市級(jí)煙草公司深化全面預(yù)算閉環(huán)管理的對(duì)策研究

■//潘麗瓊

一、研究背景和意義

煙草行業(yè)自2003年以來(lái)經(jīng)歷了十多年的快速增長(zhǎng)期，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷推進(jìn)的背景下，煙草經(jīng)濟(jì)也發(fā)生著深刻變化，2014年煙草企業(yè)開(kāi)始面臨增長(zhǎng)速度回落、工商庫(kù)存增加、結(jié)構(gòu)空間變窄、需求拐點(diǎn)逼近“四大難題”，突出面臨卷煙銷量下滑、生產(chǎn)成本上升、商業(yè)利潤(rùn)透支“三個(gè)嚴(yán)峻形勢(shì)”，行業(yè)效益增長(zhǎng)所依賴的傳統(tǒng)的銷量、結(jié)構(gòu)、成本“驅(qū)動(dòng)作用”放緩。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，煙草商業(yè)企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，降本增效、向內(nèi)挖潛是重要途徑。中國(guó)煙草總公司強(qiáng)調(diào)降本增效要建立“大成本”觀念，降本增效要實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程、全方位的覆蓋。全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略落地的工具，在行業(yè)降本增效工作中將起到“導(dǎo)向驅(qū)動(dòng)”的重要作用。

2003年以來(lái)煙草商業(yè)企業(yè)母子公司體制改革通過(guò)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，取消縣級(jí)公司法人資格構(gòu)建了中國(guó)煙草總公司與省公司、省公司與市公司三級(jí)母子公司體制。國(guó)家局（總公司）履行出資人職責(zé)，省級(jí)公司退出“卷煙、煙葉”經(jīng)營(yíng)工作，主要職能是“指導(dǎo)、服務(wù)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督”，代表總公司對(duì)市級(jí)公司行使出資人權(quán)利，承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。市級(jí)公司作為市場(chǎng)營(yíng)銷主體，在國(guó)家指令性計(jì)劃框架內(nèi)，承擔(dān)著最大化實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置作用，維護(hù)國(guó)家利益和消費(fèi)者利益，從一定程度上說(shuō)，市級(jí)煙草公司是煙草商業(yè)企業(yè)效益的重要基石，其全面預(yù)算管理質(zhì)量對(duì)于煙草行業(yè)效益增長(zhǎng)具有重要作用。

二、管理現(xiàn)狀

2010年，煙草行業(yè)開(kāi)始大力推進(jìn)全面預(yù)算管理，明確“要以全面預(yù)算管理為核心，以成本費(fèi)用為重點(diǎn)，以財(cái)務(wù)信息化建設(shè)為支撐，以財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)為保證，提升財(cái)務(wù)管理水平”，在行業(yè)統(tǒng)一部署下，市級(jí)煙草公司已構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織體系、工作體系、應(yīng)用體系和制度體系，其中2010年推廣應(yīng)用的企業(yè)ERP系統(tǒng)，在預(yù)算科目、資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算上實(shí)現(xiàn)了“三算合一”，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)工作層面的實(shí)物流、資金流、數(shù)據(jù)流統(tǒng)一的閉環(huán)管理，但是拓展到企業(yè)層面的全面預(yù)算閉環(huán)管理仍存在缺陷，在垂直管理和縣營(yíng)銷部報(bào)帳制模式下，由于存在各方的利益博弈，在預(yù)算編制執(zhí)行、考核等過(guò)程，普遍存在預(yù)算編制寬打窄用、預(yù)算執(zhí)行前緊后松、戰(zhàn)略和預(yù)算、預(yù)算與執(zhí)行的兩張皮現(xiàn)象，預(yù)算管理作用因受到各方的利益博弈制約而不能充分發(fā)揮效用。

三、研究目標(biāo)

全面預(yù)算區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算理論的關(guān)鍵點(diǎn)在于它是站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，以市場(chǎng)需求量預(yù)測(cè)為導(dǎo)向，全體員工參與，通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況和績(jī)效考核等一系列的活動(dòng)，來(lái)提高企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東價(jià)值的最大化。內(nèi)部監(jiān)督和公司治理在實(shí)施全面預(yù)算管理中，起著重要的作用。

