淺談區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用

■/ 胡晟昱 章振東

一、引言

最近幾年，區(qū)塊鏈技術隨著比特幣的走紅逐漸進入了人們的視野。仿佛一夜之間，區(qū)塊鏈技術已經(jīng)滲透了我們生活的方方面面。在財務領域，區(qū)塊鏈更是以其劃時代的分布式賬簿技術，牢牢吸引著大家的目光。在某種意義上來說，區(qū)塊鏈技術可能在未來完全顛覆現(xiàn)有的企業(yè)財務運作方式，改變會計人員職能。與傳統(tǒng)的企業(yè)財務工作方式相比，區(qū)塊鏈技術大大提升了工作效率和財務數(shù)據(jù)的透明度，以其高度開放性、安全性、和去中心化的核心理念引起了各大企業(yè)和機構的興趣，在財務領域掀起了一場變革。

二、區(qū)塊鏈技術的概念及特征

區(qū)塊鏈技術是一種分布式的數(shù)據(jù)結構，它通過分布式節(jié)點共識算法生成和更新數(shù)據(jù)區(qū)塊，數(shù)據(jù)區(qū)塊按照時間順序依序相連，組成鏈狀結構；同時根據(jù)密碼學保障其數(shù)據(jù)的安全性和真實性，以防止被惡意篡改和故意偽造。換而言之，區(qū)塊鏈就好比一個“共享賬簿”，交易發(fā)生后各節(jié)點方都會對其有效性進行驗證，當確認無誤后，交易就會被計入?yún)^(qū)塊，該區(qū)塊也會被同步到所有節(jié)點。每一個區(qū)塊按照發(fā)生的時間順序線性連接成鏈，每一個節(jié)點都會收到已生成區(qū)塊鏈的完整備份，這一“共享賬簿”就這么形成了。在這個體系里，各方各節(jié)點共同維護體系的穩(wěn)定，保障交易的真實性，因此各方都處在一個平等的地位上，交易時無需第三方進行信用背書，簡化了交易流程，提高了交易效率，降低了交易成本，解決了交易過程中信息不對稱的問題，這也就是區(qū)塊鏈技術最大的優(yōu)勢——去中心化，不可修改。由于賬簿數(shù)據(jù)會同步到每一個節(jié)點，這樣一來賬簿的任何微小的變動都會被反映到每一個節(jié)點，從而杜絕了私下單方面修改數(shù)據(jù)保障了數(shù)據(jù)的真實性。

三、區(qū)塊鏈技術的應用

在任何一個產(chǎn)業(yè)，降低成本，提高效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的誠信環(huán)境都是最為直接的需求，作為一個天然可信的分布式賬簿，區(qū)塊鏈技術大大提高了交易的效率，降低了交易的成本，以其公開透明和安全性受到了許多世界大型企業(yè)和銀行的青睞。

（一）區(qū)塊鏈技術在記賬中的應用

復式記賬法問世五百余年以來，人們都是采用的中心化模式記賬，即各交易方單獨掌握自己方的賬簿，這一模式盡管能夠追溯交易的往來情況，對交易額也能正確統(tǒng)計，但是仍存在著諸多不足，例如各賬簿所有方一旦出現(xiàn)賬簿損毀丟失就很難恢復數(shù)據(jù)；在面臨多方交易時，各方單獨維護自己的賬簿，很容易出現(xiàn)不一致，對賬等事項任務繁重。對于審計機構而言，傳統(tǒng)記賬模式很容易被賬簿持有方篡改，從而難以得到真實有效的信息，而區(qū)塊鏈技術這種分布式賬簿使得這些問題迎刃而解。

區(qū)塊鏈技術的核心就是去中心化，在此之前，傳統(tǒng)的中心化記賬模式下人們曾嘗試使用中央數(shù)據(jù)儲存庫來對交易數(shù)據(jù)和流程進行儲存和運算，數(shù)據(jù)儲存庫的控制權在其所有者之手，所有者有著對數(shù)據(jù)庫訪問、更新、修改的權限，這樣一來數(shù)據(jù)的真實性就有待驗證。受到技術的限制我們對此無計可施。而在區(qū)塊鏈技術日益成熟后，基于區(qū)塊鏈技術的去中心化分布式記賬成為一個切實可行新型記賬方式。這一技術使得會計在記賬方式上可以擺脫復式記賬。在分布式賬簿里，數(shù)據(jù)儲存庫的控制者不再是某一家機構，而是交易有關各方同時參與控制。簡單舉一個例子：交易雙方將交易有關信息錄入己方分布式賬簿節(jié)點，分布式賬簿中立即生成相應的包含這筆交易雙方所有信息的區(qū)塊，打上時間戳與上一時間點的交易區(qū)塊相連，并將所有信息同步備份到交易雙方的節(jié)點。由此我們可以知道，分布式賬簿中的數(shù)據(jù)來自于交易各方，數(shù)據(jù)的控制屬于交易各方，這樣交易各方則不需要尋找一個能夠讓交易各方都信任的第三方機構進行記賬。

