論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與舞弊控制

摘要：國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟與全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，在很大程度上推動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快、穩(wěn)、高建設(shè)。在此背景下，因國(guó)內(nèi)還并沒有相關(guān)的法律與法律，造成國(guó)內(nèi)部分企業(yè)頻頻鉆法律上的漏洞，導(dǎo)致舞弊問題的出現(xiàn)。部分要案與大案的層出不窮，更是讓我們對(duì)舞弊問題所帶來(lái)的負(fù)面影響有了新的認(rèn)知。為此，本文將通過對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)審計(jì)和舞弊問題控制現(xiàn)狀做出相應(yīng)研究，分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)管理的推動(dòng)作用及舞弊問題對(duì)企業(yè)的影響，指出國(guó)內(nèi)審計(jì)仍舊存在的問題與內(nèi)部審計(jì)控制舞弊情況的劣勢(shì)，分析舞弊問題成因，提出解決舞弊問題，與完善企業(yè)管理內(nèi)部審計(jì)的有效性對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；舞弊控制；審計(jì)效率；獨(dú)立性

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然會(huì)推動(dòng)企業(yè)實(shí)力的進(jìn)步，在此過程中相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)必須緊跟時(shí)代的發(fā)展潮流，才能夠解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題。然而由于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度遠(yuǎn)超財(cái)務(wù)法規(guī)法律的制定能力，導(dǎo)致出現(xiàn)一些企業(yè)鉆研法律漏洞，做出舞弊行為，因此控制舞弊問題，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)如今已經(jīng)成為企業(yè)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。各國(guó)為此甚至先后制定了企業(yè)責(zé)任的法律法規(guī)，并成立會(huì)計(jì)監(jiān)督協(xié)會(huì)，約束與指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)工作。為確保企業(yè)健康的發(fā)展，確保企業(yè)資產(chǎn)完善，明確審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)也必須提高審計(jì)人員舞弊行為識(shí)別能力，建立相應(yīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)水平，杜絕舞弊問題發(fā)生。

一、內(nèi)部審計(jì)作用與財(cái)務(wù)舞弊危害

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)效果提高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的獨(dú)立客觀評(píng)價(jià)咨詢監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)活動(dòng)。以系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，改善并解決企業(yè)問題，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)期治理目標(biāo)。此外在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中》中也表明，企業(yè)在內(nèi)部建立起的獨(dú)立進(jìn)行檢查監(jiān)督并做出客觀評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)有效的內(nèi)部控制審查評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

（一）內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)舞弊行為的管理與改善，發(fā)揮著重要的意義。主要表現(xiàn)為：在企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)能夠通過管理、經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)等各項(xiàng)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行升級(jí)，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策，提供更加準(zhǔn)確地?cái)?shù)據(jù)作為依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)并不是簡(jiǎn)單的企業(yè)查錯(cuò)與防弊，而是通過確定企業(yè)、部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針是否相符，從而確定企業(yè)規(guī)章制度是否完善，以及經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的發(fā)展是否落實(shí)。此外企業(yè)發(fā)展的既定目標(biāo)與互動(dòng)完成進(jìn)度，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策信息都是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供的數(shù)據(jù)信息包括市場(chǎng)前景、質(zhì)量?jī)?yōu)劣、產(chǎn)品品種。生產(chǎn)規(guī)模等，這些信息數(shù)據(jù)的提供，能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供有力的支持。

另外，內(nèi)部審計(jì)還能揭示企業(yè)管理問題，從而為企業(yè)約束機(jī)制的完善，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步發(fā)揮著巨大的價(jià)值。如今，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)部門的完善和進(jìn)步。企業(yè)部門活動(dòng)必須嚴(yán)格按照我國(guó)法律條令及財(cái)務(wù)制度進(jìn)行，才能夠得到長(zhǎng)足進(jìn)步。這要求企業(yè)必須了解企業(yè)內(nèi)部問題，不斷完善管理漏洞。而內(nèi)部審計(jì)正好可以為企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)度與進(jìn)展情況做客觀性的分析與監(jiān)督評(píng)價(jià)。用真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展提供有力支撐。企業(yè)通過這種內(nèi)部強(qiáng)化控制的方式與自我約束，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)步的目標(biāo)。

