yíng)改增值增值稅。

（三）房產(chǎn)稅的籌劃設(shè)計(jì)

征收房產(chǎn)稅包括結(jié)合出租租金收入計(jì)征和結(jié)合房產(chǎn)余值計(jì)征兩種方法。例如某企業(yè)共有4棟在外出租的廠房，原價(jià)值為4千萬元。在全部出租出去后，年租金為4百萬元，所以企業(yè)每一年需繳納48萬元房產(chǎn)稅。若是在加上其他附加稅額，企業(yè)需每年繳納將近70萬元房產(chǎn)稅。因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃房產(chǎn)稅中，使用從價(jià)計(jì)征方式，可以節(jié)省很大一筆費(fèi)用。

（四）籌劃企業(yè)所得稅

在籌集資金過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，盡可能擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。所以，企業(yè)需對(duì)融資債務(wù)方法有目的地選擇，保證資本成本充足，這樣才能顯著降低稅后籌資成本。在評(píng)估資產(chǎn)增值上，結(jié)合具體規(guī)定，企業(yè)并購(gòu)重新組合后，產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)計(jì)提折舊產(chǎn)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值。所以，企業(yè)可使用綜合調(diào)整計(jì)提折舊方法，在評(píng)估企業(yè)增值過程中，根據(jù)部分資產(chǎn)項(xiàng)目，相應(yīng)地調(diào)增納稅年度需要繳納的稅額。

（五）籌劃個(gè)人所得稅

在稅務(wù)籌劃個(gè)人所得稅中，可采用延期納稅方法來籌劃個(gè)人所得稅。在企業(yè)由私有制轉(zhuǎn)變成為股份制企業(yè)后，對(duì)凈資產(chǎn)折股，可視為分配利潤(rùn)行為。在這樣的情況下，可將沒有分配的利潤(rùn)視為一種分配利潤(rùn)的行為。在轉(zhuǎn)增股本過程中，股本溢價(jià)的資本公積并未需繳納個(gè)人所得稅。在薪酬策劃過程中，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r，制定完善的制度體系來減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并在企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中控制好各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺于搖籃之中，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)上，還需減少員工的稅務(wù)壓力。對(duì)于企業(yè)員工的個(gè)人所得稅，在籌劃中充分運(yùn)用扣除技術(shù)，并使用其他形式來取代員工的工資，盡可能讓員工拿到更多的錢。

四、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)效應(yīng)而言，稅收發(fā)揮著很大的影響，公司想要上市，必然要考慮到上市之后面臨的稅負(fù)壓力。所以，企業(yè)需在上市前設(shè)計(jì)好稅務(wù)籌劃方案，并針對(duì)性采用對(duì)策，在確保合法的基礎(chǔ)上合理降低納稅，進(jìn)而幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。