深化增值稅改革有關問題解答

為落實國務院常務會議精神，進一步完善稅制，持續(xù)為市場主體減負，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅［2018］32號）《關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅［2018］33號）等一系列深化增值稅改革的文件。為方便廣大納稅人理解改革內(nèi)容，更好地享受改革實惠，現(xiàn)將有關問題解答如下：

一、深化增值稅改革的主要內(nèi)容

1.自2018年5月1日起，增值稅銷售行為原適用17%、11%稅率的，分別調(diào)整為16%、10%；

2.自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應征增值稅銷售額500萬元及以下；

3.自2018年5月1日起至2018年12月31日，按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，已登記為一般納稅人的單位和個人，可轉登記為小規(guī)模納稅人。

二、常見問題解答

1.2018年5月1日之后取得的17%、11%的專票是否可以抵扣？

答：按照增值稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規(guī)定，且在認證有效期內(nèi)（目前是發(fā)票開具之日起360天），可以認證抵扣進項稅額，不會因為稅率的調(diào)整而發(fā)生變化。

2.2018年4月30日之前發(fā)生的業(yè)務，5月1日之后適用什么稅率，怎么開票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

3.調(diào)整增值稅稅率后，對于2018年4月30日前已開具17%或11%的發(fā)票，在5月1日后發(fā)生銷售折讓、中止、退回或者開票有誤等情形，應按照什么稅率開具？

答：發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，再重新按原適用稅率開具正確的發(fā)票。

4.一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人（以下簡稱轉登記）應滿足哪些條件？

答：一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，應同時符合以下兩個條件：

一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，已登記為一般納稅人。

二是轉登記日前連續(xù)12個月（按月申報納稅人）或連續(xù)4個季度（按季申報納稅人）累計應稅銷售額未超過500萬元。

如果納稅人在轉登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。

按照500萬元的標準登記為一般納稅人的營改增納稅人,不能轉登記為小規(guī)模納稅人；2018年5月1日后新登記的一般納稅人，不能轉登記為小規(guī)模納稅人。

納稅人是否由一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇，符合上述規(guī)定的納稅人，在2018年5月1日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人。

5.納稅人轉登記的辦理程序是什么？

答：轉登記的程序由納稅人發(fā)起，納稅人應正確、完整填寫《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務登記證件（根據(jù)《國家稅務總局關于取消一批涉稅事項和報送資料的通知》（稅總函［2017］403號）的有關規(guī)定，已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件），由主管稅務機關核對相關信息，符合條件的當即完成轉登記；如果稅務機關認為納稅人不符合相關條件，應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

6.關于轉登記納稅人尚未申報抵扣或留抵進項稅額如何處理？

轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目中核算。尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”時：

一是轉登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。已經(jīng)取得的海關進口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

二是轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

7.關于轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進業(yè)務在轉登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理？

答：轉登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營期間的銷售或者購進業(yè)務，在轉登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，應按照一般計稅方法進行調(diào)整，應調(diào)整一般納稅人期間最后一期銷項稅額、進項稅額、應納稅額。

（一）調(diào)整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續(xù)抵減。

（二）調(diào)整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費-待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

8.轉登記納稅人如何開具增值稅發(fā)票？

答：納稅人在轉登記后可以使用現(xiàn)有稅控設備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外，在轉登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

9.納稅人再次登記為一般納稅人的條件是如何規(guī)定的？

答：轉登記為小規(guī)模納稅人后，如納稅人連續(xù)12個月或者4個季度的銷售額超過500萬元，則應按照規(guī)定，再次登記為一般納稅人。

三、溫馨提示

1.關于增值稅稅控開票軟件升級及發(fā)票開具。

2018年4月30日前，請一般納稅人及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級。本次升級將通過在線方式完成，納稅人只需打開開票軟件即會自動升級。不具備聯(lián)網(wǎng)條件的特定納稅人則需要攜帶稅控設備前往主管稅務機關實現(xiàn)授權稅率的變更。升級過程中遇到任何問題，可撥打24小時熱線服務電話：航天信息95113，百旺金賦4006112366。

2018年5月1日起，納稅人可以按調(diào)整后的稅率開具增值稅發(fā)票。涉及到補開2018年4月30日前發(fā)票的，可以手工選擇原稅率進行開票。

2.關于納稅申報。

自2018年6月1日起，一般納稅人使用調(diào)整后的《增值稅納稅申報表》進行申報。新的申報表不再保留17%稅率和11%稅率的相關欄次。

3.關于轉登記的辦理。

符合條件的一般納稅人是否轉為小規(guī)模納稅人，由納稅人根據(jù)自身稅負和經(jīng)營情況自主選擇。建議需要辦理轉登記的納稅人于2018年12月31日前向稅務機關遞交《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》及相關資料，逾期遞交的稅務機關將不再受理。

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