最后，內(nèi)部審計(jì)能夠提高經(jīng)營(yíng)效率，發(fā)揮員工經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造價(jià)值。通過審計(jì)管理，了解企業(yè)活動(dòng)前后問題，并通過對(duì)比的方式了解事前、事中、時(shí)候的注意事項(xiàng)，以便根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為與活動(dòng)，制定更為妥善的管理成果評(píng)價(jià)。發(fā)掘具有潛在價(jià)值與可利用價(jià)值的人、財(cái)、物資源。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升過程中，內(nèi)部審計(jì)能夠提供具有參考價(jià)值的意見。

（二）財(cái)務(wù)舞弊危害

財(cái)務(wù)舞弊的出現(xiàn)，多數(shù)是因?yàn)橐恍┎环ǚ肿訛橹\取個(gè)人利益行為所做的造假行為。近些年，舞弊行為的出現(xiàn)不僅影響了企業(yè)自身的發(fā)展，甚至?xí)谝欢ǔ潭壬蠈?duì)社會(huì)造成較為嚴(yán)重的危害。這一危害的出現(xiàn)，必然會(huì)影響社會(huì)穩(wěn)定性及企業(yè)發(fā)展能力。其具體表現(xiàn)有以下幾種。

首先，財(cái)務(wù)舞弊的出現(xiàn)必然會(huì)影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)的生產(chǎn)第一要素，便是用較少的投入創(chuàng)造更大的利潤(rùn)與價(jià)值。這是資本經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)。然而，為了能夠創(chuàng)造巨大的企業(yè)價(jià)值，企業(yè)就必須實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的管理水平。優(yōu)質(zhì)的管理水平，不僅體現(xiàn)在人事、資源調(diào)動(dòng)、行政管理等行為，同時(shí)財(cái)務(wù)行為更是優(yōu)質(zhì)管理的重要組成部分。真實(shí)的財(cái)務(wù)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供清晰的指標(biāo)與方向。此外企業(yè)管理通常在分析經(jīng)營(yíng)問題與制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，也會(huì)需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)支撐。然而若是缺少真實(shí)的數(shù)據(jù)，那么企業(yè)必然無(wú)法創(chuàng)造更大的價(jià)值，甚至很有可能會(huì)因?yàn)樾畔⒌牟粶?zhǔn)確，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的負(fù)增長(zhǎng)。

此外，財(cái)務(wù)舞弊問題還會(huì)影響與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的相關(guān)者。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)提供參照，同時(shí)部分與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益體，在此過程中同樣會(huì)受到真實(shí)信息的影響。如政府財(cái)務(wù)部門為了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，就需要搜集企業(yè)財(cái)務(wù)信息與數(shù)據(jù)，制定政策條例用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向的指導(dǎo)。此外部分股民與投資者同樣會(huì)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，調(diào)整投資方向。

最后，財(cái)務(wù)舞弊問題，還將影響社會(huì)風(fēng)氣。財(cái)務(wù)舞弊是不法分子利用職務(wù)之便，貪圖私利的侵占或盜取公有款項(xiàng)與財(cái)務(wù)的行為。將企業(yè)賬簿中應(yīng)記錄但沒記錄財(cái)產(chǎn)與已做記錄的財(cái)產(chǎn)做隱匿處理。將企業(yè)公共財(cái)物以免費(fèi)租用、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償奉獻(xiàn)等方式，轉(zhuǎn)化為自身利益。這些行為的出現(xiàn)，必然會(huì)造成一些人、部門的職業(yè)道德喪失，從而導(dǎo)致社會(huì)風(fēng)氣逐漸墮落。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得企業(yè)業(yè)務(wù)日趨繁雜。不斷擴(kuò)大的企業(yè)規(guī)模，為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤(rùn)的同時(shí)，要求企業(yè)必須根據(jù)產(chǎn)地與銷地，用多樣化的層次管理方式完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)。然而國(guó)內(nèi)不論是內(nèi)部審計(jì)法律，還是審計(jì)部門的建設(shè)與人員素質(zhì)基礎(chǔ)，都與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需求，存在很大的矛盾或差距。因此，目前國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)市場(chǎng)無(wú)法察覺企業(yè)的舞弊行為。即使出臺(tái)了相應(yīng)管理措施，但是舞弊行為依舊不斷出現(xiàn)，這給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理帶來(lái)的很大的阻礙，同時(shí)也會(huì)造成企業(yè)所有者與利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)損失。

