淺析內(nèi)部控制理論在中小企業(yè)的應(yīng)用策略

劉丹峰

[摘要]隨著社會主義市場經(jīng)濟體系的不斷完善，我國的中小企業(yè)無論是在經(jīng)營業(yè)務(wù)上，還是在企業(yè)規(guī)模上都有了較大的提升，但是企業(yè)要想實現(xiàn)戰(zhàn)略性投資擴張的前提是必須做好企業(yè)內(nèi)部管理，本文就結(jié)合實際工作情況對內(nèi)部控制理論在中小企業(yè)的應(yīng)用策略進行簡析。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制理論 中小企業(yè) 應(yīng)用

自改革開放之后，一些非公有制的中小企業(yè)在活躍我國經(jīng)濟上發(fā)揮出了巨大的作用，特別是隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下電子商務(wù)活動的迅猛發(fā)展，靈活機動的中小企業(yè)在跨境貿(mào)易中不僅收獲了巨大的經(jīng)濟利益，更邁出了“中國制造”向“中國智造”的轉(zhuǎn)型步伐，特別是高附加值的商品和服務(wù)越來越在中小企業(yè)群體中實現(xiàn)了創(chuàng)新性的突破。

當企業(yè)發(fā)展到一定水平的時候，謀求新利潤增長點的前提在于強調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略性投資轉(zhuǎn)型，而實現(xiàn)戰(zhàn)略性投資轉(zhuǎn)型的根基在于企業(yè)內(nèi)部管理體系以及制度要與時俱進，符合企業(yè)發(fā)展的實際情況。當然，要做好企業(yè)內(nèi)部管理就必須從節(jié)約成本和突出有效行政管理入手，而這些，正是企業(yè)內(nèi)部控制理論所強調(diào)的深遠內(nèi)涵。

一、內(nèi)部控制理論的內(nèi)容與作用

我國1997年開始實施的《獨立審計具體準則第九號

內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》的定義是：“內(nèi)部控制是被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序?！?/p>

從定義上來看，內(nèi)部控制系統(tǒng)地闡釋了內(nèi)部控制理論的政策、程序以及目標。因此，內(nèi)部控制理論可以提高會計信息資料的準確性和可靠性，企業(yè)想要在瞬息萬變的市場競爭中占據(jù)一席之地，就必須要時刻掌握市場經(jīng)濟的發(fā)展動脈，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實際運作情況，制定正確的決策面，并通過控制手段保證信息的真實性與準確性；內(nèi)部控制可以保障企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動的順利進行，企業(yè)的運作是一項系統(tǒng)的過程，其中包括產(chǎn)品生產(chǎn)加工、管理制度的擬定、監(jiān)督檢查等工作，采取內(nèi)部控制的手段，可以明確各部門的系統(tǒng)分工，保證經(jīng)營活動的順利進行，以防止出現(xiàn)紕漏或失誤等現(xiàn)象的發(fā)生；內(nèi)部控制理論可以保護企業(yè)的財產(chǎn)安全與完整，財產(chǎn)是企業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)，通過使用內(nèi)部控制的方法，可以實現(xiàn)對企業(yè)財產(chǎn)物資采購、驗收、保管及銷售等的控制，防止貪污受賄、盜取濫用等違法行為的發(fā)生；內(nèi)部控制也為審計監(jiān)督部門提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，從而確保審計監(jiān)督部門能夠有效獨立開展內(nèi)部監(jiān)督工作，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的有效設(shè)計和運行提供合理的保證，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

二、中小企業(yè)在開展內(nèi)部控制過程中面臨的問題

盡管中小企業(yè)對于內(nèi)部控制措施有一定的依賴性，而且隨著“一帶一路”國家頂級戰(zhàn)略的實施，我國的中小企業(yè)在未來的發(fā)展中無論是空間還是廣域都會較為頻繁的應(yīng)用到內(nèi)部控制措施，但是，筆者對部分中小企業(yè)進行實地調(diào)研之后發(fā)現(xiàn)，目前中小企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理過程中面臨的突出問題還是比較尖銳的。

