試析公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法

賴春麗

[摘要]公允價(jià)值所反映出的實(shí)際涵義與價(jià)值計(jì)量基本一致，都是為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。公允價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一種會(huì)計(jì)表達(dá)形式，它既能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念中的重點(diǎn)內(nèi)容，也能使會(huì)計(jì)工作遵循其基本規(guī)范。同時(shí)，公允價(jià)值也是制度競(jìng)爭(zhēng)下所產(chǎn)生的一種體制，能夠保證會(huì)計(jì)行業(yè)的健康持久發(fā)展。如果想要提高會(huì)計(jì)工作的效率，使計(jì)量屬性得到完善，就必須提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)用公允價(jià)值來完成對(duì)信息的調(diào)控。

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 理論 方法

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值的產(chǎn)生源自于歷史成本計(jì)量所導(dǎo)致的20世紀(jì)70年代的金融危機(jī)。在這場(chǎng)波及全球的金融危機(jī)中，歷史成本計(jì)量方法被拋棄，而更能反映會(huì)計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。在公允價(jià)值的發(fā)展史中，歷來都有經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)其進(jìn)行定義，例如LASC在LAS32《金融工具：披露和列報(bào)》（1995）中指出，公允價(jià)值就是“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。我國引進(jìn)公允價(jià)值的時(shí)間比較晚，正式將公允價(jià)值替代歷史成本計(jì)量的做法是直到2006才開始的。我國財(cái)務(wù)部在2006年頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)曾對(duì)公允價(jià)值做了這樣的表述：公允價(jià)值是公平交易的雙方在自愿的原則下所進(jìn)行的資產(chǎn)交換、負(fù)債清償?shù)炔僮?，條件是雙方不能在經(jīng)營狀態(tài)發(fā)生改變的情況下進(jìn)行交易。

二、公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與方法

（一）公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論

首先，在公允價(jià)值理念下的公允價(jià)值與會(huì)計(jì)假設(shè)的聯(lián)系。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)工作中重要的工作項(xiàng)目，因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)的發(fā)展和劇烈波動(dòng)，會(huì)計(jì)假設(shè)的工作也必須要做出相應(yīng)的調(diào)整。而在會(huì)計(jì)價(jià)值理念下，會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)主體的假設(shè)、對(duì)持續(xù)經(jīng)濟(jì)的假設(shè)、對(duì)貨幣計(jì)量的假設(shè)、對(duì)會(huì)計(jì)分期的假設(shè)這四個(gè)主要的工作內(nèi)容都會(huì)受到?jīng)_擊和影響，尤其是會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)貨幣計(jì)量的假設(shè)，受到的影響最大。

其次，在公允價(jià)值理念下公允價(jià)值與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系。事項(xiàng)法理論是會(huì)計(jì)理論中的一項(xiàng)重要理論，也是受到公允價(jià)值影響最大的理論。事項(xiàng)法理論是通過了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，完成對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)過度的報(bào)告，并且構(gòu)建出以報(bào)告為依據(jù)的全新理論和計(jì)量方法，所以事項(xiàng)法理論的主要作用就是用來了解個(gè)體的經(jīng)濟(jì)狀況。而在公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)下我國計(jì)量制度需要一個(gè)很高的要求，因此就必須加強(qiáng)事項(xiàng)法的研究。所以在公允價(jià)值的帶動(dòng)下，各個(gè)部門計(jì)量技術(shù)的要求就會(huì)提高，滿足了事項(xiàng)法的本身要求。

最后，在公允價(jià)值理念下公允價(jià)值與會(huì)計(jì)概念的關(guān)系。在公允價(jià)值的影響下，會(huì)計(jì)概念中的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、目標(biāo)內(nèi)涵、信息量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量模式等內(nèi)容都發(fā)生了變化。受公允價(jià)值的影響，在會(huì)計(jì)目標(biāo)制定時(shí)，就會(huì)朝著有意義的方向進(jìn)行。此外，信息的質(zhì)量由于與公允價(jià)值的相似性，也會(huì)被公允價(jià)值所影響，同樣的公允價(jià)值也會(huì)被信息質(zhì)量所影響。所以信息質(zhì)量必須要滿足公允價(jià)值的要求才能夠滿足使用者的要求。