市級(jí)煙草公司探索深化全面預(yù)算閉環(huán)管理的總體目標(biāo)在于完善預(yù)算編制、執(zhí)行控制、考核評(píng)價(jià)等預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)嚴(yán)控預(yù)算源頭、統(tǒng)籌資源配置、深化管理細(xì)度、加強(qiáng)過(guò)程管控、立足投入產(chǎn)出等措施，構(gòu)建切實(shí)、有效的閉環(huán)管理體系。

四、研究重點(diǎn)與對(duì)策

（一）圍繞企業(yè)戰(zhàn)略與核心預(yù)算指標(biāo)，構(gòu)建涵蓋市公司、縣營(yíng)銷部、卷煙市場(chǎng)部（專賣管理所、煙葉站）三個(gè)層級(jí)及人、財(cái)、物三大資源的企業(yè)管理定額標(biāo)準(zhǔn)體系

定額標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)業(yè)務(wù)工作內(nèi)容、資產(chǎn)配置量、資產(chǎn)消耗量等確定預(yù)算支出的標(biāo)準(zhǔn)。定額標(biāo)準(zhǔn)作為全面預(yù)算管理體系的重要組成部分，在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的閉環(huán)管理整體過(guò)程中發(fā)揮著導(dǎo)向性、硬約束作用。目前定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的問(wèn)題主要集中在覆蓋面與科學(xué)性兩方面，定額標(biāo)準(zhǔn)未完全滲透到銷量與結(jié)構(gòu)、成本與費(fèi)用、資產(chǎn)與投資等發(fā)展要素中，突出表現(xiàn)在：綜合性可控費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)隨產(chǎn)銷量變化的邊際效果不明顯、資產(chǎn)購(gòu)置配置標(biāo)準(zhǔn)建立不全面、基層單位（縣級(jí)營(yíng)銷部）尚未完全建立適用本地域生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的定額標(biāo)準(zhǔn)體系。這些問(wèn)題的形成有多方面原因，包括主觀上管理理念的差異、長(zhǎng)期歷史原因形成的管理生態(tài)、及客觀上由于各單位存在規(guī)模差異、地域差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異和業(yè)務(wù)類型差異帶來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)制定技術(shù)難度。

定額標(biāo)準(zhǔn)體系搭建工作應(yīng)以開(kāi)展實(shí)地調(diào)查為基礎(chǔ)，對(duì)本單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面調(diào)查研究，充分聽(tīng)取相關(guān)方意見(jiàn)和建議，以零基預(yù)算管理模式為基礎(chǔ)，通過(guò)選取銷量、收購(gòu)量、結(jié)構(gòu)、人員數(shù)量、資產(chǎn)總額等作為關(guān)鍵因素，作為年度預(yù)算分配的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)戰(zhàn)略、保障發(fā)展的目標(biāo)。

定額標(biāo)準(zhǔn)制定工作以市縣兩級(jí)歸口部門、財(cái)務(wù)部門共為起點(diǎn)，根據(jù)不同項(xiàng)目性質(zhì)成立卷煙營(yíng)銷類、煙葉生產(chǎn)類、物流類、專賣類、人力成本類等標(biāo)準(zhǔn)定額工作小組，可實(shí)現(xiàn)的工作計(jì)劃從上至下逐級(jí)分解。根據(jù)流程梳理找準(zhǔn)管理重點(diǎn)和短板，提出量化的具體改善目標(biāo)，將標(biāo)桿目標(biāo)、改善目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)定額結(jié)合起來(lái)，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)定額導(dǎo)向作用。工作中強(qiáng)調(diào)技術(shù)方法的綜合運(yùn)用，通過(guò)分析各項(xiàng)成本費(fèi)用動(dòng)因和屬性，運(yùn)用相應(yīng)的依據(jù)和方法，建立起單位消耗資源與業(yè)務(wù)線性相關(guān)的指標(biāo)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。主要包括實(shí)際工作測(cè)算法、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法、市場(chǎng)詢價(jià)調(diào)查法、系數(shù)調(diào)劑法、比率計(jì)算法等。例如“卷煙零售終端建設(shè)費(fèi)”結(jié)合運(yùn)用投入與各單位土地等級(jí)、卷煙銷量規(guī)模、收入貢獻(xiàn)、結(jié)構(gòu)系數(shù)等歷史數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型，分析得出符合企業(yè)戰(zhàn)略的定額標(biāo)準(zhǔn)。

