風險導向模式下高校內(nèi)部控制審計與評價體系構建

王春園

（珠海城市職業(yè)技術學院，廣東 珠海 519000）

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及社會對高層次人才需求的增加，高校得到了迅猛的發(fā)展，其辦學規(guī)模日益增加，經(jīng)費來源也越來越多。在這背景下，高校內(nèi)部控制審計越來越受重視，關系到高校的發(fā)展以及管理水平的提高。因此，對風險導向模式下高校內(nèi)部控制審計與評價體系的構建展開探討，具有重要的理論價值和實際意義。

一、高校的內(nèi)部控制審計概述

自從黨的十八大開始，社會的各個領域和層面都逐步進行深化改革。作為我國審計極為重要的一部分組成，高校內(nèi)部審計應順應時代發(fā)展的趨勢，盡快地改進以及調整，并將重點放在內(nèi)部控制制度上，采用制度導向模式。首先，內(nèi)部控制審計應著手于控制風險，在識別組織層面的前提下，將關注重點放在內(nèi)部的業(yè)務層面控制上，客觀地對組織管理風險情況進行披露，真實地對內(nèi)部控制運行以及設計的有效性以及健全性進行反映。組織內(nèi)部控制風險是內(nèi)部控制審計關注重點，同內(nèi)部控制審計不同，風險導向審計所采用的是風險管理角度，借助風險識別，對影響到外部環(huán)境控制風險以及固有風險、組織戰(zhàn)略發(fā)展目標的要素進行分析，從而提出管控風險的策略。在內(nèi)部控制審計當中引進風險導向審計，不僅能夠確保更為準確的審計結果，還能夠基于此使審計效率得以提高。另外，更利于內(nèi)部控制制度的完善以及風險管控的強化。

二、高校內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

第一，忽視風險導向的內(nèi)部控制審計。一是高等學校內(nèi)部控制沒有一定基礎，再加上沒有深刻認識內(nèi)部控制，因此無法制定系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度、形成系統(tǒng)的體系；二是高等學校的相關機構沒有對相關的實施細則和方針進行制定，致使高校內(nèi)部控制審計脫離制度；三是高校的管理者和領導不夠重視內(nèi)部控制，甚至存有偏見，其有這樣的觀點：內(nèi)部控制的強化對靈活管理極為不利；四是高校的風險導向額內(nèi)部控制審計要耗費非常長的時間，需要動用較多人力。再加上需要投入很大的成本，因此會對常規(guī)審計工作的進展產(chǎn)生一定影響，從而無法激起高校展開內(nèi)部控制審計的熱情。

第二，審計人員相關的審計經(jīng)驗不足。高校內(nèi)部審計的業(yè)務已涵蓋風險導向的內(nèi)部控制審計，并且已初步形成內(nèi)部控制的法規(guī)體系。但是在風險導向的內(nèi)部控制審計方面，內(nèi)部審計人員明顯沒有足夠的經(jīng)驗，有些審計人員，不知怎樣把握審計業(yè)務流程，不知怎樣對內(nèi)部控制的審計理論進行整合；還有些人員不知在工作中對風險進行識別以及對內(nèi)部控制的缺陷進行驗證，無法使審計風險降低，從而無法完成內(nèi)部控制的審計目標。

第三，內(nèi)部審計人員素質不高，對工作的順利開展產(chǎn)生影響。風險導向的內(nèi)部控制審計不僅僅只是一般的綜合審計，與此同時，它更重視高校多項業(yè)務的運行狀態(tài)以及運行當中出現(xiàn)的問題。一般而言，高校的審計人員多為會計專業(yè)畢業(yè)，人員素質較低，并且沒有完善的知識結構和體系，因此無法將現(xiàn)代企業(yè)的管理知識掌握，當面對審計中存在的問題時，其無法提出有效的解決措施以及辦法。因此很難達到風險導向的內(nèi)部控制審計應有的效果，很難實現(xiàn)高校既定的目標。

第四，沒有制定內(nèi)部控制評價的相關標準。直到目前，高校內(nèi)部控制人員都沒有將完善的高校內(nèi)部控制評價的相關標準制定出來。而完善、合理、科學、有效的內(nèi)部評價，形成的評價標準體系以及建立的評價標準，是開展相關工作的必要條件。

三、構建高校內(nèi)部控制審計以及評價體系

組織的檢查風險以及重大報錯風險是風險導向關注重點，而在開展內(nèi)部控制審計工作時，首先應針對組織控制活動以及控制環(huán)境實行風險識別，將風險點找到，確保更為有效的審查內(nèi)部控制，從而強化組織管理，繼而實現(xiàn)組織既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標。所以，在展開風險導向的內(nèi)部控制審計過程中，高校應以發(fā)展為目標，重視制定內(nèi)部控制制度并執(zhí)行，同時要關注內(nèi)部控制風險防范。

