政府投資項目跟蹤審計問題研究

秦 浩

（新疆財經(jīng)大學 新疆烏魯木齊 830012）

政府投資項目在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。同時，政府投資項目中也存在著許多問題，腐敗的搖籃也于此滋生。如果對建設(shè)單位實施跟蹤審計，便可以全方位的控制成本，保證合理、有效率的使用資金，改善建設(shè)單位在管理上漏洞，最大限度的減少浪費現(xiàn)象。所以，對于政府投資項目實施跟蹤審計是非常必要的。

一、政府投資項目跟蹤審計相關(guān)分析

（一）跟蹤審計的概念

政府投資項目全過程跟蹤審計是指根據(jù)具體情況按照有關(guān)政策方針、法律法規(guī)和技術(shù)經(jīng)濟指標，利用財務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟相輔助的要領(lǐng)，對政府投資項目從項目投資決策程序開始，到初步設(shè)計的工程概預(yù)算、工程招投標工作、施工過程中的工程概預(yù)算執(zhí)行情況、竣工決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行及時有效地審計監(jiān)督。全過程跟蹤審計實質(zhì)上就是同步審計、實時審計。跟蹤審計與事后審計相比，能使建設(shè)項目更加合規(guī)合法、有效進行，取得最好的審計效果。

（二）政府投資項目跟蹤審計的特點及重要意義

1.政府投資項目跟蹤審計的特點

跟蹤審計不論是從內(nèi)容上、方法上還是程序上來看，都與傳統(tǒng)審計有著諸多不同之處。一般來說，跟蹤審計擁有三個特征：一是技術(shù)含量高。審計人員不僅要掌握財務(wù)知識，還要了解工程設(shè)計、項目評估、招投標等有關(guān)政策、法規(guī)和制度。如有需要，還需聘請外部專家參與審計。二是審計范圍廣。審計人員需要從計劃、評估、設(shè)計、施工、決算這幾個方面對整個過程進行動態(tài)跟蹤審計。三是審計成果的使用效果好。跟蹤審計可隨時根據(jù)審計時所發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞提出建議和補救措施，并且出具階段性審計報告，被審計單位可以根據(jù)不同情況及時做出整改，防范措施。

2.政府投資項目跟蹤審計意義

（1）完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。實施跟蹤審計，從投資決策開始，審計人員就可以就切實參與到其中，隨時隨地就察覺到的問題向建設(shè)單位提供建議，促使各個相關(guān)單位能夠認真履行各自任務(wù)，相互配合，實行科學有效的管理模式，加大建設(shè)工程施工的透明度，依法履行國家相關(guān)法律法規(guī)，有效地防止錯誤的發(fā)生和腐敗的滋生。

（2）加強建設(shè)項目管理。建設(shè)項目跟蹤審計的介入時間提前，由原本滯后的傳統(tǒng)審計方式轉(zhuǎn)變成建設(shè)全過程隨時參與實施審計。在實時監(jiān)控的過程中，主動尋找問題的根源所在，及時糾正隱患，突出預(yù)防控制。跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)并且解決招投標、合同制定、現(xiàn)場控制、投資控制等出現(xiàn)的問題，進而在施工中督促被審計單位加強內(nèi)部控制，強化各自的責任意識，要切實遏止實施過程中的一些盲目指揮、隨意變更等現(xiàn)象，推進被審計單位健全制度，科學管理、規(guī)范運行。

（3）提高建設(shè)投資績效。在我國建筑領(lǐng)域，損失浪費、挪用資金、權(quán)錢交易、腐敗貪污等現(xiàn)象比比皆是。如果有項目跟蹤審計的實施，深化施工單位更好的地履行自己的責任和義務(wù)，明確各方在整個過程中的利益，可以有效地避免浪費，結(jié)余資金，及時監(jiān)測項目實施的實際成果和預(yù)期之間的差距，以最小的投入確保最大產(chǎn)出，從而達到建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

（三）政府投資項目跟蹤審計與傳統(tǒng)審計方式的比較分析

跟蹤審計在解決傳統(tǒng)審計問題的過程中不斷發(fā)展完善。從項目投融資、工程勘察設(shè)計、征地拆遷、合同簽訂、施工、設(shè)備采購、竣工驗收整個項目管理過程進行審核、監(jiān)督以及控制，提升了項目建設(shè)整體效果；傳統(tǒng)審計主要側(cè)重于完成結(jié)算階段的合規(guī)審計監(jiān)督，無論從范圍還是內(nèi)容上，傳統(tǒng)審計與跟蹤審計都有本質(zhì)區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下四個方面：