其一，部分企業(yè)將內(nèi)部控制與風(fēng)險管控混為一談?？陀^地講，內(nèi)部控制與風(fēng)險管控在很多內(nèi)容上的確具有極強的相似度，因此，很多中小型企業(yè)在引入較為先進的管理理念過程中，將內(nèi)部控制措施與風(fēng)險管控措施混在一起執(zhí)行。這樣看似是為企業(yè)降低了形成經(jīng)營風(fēng)險的可能性，但是由于措施過于嚴苛，一味地強調(diào)剛性而缺乏柔性，導(dǎo)致了員工產(chǎn)生了嚴重的不適應(yīng)感，極易挫傷員工的工作積極性，反倒給企業(yè)的人力資源管理造成一定的困擾。而在某種層面上來說，企業(yè)人力資源管理的過程也屬于企業(yè)內(nèi)部控制措施中的一個重要組成部分，如此惡性循環(huán)下去，企業(yè)的內(nèi)部管理將會迅速陷入一個被動的局面中。

河北省省會某文化傳媒公司，憑借著較強的人脈關(guān)系網(wǎng)和員工的工作熱忱，在國家開展“一帶一路”建設(shè)中謀求到了商機，在文化部市場司的協(xié)調(diào)下，與南非一家具有政府背景的文化公司達成了合作意向，雙方準備按照不同的投資比例來投資一部凸顯南非部落文化的系列紀錄片。國內(nèi)公司決策層認為既然已經(jīng)在跨境合作上謀求到了突破，那么就應(yīng)當加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理，力求實現(xiàn)所謂的“與世界接軌”的戰(zhàn)略性發(fā)展策略，進而聘請了北京某會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)管理進行專項審計。根據(jù)該會計師事務(wù)所提交的報告中所羅列的措施來加強管理，建議要求支出超過300元/單筆的，都要經(jīng)由企業(yè)財務(wù)主管簽字之后才能生效執(zhí)行。殊不知，這就直接制約了遠赴南非工作的業(yè)務(wù)人員每天在完成工作之后都必須要嚴格按照規(guī)定來填寫相關(guān)的費用申請表格，再加上時差的關(guān)系，導(dǎo)致這些員工每日身心疲憊直至厭倦，攝制組一行9個人，有7個人最終向公司遞交了辭職報告，而這個項目也因為人員的嚴重缺失不得不無限期延后執(zhí)行。

在筆者看來，邀請會計師對企業(yè)開展財務(wù)專項審計原本無可厚非，但是，拿財務(wù)管理中的風(fēng)險管控措施來約束正常的業(yè)務(wù)往來活動，那就是典型的張冠李戴、本末倒置了，不符合成本效益原則，而內(nèi)部控制更強調(diào)的是“控制與價值創(chuàng)造”的平衡。

其二，部分企業(yè)忽視內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。按照審計教材的定義內(nèi)部控制是“被審計單位為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序”。這些措施，在上市公司執(zhí)行比較嚴格，而在一些中小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模偏小，人員偏少，企業(yè)的決策層中很可能還存在著一定的裙帶關(guān)系，因此有些企業(yè)的決策層即便是想推行企業(yè)內(nèi)部控制措施，也會因為執(zhí)行者缺乏一定的有效執(zhí)行力而讓內(nèi)部控制措施無法順利實施，更何況有些企業(yè)的決策層在主觀意識上就認為這種內(nèi)部控制措施是基于大企業(yè)的經(jīng)營管理形成的，而中小企業(yè)根本就不適用。

上海市為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展，陸續(xù)出臺了一系列扶持政策，上海某廚具制造公司原本是符合政策扶持條件的，但是因為其在履行納稅環(huán)節(jié)上有滯納行為而被排除在外。企業(yè)決策層追悔莫及之余才發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制中并沒有對納稅環(huán)節(jié)進行有效控制管理，從而因小失大。

