國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展國(guó)有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

■/陳彬彬

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)開展的審計(jì)監(jiān)督關(guān)系到全民的利益。在深化國(guó)有企業(yè)改革的大背景下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，挽回了不少國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失，但與此同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)企審計(jì)過程中也碰到了諸多問題和難點(diǎn)亟待進(jìn)一步解決。

一、開展國(guó)企審計(jì)的重要作用

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的頂梁柱，關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中扮演著重要的角色，而國(guó)有企業(yè)審計(jì)是國(guó)家審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”中的重要組成部分，是保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、防范重大風(fēng)險(xiǎn)的一種國(guó)家審計(jì)，對(duì)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)良性發(fā)展、維護(hù)國(guó)有經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行、推動(dòng)國(guó)有企業(yè)深化改革具有重大意義。開展國(guó)企審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是審計(jì)摸清國(guó)有企業(yè)家底，剖析企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益情況，幫助企業(yè)分析當(dāng)前所處的內(nèi)外環(huán)境以及行業(yè)特點(diǎn)，并針對(duì)性地提出有利于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的對(duì)策建議，從而幫助國(guó)有企業(yè)挖掘潛力、壓縮成本、改進(jìn)管理、防范國(guó)有資本流失，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。二是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)企審計(jì)過程中，通過深入的調(diào)查與了解，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題，厘清股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、企業(yè)高管之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管控能力，防范腐敗分子利用制度的缺陷和管理中的盲區(qū)鉆空子。三是通過對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，監(jiān)督檢查國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子是否切實(shí)履行所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，是否存在違法違紀(jì)的行為。利用審計(jì)的威懾力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭遵紀(jì)守法和廉潔自律，內(nèi)修外檢，讓領(lǐng)導(dǎo)干部形成不敢腐、不能腐和不想腐的意識(shí)。

二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)面臨的問題和難點(diǎn)

隨著國(guó)有企業(yè)改革的整體推進(jìn)以及國(guó)企審計(jì)的不斷深入，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正面臨著一系列新情況和新問題，這對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展國(guó)有企業(yè)審計(jì)來說是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在下列方面:

（一）審計(jì)工作的難度不斷加大

近年來，隨著國(guó)有企業(yè)改革、改制、并購(gòu)等活動(dòng)頻繁發(fā)生，許多國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理框架都發(fā)生了重大變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)范圍已由原先的單一領(lǐng)域發(fā)展成橫跨多板塊、涉及多領(lǐng)域大規(guī)模的集團(tuán)性企業(yè)。作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員，日常接觸較多的是對(duì)于機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的審計(jì)項(xiàng)目，國(guó)有企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目接觸較少，而企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目與機(jī)關(guān)、事業(yè)單位審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、適用法規(guī)等方面都存在很大的差別。除此之外，被審計(jì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)分布廣、跨領(lǐng)域投資多，而大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)所涉及的行業(yè)、地域特點(diǎn)并不了解，對(duì)參與國(guó)有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)流程不熟悉。由于審計(jì)范圍的擴(kuò)大導(dǎo)致不斷增加的工作量以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)所涉及領(lǐng)域的專業(yè)性要求，無(wú)疑對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作增加了難度。

（二）審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)和工作方法面臨挑戰(zhàn)

當(dāng)前，在開展的國(guó)有企業(yè)審計(jì)過程中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依然將審計(jì)的重點(diǎn)側(cè)重于對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法層面的監(jiān)督，而對(duì)于企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部控制、對(duì)外投資運(yùn)營(yíng)成效、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任等方面關(guān)注較少。財(cái)務(wù)收支審計(jì)屬于事后審計(jì)，對(duì)揭示被審計(jì)企業(yè)當(dāng)前面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，指導(dǎo)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有一定的局限性。

隨著國(guó)有企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，越來越多的企業(yè)通過在信息化管理系統(tǒng)領(lǐng)域的大量投入來提升企業(yè)管理水平，面對(duì)被審計(jì)單位不斷發(fā)展優(yōu)化的電子信息技術(shù)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已無(wú)法再通過原先逐筆翻閱憑證獲取審計(jì)信息的老方法來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)手段等新的審計(jì)技術(shù)來深化企業(yè)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，改進(jìn)固有的審計(jì)工作方法與思路已迫在眉睫。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部門，是監(jiān)督企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，確保合法合規(guī)運(yùn)行的守護(hù)神。但從現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)審部門的監(jiān)督情況來看，大部分內(nèi)審部門都未能充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。究其原因，首先是企業(yè)的內(nèi)審部門大多是早期從財(cái)務(wù)部門分立出來，在日常工作中難免與其他部門有著密切的聯(lián)系，審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性大大降低；其次，內(nèi)審部門受企業(yè)管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過程中經(jīng)常會(huì)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)影響，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)有企業(yè)開展審計(jì)時(shí)，很難從企業(yè)的內(nèi)審部門獲得相對(duì)有價(jià)值的審計(jì)監(jiān)督工作報(bào)告，未能得到企業(yè)內(nèi)審部門的有力支持。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用不足

一方面，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過后，許多被審計(jì)企業(yè)在接到審計(jì)報(bào)告后認(rèn)為審計(jì)工作已經(jīng)完成，對(duì)報(bào)告中提到的問題現(xiàn)象并沒有充分認(rèn)識(shí)，總結(jié)以往的過失并認(rèn)真加以整改，致使企業(yè)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中仍然出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中已經(jīng)指出的違法違規(guī)問題。另一方面，有些審計(jì)單位只注重前期的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)報(bào)告中指出的問題后續(xù)跟蹤落實(shí)不到位，未能有效監(jiān)督被審計(jì)企業(yè)的落實(shí)整改工作。被審計(jì)企業(yè)對(duì)待審計(jì)報(bào)告的思想認(rèn)識(shí)不充分以及審計(jì)單位服務(wù)被審計(jì)單位的意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致了審計(jì)的成果未能得到有效運(yùn)用，審計(jì)效率大打折扣。