1.審計的目的不同，傳統(tǒng)審計的目標是審定核查項目支出是否符合規(guī)定標準，跟蹤審計的目標則是效率與效益，旨在實現(xiàn)項目管理和項目資金支出的效率效果，考核建設(shè)項目支出是不是符合規(guī)定標準是實現(xiàn)效益目標的手段和途徑之一。

2.審計的介入方式不同。在傳統(tǒng)的審計模式下，大部分政府投資項目只能選用事后審計的審計形式，但這種審計模式存在諸多弊端。最集中顯現(xiàn)的便是竣工決算審計的審計介入方式的被動性以及審計介入時間的滯后性。在項目實施過程中存在很多問題，既沒有辦法取得證據(jù)，又不能重新查看或還原現(xiàn)場，只能按照有限的材料中的信息進行審核。全過程跟蹤審計彌補了事后審計的此處缺陷，及時對整個過程以及相對重點部分實施審計，審核次數(shù)相對于竣工決算審計來說大幅度增加，審計介入時間也推進到項目建設(shè)全過程中。審計內(nèi)容和材料信息明顯多于事后審計。

3.審計實施方式不同。事后審計的方式往往是送達式審計，就是在取得決算材料后在辦公地點對所取得的材料進行審核檢查，只是為了得到一些證據(jù)前往項目施工現(xiàn)場進行檢驗、測試。然而項目的全過程包括決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工決算以及后續(xù)評估測試等階段，處于不斷運動變化當中，因此，事后審計不能全面、及時、準確地評估建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性。與傳統(tǒng)事后審計相比，跟蹤審計采用實時現(xiàn)場審核、全程跟蹤，主要在施工現(xiàn)場審核。這樣一來，就可以針對審計時發(fā)現(xiàn)的問題及時有效的提出改進建議，及時進行補救，力求從源頭上杜絕違法行為以及浪費損失。

4.審計處理方式不同，傳統(tǒng)審計并不能完全參與項目建設(shè)的全部過程，項目前期的防控工作以及項目中期的監(jiān)督作用有所缺失，進而產(chǎn)生許多弊病，例如即便是發(fā)現(xiàn)漏洞，但問題已無法糾正；發(fā)現(xiàn)了浪費虧損，但資金已沒有挽回的辦法等。審計處理主要采用強制性決定的方法。跟蹤審計則依據(jù)法規(guī)以及先進指標等非強制性依據(jù)，將事前參與、事中審計監(jiān)督結(jié)合起來，在很大程度上減少差錯，及時地察覺和糾正錯誤，提高投資項目效率效果，主要采用審計建議方式。

二、我國政府投資項目跟蹤審計中存在的問題

（一）跟蹤審計相關(guān)法律法規(guī)不完善

當前，跟蹤審計在我國還處于一個探索狀態(tài)，尚且沒有出臺一部專門的針對跟蹤審計的法律法規(guī)，而且跟蹤審計工作尚未成熟，甚至在有些領(lǐng)域存在一些爭議。近年來，中國的相關(guān)法律法規(guī)對審計在不斷的發(fā)展和完善，但仍有在跟蹤審計領(lǐng)域的缺失?！吨腥A人民共和國審計法》以及《中華人民共和國國家審計準則》當中有關(guān)跟蹤審計的內(nèi)容，并不能使跟蹤審計的效用淋漓盡致地發(fā)揮出來，同時也沒有達到對跟蹤審計的預(yù)期效果。政府投資項目跟蹤審計的方法以及流程仍需在實際工作中不斷完善和摸索。

（二）跟蹤審計人員綜合素質(zhì)不均衡，人力欠缺

目前，我國大多數(shù)審計人員都只具備財務(wù)會計背景，同時具備建筑工程項目背景和法律背景的較少，現(xiàn)階段，人才結(jié)構(gòu)遠遠不能滿足審計工作的需要。而跟蹤審計的專業(yè)性、綜合性、復(fù)雜程度都比較高。這就要求從事跟蹤審計的工作人員不單單要掌握專業(yè)技能，更重要的是與此同時集多個領(lǐng)域的知識于一身，不斷擴展自己的知識領(lǐng)域。但是目前從事審計工作的人員中缺少專業(yè)技能人才，與從事跟蹤審計所必需的綜合型人才的目標有很大一段距離。