（一）缺少獨(dú)立性

由于審計(jì)人員需要客觀評(píng)價(jià)各部門之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而內(nèi)部審計(jì)往往需要一定的獨(dú)立性，這是審計(jì)部門與機(jī)構(gòu)工作順利展開的必要前提?？梢哉f(shuō)內(nèi)部審計(jì)最大的管理特點(diǎn)，便是具備其他部門沒有的獨(dú)立性。不過由于目前國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與部門，并不能站在公正客觀的角度，去審視與評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)的行為。因此企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)通常并不能為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供合理合法、客觀公正的評(píng)價(jià)。尤其是當(dāng)舞弊者為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或法人時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作人員更是沒有任何辦法去制止與解決舞弊問題。此外，部分舞弊人員甚至?xí)ㄟ^收買的方式，讓審計(jì)人員以默認(rèn)的態(tài)度，支持舞弊者獲得經(jīng)濟(jì)利益。這使得許多情況下審計(jì)部門并不能發(fā)揮自身作用。審計(jì)部門在對(duì)企業(yè)職務(wù)較高的人員做審計(jì)工作時(shí)，受限于企業(yè)制度與結(jié)構(gòu)等原因，企業(yè)審計(jì)管理同樣會(huì)受到較為嚴(yán)重的限制，這對(duì)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)作用的發(fā)揮是明顯不利的。

（二）審計(jì)人員能力及素質(zhì)缺失

國(guó)內(nèi)在審計(jì)工作的處理上呈現(xiàn)的最大問題便是發(fā)展速度遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)電算化進(jìn)度。據(jù)筆者了解，大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)審計(jì)人員，都不擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查，對(duì)于現(xiàn)代化技術(shù)并不了解，無(wú)法完成高效率的審計(jì)工作。許多審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)部門與其他部門臨時(shí)拼湊組隊(duì)建立的。大部分情況下，這些審計(jì)人員的工作技巧與能力都無(wú)法滿足審計(jì)工作需求。此外，由于個(gè)別審計(jì)人員是由其他部門抽調(diào)過來(lái)的，甚至?xí)霈F(xiàn)個(gè)別的審計(jì)人員為了部門需求，不顧職業(yè)道德用職務(wù)之便謀取各種私利，這不僅造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的流失，同時(shí)也會(huì)為審計(jì)人員形象抹黑。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織設(shè)計(jì)不合理

機(jī)構(gòu)與制度是確保審計(jì)部門能夠?qū)⒐ぷ饔行鋵?shí)的重要前提。根據(jù)規(guī)定，審計(jì)部門通常應(yīng)在特定的權(quán)力機(jī)構(gòu)或者有關(guān)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展具體的工作。不過我國(guó)的國(guó)情卻使得國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，仍舊由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)經(jīng)理或會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。甚至許多中小型企業(yè)并沒有為審計(jì)機(jī)構(gòu)配備專用的人員，而是用兼職的方式，將審計(jì)機(jī)構(gòu)并入紀(jì)委監(jiān)察及財(cái)會(huì)部門。缺少專業(yè)審計(jì)人員及專業(yè)審計(jì)組織，必然會(huì)造成審計(jì)人員在工作中，由于缺少相應(yīng)的條例和組織后盾，無(wú)法保障工作權(quán)威性與獨(dú)立性。這說(shuō)明我國(guó)大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還存在不合理性。

三、提高內(nèi)部審計(jì)能力的措施

（一）加強(qiáng)管理者審計(jì)意識(shí)

