國(guó)家審計(jì)購(gòu)買(mǎi)民間審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

劉栩萌

（中國(guó)銀行江蘇省分行，南京 210005）

一、文獻(xiàn)理論回顧

1.國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包。鄭石橋（2015）從交易成本與審計(jì)主題方面提出國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包的驅(qū)動(dòng)因素主要是交易成本的降低，并指出決算審計(jì)、工程價(jià)款審計(jì)以及通用內(nèi)部控制審計(jì)比較適合開(kāi)展業(yè)務(wù)外包。劉栩萌（2017）提出，可以從招投標(biāo)制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分類(lèi)管理制度、質(zhì)量控制制度、責(zé)任追究制度等方面構(gòu)建國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包制度，并從思想、業(yè)務(wù)能力、經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行相關(guān)保障。

2.審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。王英姿（2002）結(jié)合我國(guó)實(shí)際狀況，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立6個(gè)一級(jí)指標(biāo)，20個(gè)二級(jí)指標(biāo)，將二級(jí)指標(biāo)的指數(shù)乘以權(quán)數(shù)累加可以得到總體的質(zhì)量分?jǐn)?shù)。趙彬（2015）針對(duì)特定事務(wù)所質(zhì)量評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，運(yùn)用DAGF算法構(gòu)建了一套審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，并對(duì)于該事務(wù)所進(jìn)行了評(píng)價(jià)。

二、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包的意義、質(zhì)量評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的原則及評(píng)價(jià)主體

1.國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不僅解決了人手與審計(jì)期限的不足，沖減了審計(jì)成本，同時(shí)也反向推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)化素養(yǎng)的提升；對(duì)于民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，不僅拓寬了其業(yè)務(wù)范圍，增加收入渠道，也同時(shí)提升了社會(huì)聲譽(yù)，為未來(lái)發(fā)展帶來(lái)良好的品牌效益。對(duì)于國(guó)家審計(jì)外包的審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是直觀了解外包項(xiàng)目?jī)?yōu)劣的第一手段，是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作模式的綜合考量，也是維護(hù)國(guó)家治理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必要保障。

2.在國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)中，需要注意的主要原則有以下幾點(diǎn)：一是合理性原則。選用的指標(biāo)、分配的具體數(shù)值與權(quán)重要能合理評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)外包工作的整體質(zhì)量，要考慮其業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、效益性。二是全面性原則。在指標(biāo)的選取上，要全面體現(xiàn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目各個(gè)方面的評(píng)價(jià)。三是可評(píng)價(jià)性原則。設(shè)計(jì)的指標(biāo)要具有可評(píng)價(jià)性，可以清晰評(píng)價(jià)各項(xiàng)指標(biāo)，不存在界定模糊，主觀意識(shí)過(guò)多影響打分的情況。

3.對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)外包的評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)主體可以有兩個(gè)方面，一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部評(píng)價(jià)，二是作為政府機(jī)關(guān)，所需要接受的社會(huì)大眾的評(píng)價(jià)。從實(shí)際情況出發(fā)考慮，由于國(guó)家審計(jì)購(gòu)買(mǎi)民間審計(jì)服務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制尚不健全，需考慮與借鑒的方面較多，評(píng)價(jià)主體可以主要考慮是審計(jì)機(jī)關(guān)的法規(guī)與審查部門(mén)。

三、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包評(píng)價(jià)指標(biāo)影響因素分析

1.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)方面。作為國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包的發(fā)出方，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)自身也應(yīng)建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制。其影響因素主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）外包單位選擇方式評(píng)價(jià)。選擇合適的外包單位是國(guó)家審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)成功的基礎(chǔ)。在外包單位的選擇方式上，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否建立了公平、合理的招投標(biāo)方式，同時(shí)評(píng)價(jià)是否存在暗箱操作、關(guān)系推介等違規(guī)行為。（2）外包項(xiàng)目選擇依據(jù)評(píng)價(jià)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在外包項(xiàng)目的選擇上同時(shí)需要謹(jǐn)慎考慮，不然對(duì)國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量、安全保密、市級(jí)機(jī)關(guān)聲譽(yù)等方面可能產(chǎn)生不利影響。（3）國(guó)家審計(jì)人員參與外包的工作評(píng)價(jià)。在外包方式的選擇上存在著全部外包和部分外包兩種情況，在重要性水平較高與審計(jì)周期過(guò)長(zhǎng)的矛盾前提下，一般可以采用部分外包的執(zhí)行方式，由一部分國(guó)家審計(jì)人員作為主體參與審計(jì)項(xiàng)目。在這種前提下，需要對(duì)國(guó)家審計(jì)人員的工作進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面。國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包的對(duì)象通常是民間審計(jì)組織，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量有以下兩個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的質(zhì)量評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包首先要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以從其組織規(guī)模、客戶(hù)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)人員層次等方面進(jìn)行。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量評(píng)價(jià)。對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)，參考相關(guān)文獻(xiàn)，可從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

根據(jù)上文，本文的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)由兩大總體層面組成，分別為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)層面和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面，每大類(lèi)含有相應(yīng)的一級(jí)指標(biāo)與二級(jí)指標(biāo)。各指標(biāo)均為定量指標(biāo)，分值為1—5分，分別表示從表現(xiàn)最差到表現(xiàn)最好。對(duì)于各指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的相對(duì)權(quán)數(shù)，本文主要根據(jù)相關(guān)參考資料與專(zhuān)家探討進(jìn)行確定（見(jiàn)下表）。

五、國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用要點(diǎn)與保障措施

1.在國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體運(yùn)用中，需要注意以下兩點(diǎn)：一是由于某些具體評(píng)價(jià)指標(biāo)有一定的專(zhuān)業(yè)性，在審計(jì)機(jī)關(guān)法規(guī)等部門(mén)運(yùn)用該體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)考慮評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。二是由于評(píng)價(jià)的客體可能包括自己的同事以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，評(píng)判組成員對(duì)于評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，需要做出自己客觀公正的評(píng)價(jià)，不可“賣(mài)人情”，也不可“公報(bào)私仇”。

國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)外包評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其目的是維護(hù)國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)制定適當(dāng)?shù)谋Ｕ洗胧源_保評(píng)價(jià)指標(biāo)能切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。主要有如下幾點(diǎn)：（1）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)級(jí)機(jī)制，確保有序的準(zhǔn)入與退出?？梢栽O(shè)立閾值，將評(píng)價(jià)低于閾值的事務(wù)所從外包合作名單中去除，對(duì)于高評(píng)分事務(wù)所，在更復(fù)雜且重要性水平更高的國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)中利用他們的工作。（2）建立人才的選拔與任用制度。建立“不拘一格降人才”的選聘制度，大膽從社會(huì)審計(jì)的精英中選拔合適的人才，為國(guó)家審計(jì)的發(fā)展提供自己的助力。（3）建立審計(jì)業(yè)務(wù)外包評(píng)價(jià)結(jié)果公告制度。將結(jié)果向社會(huì)公告，一是可以增加社會(huì)公眾對(duì)于國(guó)家審計(jì)的認(rèn)可度，同時(shí)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)聲譽(yù)；二是可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生激勵(lì)作用，使其積極參與到國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)中來(lái)。

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