（三）跟蹤審計成本較大，制約審計工作的開展

跟蹤審計在審計的時間、目標、范圍等方面與傳統(tǒng)事后審計有著諸多不同，跟蹤審計工作時不僅需要更多地的審計人員參與其中，而且審計過程要觸及更多環(huán)節(jié)、更多專業(yè)領(lǐng)域、更長的時間，這就決定了實施跟蹤審計項目要付出高昂成本。而現(xiàn)如今，大型投資建設(shè)項目越來越多、任務(wù)也越來越繁重，需要更多的審計工作人員來長期從事當?shù)卣顿Y項目的跟蹤審計工作。除此之外，即便社會委托中介審計機構(gòu)實施審計，由于跟蹤審計覆蓋面廣的特點，決定了審計成本大大高于傳統(tǒng)審計，在成本效益原則之下必將制約其廣泛發(fā)展。

（四）跟蹤審計定位模糊，背離目標

政府投資項目全過程跟蹤審計要求跟蹤審計人員在整個過程中不斷地參與其中實施審計，以一個第三者的角度參與到重要環(huán)節(jié)中，對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的管理履行其監(jiān)督的義務(wù)，如若發(fā)現(xiàn)漏洞，應(yīng)實時向建設(shè)單位反映通報，不能直接干預(yù)項目建設(shè)具體的實質(zhì)性的工作。然而，審計人員在對建設(shè)項目實施跟蹤審計時，總是會偏離自身監(jiān)督建議的職能目標、直接參與到管理的工作中，這就導(dǎo)致弱化了管理工作與監(jiān)督工作之間的界限，因此，準確把握審計監(jiān)督與管理決策之間的合理關(guān)系，是整個審計過程中最重要的問題。

三、加強政府投資項目跟蹤審計的對策

（一）建立健全跟蹤審計的法律法規(guī)

審計工作的基本原則就是依法審計，目前跟蹤審計還處在發(fā)展前期，需要通過法律法規(guī)的形式來確定跟蹤審計。因此，首要的任務(wù)就是盡快建立一套主要針對跟蹤審計的法律法規(guī)、制度章程，出臺一系列全面、可操作性強的指導(dǎo)意見，建立健全跟蹤審計的標準、程序以及審計規(guī)范，還有與跟蹤審計工作相關(guān)聯(lián)的工程管理規(guī)制、成本管理制度等。

（二）建立全方位的人才培養(yǎng)機制

客觀來講，跟蹤審計人員的素質(zhì)、工作能力直接決定了投資項目跟蹤審計的風險大小。因此要重視人才的選拔與后續(xù)教育，注重審計人員的能力培養(yǎng)，不斷更新其審計理念、學識和工作技巧，定期進行技術(shù)培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)技能。而且要增加信息技術(shù)的普及。

（三）加大跟蹤審計經(jīng)費支持力度

審計組織是雙重領(lǐng)導(dǎo)體系，各級領(lǐng)導(dǎo)對跟蹤審計的注重程度與支持舉足輕重，應(yīng)該加大跟蹤審計的宣傳力度，態(tài)度明確的支持跟蹤審計。審計機關(guān)要充分發(fā)揮主動性，積極跟蹤審計進度和審計效果，向各級領(lǐng)導(dǎo)報告工作情況，地方政府按照有關(guān)規(guī)定將審計經(jīng)費列入預(yù)算，給予經(jīng)費保障。財政部門要全力給予資金支持，確保建設(shè)項目跟蹤審計達到預(yù)期效果。

（四）審計單位準確的把握角色定位

政府投資項目審計機構(gòu)需要對建設(shè)項目所有階段實施審計監(jiān)督，還應(yīng)該明白跟蹤審計的目標是及時發(fā)現(xiàn)并且彌補政策上的漏洞、提出改進建議，監(jiān)督建設(shè)單位行為是否合法合規(guī)，以第三者的身份參與審計活動。審計人員應(yīng)將關(guān)注點過渡到重點調(diào)查建設(shè)單位的合法性以及合規(guī)性，充分性和可行性，還有就是相關(guān)材料信息是否是真實可靠的，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)該將書面建議交至有關(guān)部門進行補救，不能干預(yù)其他部門的職能，偏離跟蹤審計的監(jiān)督職責直接參與到建設(shè)項目的管理過程之中。

四、總結(jié)

跟蹤審計目前是建設(shè)項目審計領(lǐng)域中較為有效的審計方法。但在政府投資項目跟蹤審計的理論和實踐工作過程中仍然還有很多問題。如何推進政府投資項目跟蹤審計制度的完善，是今后項目跟蹤審計的研究者和實踐者首要面對的問題。因此迫切需要建立完整的跟蹤審計理論體系，明確跟蹤審計的工作范圍、審計方式和管理目標，以達到規(guī)范跟蹤審計行為和明確審計工作的目的。