為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能力，最重要的工作便是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)責(zé)任意識(shí)。單憑政府主導(dǎo)完成內(nèi)部審計(jì)工作是無(wú)法滿足企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)信息素材的搜集需求的，此外企業(yè)管理者也要在此過程中發(fā)揮自身價(jià)值，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效管理提供必要支持。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作為企業(yè)的行為的決策者與行政執(zhí)行者，必須充分意識(shí)與了解內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，才能夠確保內(nèi)部審計(jì)價(jià)值得到真正發(fā)揮。為此企業(yè)應(yīng)設(shè)立完整的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由董事長(zhǎng)與高層管理做直接管理。同時(shí)還要規(guī)定審計(jì)部門的工作職員不應(yīng)參與除審計(jì)工作以外的管理活動(dòng)。不過可以對(duì)各級(jí)部門與人員做詳細(xì)的審計(jì)，將審計(jì)信息上報(bào)給企業(yè)管理者。公司結(jié)合工作報(bào)告制定企業(yè)發(fā)展對(duì)策，悉心聽取審計(jì)人員意見，確保審計(jì)工作獨(dú)立、有序展開。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

國(guó)有國(guó)法，家有家規(guī)，企業(yè)同樣也應(yīng)該有規(guī)范化管理內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)必須結(jié)合國(guó)家法律要求，及自身實(shí)際情況建立完善與企業(yè)發(fā)展配套的內(nèi)部審計(jì)制度。確保審計(jì)制度能夠在企業(yè)的發(fā)展與管理中有序的展開，確保審計(jì)工作能夠在履行國(guó)家政策的同時(shí)，約束企業(yè)審計(jì)職責(zé)。企業(yè)用規(guī)范化、法制化、制度化的方式，推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作的進(jìn)步。當(dāng)然在此過程中，審計(jì)制度的制定還要嚴(yán)格謹(jǐn)慎的按照公開、公正的態(tài)度進(jìn)行。此外，為確保審計(jì)制度能夠更好地實(shí)行，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度與規(guī)范守則的學(xué)習(xí)。建立完善的責(zé)任制度與激勵(lì)制度，確保審計(jì)人員能夠在審計(jì)工作中發(fā)揮公正的形象作用，保持工作的嚴(yán)肅性態(tài)度。

（三）提高審計(jì)人員個(gè)人素養(yǎng)

審計(jì)工作的質(zhì)量與建設(shè)水平，是由審計(jì)人員自身能力決定的。因此審計(jì)人員不應(yīng)依靠自身工作經(jīng)驗(yàn)與學(xué)識(shí)知識(shí)，作為處理企業(yè)舞弊行為，發(fā)現(xiàn)舞弊行為的手段。而是要通過完善的系統(tǒng)，發(fā)掘企業(yè)舞弊問題出現(xiàn)的原因，從而用妥善的措施，填補(bǔ)與解決問題。為此，企業(yè)首先要加強(qiáng)審計(jì)制度的完善，通過提高審計(jì)人員品德素養(yǎng)的要求，用更為規(guī)范的體系約束審計(jì)人員行為，從而為審計(jì)決策提供良好依據(jù)。其次，則是要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，聘用更有經(jīng)驗(yàn)與資格的審計(jì)人員。確保審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與學(xué)歷層次能夠滿足企業(yè)審計(jì)工作需求。強(qiáng)化審計(jì)人員技能知識(shí)與綜合素質(zhì)，重視培訓(xùn)計(jì)劃，全面提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

（四）改進(jìn)審計(jì)手段與工作方法

為實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有序開展，企業(yè)還應(yīng)不斷調(diào)整工作方式。首先，審計(jì)部門必須明確審計(jì)決策項(xiàng)目，做好與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)活動(dòng)的事前、事中、事后審計(jì)，把好審計(jì)關(guān)。從而將舞弊這種行為，扼殺在搖籃。其次則是要充分結(jié)合宏觀與微觀的審計(jì)。宏觀管理中應(yīng)安排合理的審計(jì)項(xiàng)目，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做綜合分析，發(fā)掘指向性與共同性問題，提出問題解決建議，做領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)。最后應(yīng)及時(shí)根治舞弊問題。當(dāng)發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，必須及時(shí)深入查詢問題原因，健全規(guī)章制度，加強(qiáng)管理工作從而杜絕舞弊問題的再次發(fā)生。

結(jié)論

財(cái)務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)，必然會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的重要阻礙。本文從內(nèi)部審計(jì)作用及財(cái)務(wù)舞弊的危害出發(fā)，分析舞弊帶給企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的影響，并提出實(shí)用性建議。

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作者簡(jiǎn)介：

劉揚(yáng)（1995.7- ），男，陜西省延安市，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院。