（二）公允價(jià)值理念下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法

（1）凈額法與總額法。在應(yīng)收款的計(jì)價(jià)上，當(dāng)前所面臨的問題是在出現(xiàn)現(xiàn)金折扣后，應(yīng)當(dāng)選擇總額入賬還是凈收入賬。從操作上來看，總額入賬的操作流程較為簡(jiǎn)單，但在操作的過程中還存在著一些問題。如果應(yīng)收金額的在最后的結(jié)賬時(shí)期沒有滿足折扣的期限，則下一年度仍享有原有的現(xiàn)金折扣，這一情況會(huì)使得上一年度的應(yīng)收賬目出現(xiàn)虛記現(xiàn)象。如果在這一過程中所涉及到的現(xiàn)金金額較大，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度造成影響。而采用凈收入賬的方式出現(xiàn)這種現(xiàn)象的幾率較小。在公允價(jià)值的要求下，一般采用凈收入賬的方式來完成折扣現(xiàn)金后的入賬工作。

（2）現(xiàn)值計(jì)價(jià)與面值計(jì)價(jià)。從理論上來看，公允價(jià)值一般采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)的方式來體現(xiàn)。在實(shí)際的操作中，流動(dòng)性的資產(chǎn)往往存在一定時(shí)間的償還期，在面值的估計(jì)上有可能會(huì)出現(xiàn)高估債權(quán)的現(xiàn)象，但該操作并不是針對(duì)所有的票據(jù)。在國際中，應(yīng)收票據(jù)在一年之內(nèi)不必進(jìn)行現(xiàn)值估計(jì)，只對(duì)其進(jìn)行面值估計(jì)即可。如果企業(yè)存在超出一年內(nèi)的票據(jù)，則必須進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)價(jià)。在合作中，投資一方對(duì)長期票據(jù)的關(guān)注度更高，在實(shí)際操作中涉及大量的資金變動(dòng)。在公允價(jià)值理念的倡導(dǎo)下，現(xiàn)值計(jì)價(jià)得到更加廣泛地應(yīng)用，該做法能夠?qū)崿F(xiàn)票據(jù)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（3）存貨存量的計(jì)價(jià)方式。在存活存量的計(jì)算中，可以根據(jù)投入和生產(chǎn)的不同價(jià)值來選擇不同的計(jì)量屬性。投入價(jià)值主要是為了獲取生產(chǎn)所需的存貨，并使其處于正常的消耗狀況。從目前的情況來看，投入價(jià)值存貨的計(jì)價(jià)方法可以分為四種形式，一是采用現(xiàn)行重置成本的計(jì)價(jià)方式；二是采用歷史成本計(jì)價(jià)的方式；三是標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)價(jià)方式；四是市場(chǎng)與成本的孰低法計(jì)價(jià)方式。產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)價(jià)方式可以分為三種，分別為可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價(jià)。在公允價(jià)值的帶動(dòng)下，存貨價(jià)值成為資金的一種常見表現(xiàn)形式，而其中的產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)法在實(shí)際使用中具有更大的現(xiàn)實(shí)意義，因此在實(shí)際應(yīng)用中，推薦使用可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)。

（4）平均法與先進(jìn)先出法。如果使用產(chǎn)出價(jià)值計(jì)算存貨存量，那么存貨的流量收益就不會(huì)存在因使用方法不同而出現(xiàn)的差異。也就是說，賬面存款可以始終以產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行衡量。即在不同的時(shí)期購進(jìn)質(zhì)量相同的存貨，其成本可以看做是一致的，不存在計(jì)價(jià)方法上的選擇問題。在實(shí)際應(yīng)用中，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法只能應(yīng)用于存貨計(jì)價(jià)方式的選擇上。如果使用產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，則不需要進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方式上的選擇。

三、結(jié)語

總而言之，公允價(jià)值理念符合理論基礎(chǔ)要求，并且其應(yīng)用能夠保障會(huì)計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，滿足制度競(jìng)爭(zhēng)的要求。在公允價(jià)值理念下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)概念都受到了一定程度的影響，并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法在公允價(jià)值理念的影響下，也漸漸地趨于實(shí)際和有效，大大地加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作能力，并保證了行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>