（一）重視內(nèi)部控制審計

1.通過高校的多種媒介，內(nèi)部的審計人員以及機構要加大力度對內(nèi)部控制的作用以及建設意義進行宣傳，讓更多的人正面認識內(nèi)部控制。

2.高校要充分地對內(nèi)部控制相關規(guī)范進行解讀，并在此基礎上，同自身的科研管理情況和教學情況相結合，在實踐中對內(nèi)部控制建設進行完善。

3.高校應確保更為獨立的內(nèi)部審計機構，風險防范以及參與治理是內(nèi)部審計機構的核心作用，而高校要確保執(zhí)行權和決策權以及監(jiān)督權三權互相制約，從而更有效地將內(nèi)部審計的作用發(fā)揮出來。

4.要不斷地使審計人員的素質得以提升。在轉型時，內(nèi)部審計的支撐要素有三大點，包括信息技術和過程以及人力，特別是能夠勝任本職工作的內(nèi)部審計人員。所以，高校應加大審計人員的培訓力度，不僅要讓審計人員將內(nèi)部審計的專業(yè)知識和會計知識掌握，還要讓其系統(tǒng)地對風險管理知識和內(nèi)部控制知識以及信息技術方面的知識進行學習。在開展內(nèi)部控制審計的相關工作時，設計人員應基于評估風險以及高校發(fā)展目標，將內(nèi)部審計的作用最大限度地發(fā)揮出來，將可行的建議提供給高校的管理人員。

為驗證改進后的遺傳算法在排課問題中的應用效果，與文獻[10]及基本遺傳算法進行對比實驗。種群數(shù)量設為400，基本遺傳算法迭代數(shù)設為500，本文改進的遺傳算法最大允許停滯代數(shù)設為20，交叉概率為0.89，變異概率為0.02。分別在不同授課任務數(shù)時，三種算法得到的平均運行時間及適應度值如圖所示。

（二）對風險導向內(nèi)部控制審計進行規(guī)范的流程

實施內(nèi)部控制審計的時間還不長，還沒有足夠可借鑒的經(jīng)驗。所以，高?？蓪^去一些綜合審計項目進行借鑒并總結，找到切實可行的審計方法，并將內(nèi)部控制的審計流程建立起來，不斷完善，同時要求內(nèi)部審計人員高度重視內(nèi)部控制的審計業(yè)務，將內(nèi)部控制的審計質量提升。

1.進行審前調查，防范對高校目標實現(xiàn)產(chǎn)生影響的重要風險，內(nèi)部控制體系要涉及到高校管理的各個方面，要想了解高校內(nèi)部控制有無缺陷存在，應對其是否能夠有效運行的證據(jù)進行獲取。所以，在開展內(nèi)部控制審計的相關工作時，高校內(nèi)部審計機構應實行審前調查，以高校的發(fā)展為中心，將審前調查的重點明確下來，借助符合性測試以及訪談等方式，對能夠影響到高校實現(xiàn)目標的各種風險資料進行收集，對高校環(huán)境的潛在風險進行識別。然后，審計人員要按照高校領導個性特征以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況對重大錯報風險水平以及舞弊風險是否存在進行評估。借助審前調查，按照風險評估的最終結果，審計組可將內(nèi)部控制審計方向明確下來，對有效的實施審計方案進行制定，強化審計，對實質性測試內(nèi)容進行增設。

2.識別風險，對高校內(nèi)部控制的風險點進行查找。按照相關的內(nèi)部控制規(guī)范，針對內(nèi)部監(jiān)督和信息溝通、控制活動和風險評估以及高校內(nèi)部環(huán)境實行風險識別。識別內(nèi)部環(huán)境風險時應注重高校治理結構有無職能死角以及職能交叉存在、高校資源配置是否同高校的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致、注重科學合理的人力資源結構以及有無相關人員的輪崗和評價以及培訓等機制。識別風險評估風險的過程中，應關注有無將風險管理的預警機制。在識別控制活動的風險時，應關注一些事項的決策機制，包括采購和資產(chǎn)、財務和科研以及教學、關注建立的內(nèi)部控制制度是否健全。識別溝通信息風險的過程中，應關注高校有無將溝通信息的渠道建立起來、有無定期公開一些諸如獎助學金和財務信息等重大事項。而在識別內(nèi)部的監(jiān)督風險時，應關注業(yè)務活動以及組織活動有無評價機制，有無及時整改發(fā)現(xiàn)的問題，有無保障內(nèi)部審計的獨立性。