（二）區(qū)塊鏈技術在審計中的應用

區(qū)塊鏈技術的日益成熟也改變了傳統(tǒng)審計方式。在傳統(tǒng)的審計過程中，最基本的一環(huán)就是對諸如會計憑證等基本的審計證據(jù)進行審核；在使用以區(qū)塊鏈技術為基礎的分布式賬簿的企業(yè)，企業(yè)相互間的每一筆業(yè)務往來的證據(jù)都已經(jīng)以區(qū)塊的形式儲存在區(qū)塊鏈中了，每一個區(qū)塊上的時間戳使其具有時序性，審計人員無需再去面對浩瀚的原始憑證，只需要在電腦前按時間順序跟蹤這些時間戳，審核這些區(qū)塊鏈即可。而因為區(qū)塊鏈技術的高度公開透明，審計人員可以看到企業(yè)賬面上的所有信息，這樣一來企業(yè)有關交易的任何信息都將無法隱藏，減輕了數(shù)據(jù)采集的工作，企業(yè)若在區(qū)塊鏈中開放API數(shù)據(jù)接口，獲取審計信息的申請可以在幾分鐘甚至幾秒內得到響應和回復，審計人員不用再花費大量時間在數(shù)據(jù)收集整理上，大大提高了審計效率，保證了數(shù)據(jù)的完整性和真實性。因為區(qū)塊鏈技術的時序性、公開透明等特性，企業(yè)自身即可通過區(qū)塊鏈財務系統(tǒng)來檢測會計信息這樣一來第三方機構獨立審計服務的重要性大不如前，也許在不久的將來，“自審計”將會取代傳統(tǒng)審計成為主流。

（三）區(qū)塊鏈技術在票據(jù)防偽和交易清算中的應用

區(qū)塊鏈的不可篡改的特性在票據(jù)的防偽等方面使區(qū)塊鏈技術有著得天獨厚的優(yōu)勢。一直以來票據(jù)因為其不透明存在著違規(guī)交易、中介泛濫等問題，一票多發(fā)，時間不同步等現(xiàn)象比比皆是；在區(qū)塊鏈中由于每一張票據(jù)都是不可篡改的，配有時間戳的票據(jù)一經(jīng)發(fā)行便已經(jīng)向全網(wǎng)公開，無論是紙票還是電票都不能違約，有效規(guī)避了信用風險。

在交易清算領域，區(qū)塊鏈技術同樣大放異彩。傳統(tǒng)模式下的交易清算，由于交易雙方的記賬是分開進行，各自記錄一套自己的賬套；在記賬時就耗費了大量的資源，各記一套賬又使得對賬不一致的現(xiàn)象時有發(fā)生，在結算時效率就因此大打折扣。以區(qū)塊鏈技術為基礎的交易則徹底改變了這一局面，交易將被準實時清算，清算和結算效率被大大提高。而在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中交易各方共享一套互信認同的賬本，大大節(jié)約了因為記賬不同而造成的對賬不一致消耗的時間和人力物力；在區(qū)塊鏈中使用的智能合約又使得交易的清結算可以自動執(zhí)行，每一筆交易即是清算，減少了企業(yè)的對賬成本，對賬差錯率也得到了很大幅度的降低，交易清算的效率得到了極大提升。