三、內(nèi)部控制理論在中小企業(yè)應(yīng)用中的具體措施

隨著我國的經(jīng)濟環(huán)境不斷優(yōu)化，特別是在國家啟動了“一帶一路”頂級國家級戰(zhàn)略之后，我國的中小企業(yè)要想得到充分地發(fā)展，要想獲得更多的商業(yè)發(fā)展機遇，必須首先從加強內(nèi)部管理入手來完成有效的企業(yè)經(jīng)營。而梳理內(nèi)部控制理論在中小企業(yè)應(yīng)用中所存在的問題可以發(fā)現(xiàn)，從表象上來看，是企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行存在偏差，其本質(zhì)上是企業(yè)決策層對內(nèi)部控制理論的理解沒有上升到意識形態(tài)層面上去重視。不過考慮到企業(yè)的發(fā)展，特別是中小企業(yè)的發(fā)展存在一定的局限性和制約性，有些屬于歷史遺留問題，不能一蹴而就的解決，因此必須有的放矢的采取措施來加強有效管理，循序漸進地逐步扭轉(zhuǎn)局面。

一是，優(yōu)化內(nèi)部控制措施體系，確保措施模式恰當。內(nèi)部控制在執(zhí)行之前，要結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況和未來發(fā)展戰(zhàn)略進行有效定位，特別是對于中小企業(yè)而言，最好做到“量體裁衣”才能讓內(nèi)部控制措施在執(zhí)行的過程中既能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用，又能夠得到全體員工的認可。過猶不及并不是企業(yè)決策層所希望看到的局面，而一盤散沙式的企業(yè)管理則同樣會制約企業(yè)的發(fā)展。二者之間如何有效平衡，取決于內(nèi)部控制措施對企業(yè)的客觀評價。

二是，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部控制措施執(zhí)行力。對于大型企業(yè)或者上市公司而言，企業(yè)的決策層和管理層往往是分立的，但是對于中小型企業(yè)而言，這并不是直接的障礙，因此在中小型企業(yè)內(nèi)部控制措施執(zhí)行之前，最好將企業(yè)的管理層與企業(yè)的決策層進行責權(quán)利的有效分配，如此一來就能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，對于加強企業(yè)的有效管理是極大的助力。特別需要強調(diào)的是，內(nèi)部控制措施的設(shè)計和運行，也要有一定的監(jiān)督，可以委托或者指派第三方機構(gòu)對其進行獨立的評價，在這樣循環(huán)式的相互制約之下，中小型企業(yè)的內(nèi)部控制措施執(zhí)行力度提升了，其內(nèi)部控制措施執(zhí)行效果也就隨之而提升了。

三是，增強內(nèi)部控制信息化手段。結(jié)合計算機技術(shù)，形成系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理網(wǎng)絡(luò)，在現(xiàn)實基礎(chǔ)上，加強對企業(yè)虛擬化管理，例如建立員工信息數(shù)據(jù)庫、審批權(quán)限、業(yè)務(wù)流程及權(quán)限、業(yè)務(wù)流程交叉控制、機密文件配置防火墻等，使企業(yè)的發(fā)展順應(yīng)時代的要求，進一步完善內(nèi)部控制的性能。

四是，與時俱進，提高企業(yè)核心競爭力。當前市場條件下，兼并重組將迎來新一輪熱潮，領(lǐng)先企業(yè)的競爭優(yōu)勢將進一步得到強化，市場主體也逐漸趨向集中，更多的中小企業(yè)也成為經(jīng)濟布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整和戰(zhàn)略性重組等快速整合重組的群體對象，因此完善內(nèi)部控制已然是兼并重組或資本運作市場的重要評價因素。

綜上所述，如果說改革開放政策的實施是給中小企業(yè)帶來了發(fā)展的春天，那么“一帶一路”國家頂級戰(zhàn)略的實施則是將中小企業(yè)帶上了發(fā)展的“高速公路”，企業(yè)如何把握先機，如何做好戰(zhàn)略性投資擴張，就需要從戰(zhàn)略的眼光來審視，這需要在加強內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)上，逐步完善企業(yè)的各項管理管控措施的提升，從而有效的推動中小企業(yè)在當今瞬息萬變的市場經(jīng)濟下不斷創(chuàng)新突破。