3.對審計證據(jù)進行收集，對內(nèi)部控制設計運行的可行性進行評價。提高辦學質量和水平，確保更為真實完整的財務報告和資產(chǎn)安全、更為合規(guī)合法的高校預算經(jīng)費、促使高校完成戰(zhàn)略性的發(fā)展目標即高校內(nèi)部控制應實現(xiàn)的目標。所以，高校在開展內(nèi)部控制審計的工作時，要同業(yè)務層面和組織層面的實際情況相結合，對審計證據(jù)進行收集。同時，考慮高校自身的情況，高校內(nèi)部審計機構應對內(nèi)部控制調查的測試表進行設計，對影響到實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標的風險點進行查證和分析。通過分析風險要素，在宏觀上，關注調整的關乎于高等教育的政策以及相關部門提出的一些要求。在微觀上，應將目光聚集在高校內(nèi)部機構的重大人事變動和調整情況、重大風險事項發(fā)生和項目建設管理情況、資產(chǎn)使用情況和資產(chǎn)保護情況、會計控制情況和預算控制情況、新政策的執(zhí)行情況和新制度的實施情況上。通過分析多種風險因素，對內(nèi)部控制制度的運行以及設計的可行性進行判斷，找出高效內(nèi)部控制的一些缺陷，并設計內(nèi)部控制設計的相關報告，針對內(nèi)部控制的缺陷實行相關的整改，尤其是內(nèi)部控制有重大缺陷存在時，要向校領導申請，讓其給予足夠重視。

4.跟著后續(xù)設計，及時地整改已發(fā)現(xiàn)的問題并加以落實。審計相關的準則明確指出，為檢查和跟蹤被審計單位，內(nèi)部審計機構針對其發(fā)現(xiàn)的問題，而采用的一系列糾正措施開展的評價以及審查活動，這就是后續(xù)審計。發(fā)出內(nèi)部控制的審計報告的兩個月內(nèi)，針對審計所發(fā)現(xiàn)的問題以及有無采取恰如其分的糾正措施，高校內(nèi)部的審計人員可根據(jù)預期效果進行后續(xù)審計。在后續(xù)審計的過程中，可充分地肯定那些已整改的部門，假如部門整改不到位，那么高校的領導者可找其談話，追究其職責。假如考慮到成本或另外的一些方面，內(nèi)部的個別部門無法糾正發(fā)現(xiàn)問題，也無法給出相應的書面承諾，那么負責人應將書面報告呈交給高校領導，這樣才能夠讓審計部門高度重視內(nèi)部審計，才能夠更好地增加組織價值。

（三）內(nèi)部控制審計評價體系的構建

對高校內(nèi)部控制有效性進行評價是風險導向的內(nèi)部控制審計最后應實現(xiàn)的目標。所以，對內(nèi)部控制審計的評價體系進行構建，更利于相關人員評價高校內(nèi)部控制是否有效以及健全。本文主要遵循以下幾大原則構建內(nèi)部控制審計的評價指標體系。

1.成本效益原則。確保合理科學的整體評價體系，并在此基礎上，將重點指標抓住，重視重大業(yè)務以及事項，容許結果在評價結果標準范圍內(nèi)有一定波動。

2.實際操作性原則。應考慮高校業(yè)務層面以及組織層面的實際情況，確保更為科學的指標，評價標準要結合高校管理實際，同時在評價時要防止以主觀做出判斷。

下表即高校內(nèi)部控制評價，其以內(nèi)部控制的五大要素為設計評價標準和指標的載體。以實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)為目的。每一個階段評價，都是以風險點和核心要素的內(nèi)部控制為中心，評價內(nèi)部控制有效性。由此可以看出，將高校管理風險點當成依據(jù)，設計的評價指標以及評價體系有更大的針對性。

按照以上相應權數(shù)計算以及多項指標得分算出高校內(nèi)部控制的綜合評價總分為X＝Σxi·wi。假如總分低于60分，那么視為無效的內(nèi)部控制運行，有眾多缺陷存在；假如總分高于60分而低于70分，那么代表內(nèi)控控制運行部分有效，有眾多缺陷存在；假如總分高于70分而低于80分，那么代表內(nèi)部控制運行部分有效，有部分缺陷存在；假如總分高于80分，則視為有效的內(nèi)控控制運行，狀態(tài)良好。按照評分結果，分析高校內(nèi)部控制的幾大缺陷，辨別是運行或是設計缺陷，并將針對性的審計建議提供給管理人員，促使高校的內(nèi)部控制不斷完善，實現(xiàn)組織價值。

評價高校內(nèi)部控制表

四、結語

總而言之，科學客觀的內(nèi)部控制不僅能夠使高校的管理水平得以提升，保障更為準確的財務報表，與此同時，還能夠推動促進高校的進一步發(fā)展。所以，高校應強化內(nèi)部控制審計，不斷提升審計人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，并在實踐中對風險評價體系進行完善，將風險導向思想應用到內(nèi)部控制的審計中，從而使高校的內(nèi)部控制審計水平得以提升，繼而助于高校實現(xiàn)長效發(fā)展。

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