三、區(qū)塊鏈技術的應用前景

當前區(qū)塊鏈技術應用的一大領域便是跨境支付和跨境結算。據(jù)麥肯錫于2016年發(fā)布的《2016全球支付報告》的數(shù)據(jù)顯示，在傳統(tǒng)模式下借由中間代理所完成的一筆跨境支付平均成本在25到35美元之間，而以區(qū)塊鏈為基礎的跨境清算成本卻不到它的十分之一。作為國內首家實現(xiàn)區(qū)塊鏈商用的商業(yè)銀行，招商銀行在2007年12月20日完成了一筆跨境人民幣匯款任務，標志著業(yè)內首個區(qū)塊鏈跨境清算平臺正式上線。招商銀行跨境人民幣同業(yè)代理清算客戶多達兩百余戶，年清算業(yè)務量超過萬億元；在這樣大規(guī)模的業(yè)務量面前，傳統(tǒng)跨境清算模式就顯得手續(xù)繁雜，清算效率捉襟見肘。在區(qū)塊鏈跨境清算平臺上線后，招商銀行全部海外機構全部登陸平臺，與其合作的兩百余家跨境人民幣同業(yè)代理清算客戶同時上鏈，節(jié)省了大量的人力成本和時間成本。在今年的6月25日，阿里巴巴旗下的螞蟻金服在香港上線了全球首款基于區(qū)塊鏈的電子錢包跨境匯款服務。螞蟻金服將區(qū)塊鏈技術與阿里巴巴的支付寶相結合，在港版支付寶AlipayHK的基礎上進行改進，與渣打銀行（香港、新加坡）和菲律賓Gcash合作，通過區(qū)塊鏈三方實行跨機構協(xié)同，螞蟻金服的用戶進行跨境匯款將和普通支付寶轉賬一樣方便快捷，螞蟻金服方面稱這只是支付寶的區(qū)塊鏈跨境匯款的第一步，未來將會向全世界鋪開這項服務。在支付清算方面，騰訊公司旗下的中國首家互聯(lián)網(wǎng)銀行微眾銀行建立了一個以區(qū)塊鏈為基礎的商業(yè)對賬平臺，有關的交易信息和資金信息通過區(qū)塊鏈技術上傳至平臺。以區(qū)塊鏈技術建立起一套公開透明的信用機制，微眾銀行與其合作行之間的對賬流程得到了大幅度的優(yōu)化，減少了人力成本和時間成本，提高了對賬的準確性和時效性。在這一商業(yè)對賬平臺上，合作機構之間將共同建立一套相互認可，透明可信的分布式賬本，交易的有關數(shù)據(jù)信息在短短數(shù)秒內就能同步到平臺內每個角落，生成一整套準確可信的賬目數(shù)據(jù)，從傳統(tǒng)的T+1日對賬升級成了T+0日準實時對賬，使對賬效率提升到了一個新的臺階。自從2016年上線至今，微眾銀行區(qū)塊鏈商業(yè)對賬平臺已經(jīng)吸引了包括上海華瑞銀行、長沙銀行、洛陽銀行在內的國內多家商業(yè)銀行進駐合作，并以其良好的穩(wěn)定性和完善的系統(tǒng)維護在業(yè)界廣受好評。票據(jù)市場的諸多問題在區(qū)塊鏈技術構建的新型數(shù)字票據(jù)業(yè)務模式下也得以解決。今年1月25日，央行的指導下，由上海票交所和數(shù)字貨幣研究所牽頭，中鈔區(qū)塊鏈研究院承接，與工商銀行、中國銀行、浦發(fā)銀行、和杭州銀行四家商業(yè)銀行共同研發(fā)出的“基于區(qū)塊鏈技術的數(shù)字票據(jù)交易平臺”實驗性生產(chǎn)系統(tǒng)成功上線。1月25日上午9：30：07，中國第一張數(shù)字票據(jù)在上海票交所開出，并順利完成簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務。和原有系統(tǒng)相比，這一平臺在結算方式、系統(tǒng)性能、安全防護等方面有諸多創(chuàng)新之處，是原有系統(tǒng)的改善和升級。區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)在我國已經(jīng)落地生根，呈現(xiàn)出如同雨后春筍般的蓬勃生機。截止到今年3月31日，以區(qū)塊鏈業(yè)務為主營業(yè)務的公司已經(jīng)達到了456家。