三、改進(jìn)和加強(qiáng)國(guó)企審計(jì)的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍人才建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)參與國(guó)有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，在開展國(guó)有企業(yè)審計(jì)前，應(yīng)在充分調(diào)查被審計(jì)企業(yè)背景的前提下，組織審計(jì)人員突擊學(xué)習(xí)了解被審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、地域環(huán)境以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況等相關(guān)知識(shí)，力爭(zhēng)在進(jìn)點(diǎn)前做到心中有數(shù)，提高審計(jì)工作效率。除此以外，在日常的工作學(xué)習(xí)中，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，將業(yè)務(wù)培訓(xùn)形成常態(tài)化，通過以老帶新、高校脫產(chǎn)培訓(xùn)、專家講座、以審代訓(xùn)等多種形式，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，日積月累，培養(yǎng)出一批審計(jì)業(yè)務(wù)熟練、學(xué)習(xí)適應(yīng)能力強(qiáng)、精通公司治理、內(nèi)部控制的人才骨干隊(duì)伍，真正做到召之即來來之能審。

（二）充分準(zhǔn)備提前布局，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)分布廣，涉及行業(yè)多，運(yùn)用的企業(yè)管理信息系統(tǒng)各式各樣，數(shù)據(jù)復(fù)雜繁冗且接口不一，有的集團(tuán)企業(yè)母公司與下屬子公司就同樣的業(yè)務(wù)所運(yùn)用的管理系統(tǒng)卻不盡相同，這無(wú)疑給計(jì)算機(jī)審計(jì)工作增添了難度。為防止審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后無(wú)電子數(shù)據(jù)及計(jì)算機(jī)篩選出的審計(jì)重點(diǎn)可用，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提前布局，在進(jìn)點(diǎn)前做好企業(yè)電子數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、研究及分析工作，為審計(jì)工作的及時(shí)有序開展提供有力支撐。另外，集團(tuán)企業(yè)審計(jì)面臨著與企業(yè)內(nèi)部多部門、多公司的接觸，因此，做好溝通協(xié)調(diào)將對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的順利開展起到至關(guān)重要的作用。審計(jì)組一方面要加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作，注重組員間的溝通交流，及時(shí)討論審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，另一方面應(yīng)熟悉被審計(jì)企業(yè)各部門的分工，明確職責(zé)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，有效提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率。

（三）改進(jìn)審計(jì)工作方法，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)

面對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的迅猛發(fā)展以及在信息系統(tǒng)上的不斷升級(jí)與投入，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，更新審計(jì)理念，進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)思路，大力發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，通過技術(shù)升級(jí)與創(chuàng)新適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的變化，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的覆蓋面，以此深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)與以往的一般審計(jì)方法相比，在數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換、趨勢(shì)分析整理、指標(biāo)預(yù)警監(jiān)督等方面更具優(yōu)勢(shì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊建立企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，通過平臺(tái)的建立與大數(shù)據(jù)審計(jì)思路的融合，進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)工作方法，提高審計(jì)效率。

（四）調(diào)動(dòng)各方審計(jì)力量，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能

隨著深化國(guó)有企業(yè)體制改革的不斷深入，我們以往認(rèn)為的國(guó)有企業(yè)已不再是只有國(guó)家一個(gè)股東，越來越多的民間資本和國(guó)外資本通過混合所有制的發(fā)展也逐漸成為了國(guó)有企業(yè)的股東。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)順應(yīng)當(dāng)前國(guó)企改革的形勢(shì)發(fā)展，探索國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等三種審計(jì)力量聯(lián)合監(jiān)督的新方式，以此強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理和指導(dǎo)，理順內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬問題，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題并加以督促糾正，發(fā)揮內(nèi)審部門應(yīng)有的監(jiān)督作用。二是要通過加大政府購(gòu)買服務(wù)的力度引入優(yōu)秀的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)組織的積極性，利用社會(huì)審計(jì)的力量擴(kuò)大對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，緩解當(dāng)前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作量大和人員不足的矛盾。

（五）建立健全跟蹤問責(zé)機(jī)制，保障審計(jì)成果有效應(yīng)用

審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)情況的成果反映，是審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)監(jiān)督、幫助被審計(jì)國(guó)有企業(yè)糾正違規(guī)問題、改進(jìn)工作方法、提升企業(yè)發(fā)展的主要手段。因此，督促被審計(jì)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)意見和決定，對(duì)于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展將起到一定的正向推動(dòng)作用。針對(duì)被審計(jì)國(guó)有企業(yè)不重視國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果，對(duì)審計(jì)意見和審計(jì)決定熟視無(wú)睹，對(duì)一些屢查屢犯的問題整改態(tài)度不重視、不認(rèn)真、不端正的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大審計(jì)后期的跟蹤督促整改力度，建立健全落實(shí)審計(jì)整改的跟蹤問責(zé)機(jī)制，對(duì)審計(jì)整改不到位的情況落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，形成問責(zé)機(jī)制，并聯(lián)合人大等權(quán)利監(jiān)督部門促進(jìn)被審計(jì)企業(yè)按時(shí)保質(zhì)保量完成審計(jì)整改工作，共同推動(dòng)審計(jì)成果有效利用。