在2015年，Linux基金會聯(lián)合IBM、Intel、荷蘭銀行等三十家銀行和企業(yè)就發(fā)起創(chuàng)建了“超級賬本”項目，希望通過項目成員的通力合作，共同搭建起一個分布式賬簿項目。該項目于近幾年迅速發(fā)展，許多行業(yè)領軍企業(yè)和機構紛紛加入這一項目，迄今已超過120家，包括三一重工、華為等都參與了這一項目。普華永道、安永、德勤、畢馬威這四大會計事務所都成立了各自的區(qū)塊鏈實驗室，探尋區(qū)塊鏈技術在財務、審計、金融等方面的應用；普華永道更是先人一步，于今年3月16日正式對外推出區(qū)塊鏈審計服務。尤其值得關注的是德勤在2014年成立的Rubix平臺。Rubix平臺是基于以太坊開源平臺的以太坊協(xié)議的一個企業(yè)級區(qū)塊鏈創(chuàng)新應用平臺，在這數(shù)年間，德勤不斷完善和發(fā)展Rubix平臺的應用功能，在實時會計和審計、去中心化交易、及時支付、跨境支付等許多領域開展了企業(yè)級區(qū)塊鏈應用項目。作為一個具有極高兼容性和開放性的平臺，Rubix開發(fā)出的Deloitte’s Perma Rec世界性分布式賬本，能夠輕松對接不同公司的財務管理系統(tǒng)，受到了廣大公司的認可。在經(jīng)濟全球化和貿(mào)易全球化的今天，傳統(tǒng)的跨境支付顯得繁瑣而復雜，在Ru?bix平臺上，各大合作企業(yè)可以實現(xiàn)點對點自由交易，將中間的繁瑣過程全部省略，財務活動實現(xiàn)低成本操作，節(jié)省了交易費用和交易時間。傳統(tǒng)的審計很難在事中發(fā)現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的異常，在Rubix平臺上，企業(yè)的采購和銷售等信息全部顯示在系統(tǒng)內，生產(chǎn)運營狀況可以隨時被監(jiān)控，異常行為能夠被及時發(fā)現(xiàn)。相較于國內推出的功能較為單一的區(qū)塊鏈應用項目，德勤Rubix平臺有著更廣泛的應用市場和更大的競爭力。

2008年，一位化名中本聰?shù)膶W者發(fā)表了一篇題為《比特幣，一種點對點電子現(xiàn)金系統(tǒng)》的僅僅只有八頁的論文，這篇文章創(chuàng)造性地提出了一個設想：能否建立一套全新的電子支付系統(tǒng)，系統(tǒng)“基于密碼學原理而非基于信用，任何達成一致的雙方都能直接進行支付，不需要第三方中介的參與”。這篇論文成為了開啟新世界大門的一把鑰匙，2009年初，基于這一理念和設想的比特幣網(wǎng)絡正式上線運行，起初區(qū)塊鏈技術只是作為比特幣的底層的數(shù)據(jù)結構和技術支持并未得到關注，在2014年前后，一些金融機構逐漸意識到這一底層技術在本質上是一種極為巧妙的分布式共享賬本和一種點對點傳輸技術，是自復式記賬法以來又一個開創(chuàng)性的成就。自此區(qū)塊鏈技術進入一個高速發(fā)展期，在各國政府的主導下開始逐步應用于數(shù)字貨幣之外的各種領域。

四、結語

在追求高效、透明、去中心化的當代，隨著前沿科技的迅猛發(fā)展，區(qū)塊鏈技術應運而生。區(qū)塊鏈技術在世界范圍內帶來了天翻地覆的變革，隨著區(qū)塊鏈技術的迅速發(fā)展，技術上將更加成熟，如今諸如跨鏈互操之類的困難也會在不久的將來取得突破，這勢必將更深刻地改變會計領域的規(guī)則。區(qū)塊鏈技術帶給我們的不僅僅是改變，更是新的機遇與挑戰(zhàn)，伴隨著區(qū)塊鏈技術的日益完善和成熟，區(qū)塊鏈的應用也越來越廣闊，現(xiàn)在區(qū)塊鏈已經(jīng)不再僅僅局限于金融行業(yè)，它的身影已經(jīng)遍布實體領域，版權的交易與管理、供應鏈管理、物聯(lián)網(wǎng)、產(chǎn)品溯源、保險索賠、商業(yè)積分等各方面都已經(jīng)開始運用區(qū)塊鏈技術。區(qū)塊鏈技術與實體經(jīng)濟正在進行深度融合，一大批“產(chǎn)業(yè)區(qū)塊鏈”項目呼之欲出，企業(yè)應該充分意識到區(qū)塊鏈技術帶來的行業(yè)革新，培養(yǎng)意識，積極做出相應的改變；財務審計從業(yè)人員在面對區(qū)塊鏈技術帶來的變革時，應該努力學習相應知識，提升自身的綜合素質，在大變革中占得先機。