定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)作為全面預(yù)算管理的關(guān)鍵抓手，從宏觀層面涉及企業(yè)“人、財(cái)、物”三大資源的綜合管理。工作中既要注重頂層統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，還要?jiǎng)?chuàng)新創(chuàng)造開(kāi)展工作的方法和手段，推動(dòng)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作重心下移，切實(shí)轉(zhuǎn)換全員思想、激活全員動(dòng)力；同時(shí)基層各營(yíng)銷部管理生態(tài)不盡相同，在三級(jí)定額標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中應(yīng)有的放矢，在全市框架范圍內(nèi)，各單位按照“可控制、可度量、可實(shí)現(xiàn)”的原則選擇管理短板作為目標(biāo)。

（二）以前端業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，建立預(yù)算采購(gòu)項(xiàng)目信息庫(kù)，采用以采購(gòu)項(xiàng)目為起點(diǎn)的預(yù)算編制及過(guò)程管理模式

目前市級(jí)煙草公司預(yù)算方案圍繞核心預(yù)算指標(biāo)編制，編制工作沿用業(yè)務(wù)部門發(fā)起、以預(yù)算科目為起點(diǎn)編制的“準(zhǔn)業(yè)務(wù)起點(diǎn)”模式。這種編制模式有利于數(shù)據(jù)歸集，企業(yè)整體預(yù)算經(jīng)營(yíng)成果一目了然，但是基于預(yù)算科目編制的預(yù)算結(jié)果相對(duì)于業(yè)務(wù)部門工作開(kāi)展并不直觀，而財(cái)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)于預(yù)算的監(jiān)控與分析也缺乏具體事項(xiàng)的切入點(diǎn)，比較突出的是與具體工作事項(xiàng)沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系的預(yù)算科目，包括煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、煙葉產(chǎn)前投入以及涉及綜合性可控費(fèi)用的預(yù)算科目，比如采購(gòu)起壟設(shè)備這一工作事項(xiàng)，屬于煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)預(yù)算，在分析煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度時(shí)，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門并沒(méi)有共同的切入點(diǎn)去追根溯源。

近年來(lái)行業(yè)統(tǒng)一實(shí)行建立《采購(gòu)目錄》、建成“應(yīng)招盡招”保障機(jī)制，采購(gòu)項(xiàng)目廣泛涵蓋以合同方式有償取得工程、物資和服務(wù)的行為。年度采購(gòu)項(xiàng)目的規(guī)范管理申報(bào)作為預(yù)算編制前置審核條件，重點(diǎn)成本費(fèi)用的預(yù)算批復(fù)又作為采購(gòu)項(xiàng)目資金計(jì)劃的前置條件，采購(gòu)項(xiàng)目方案與預(yù)算方案有諸多交集卻相互獨(dú)立，管理過(guò)程中存在著“職能部門多口徑重復(fù)編制、歸口部門監(jiān)管橫向監(jiān)管難、領(lǐng)導(dǎo)層決策依據(jù)不充分”等問(wèn)題。兩套方案先后編制、審核、批復(fù)，不能做到數(shù)出一門，也存在因項(xiàng)目、金額變動(dòng)帶來(lái)項(xiàng)目執(zhí)行錯(cuò)位，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛風(fēng)險(xiǎn)等隱患。

上述問(wèn)題的存在既是挑戰(zhàn)、也是創(chuàng)新工作方式、提升工作質(zhì)量的良好契機(jī)，應(yīng)結(jié)合工作新常態(tài)、新要求探索業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)整合，開(kāi)展預(yù)算編制管理模式的優(yōu)化工作，通過(guò)信息化平臺(tái)的智能交互手段引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門工作人員完成采購(gòu)項(xiàng)目及對(duì)應(yīng)相關(guān)預(yù)算科目的錄入，對(duì)超過(guò)企業(yè)管理定額標(biāo)準(zhǔn)的采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行前期審核篩選，形成滿足財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)工作需求的綜合方案，在預(yù)算編制源頭根植降本增效理念、稅利目標(biāo)意識(shí)，開(kāi)啟真正意義上的業(yè)務(wù)為起點(diǎn)的預(yù)算編制管理模式。

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，繼續(xù)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)持續(xù)對(duì)預(yù)算采購(gòu)項(xiàng)目信息庫(kù)進(jìn)行管理，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，做到業(yè)務(wù)預(yù)算管控與企業(yè)工作開(kāi)展、業(yè)務(wù)預(yù)算實(shí)施方案與財(cái)務(wù)信息化、業(yè)務(wù)預(yù)算動(dòng)態(tài)工作與財(cái)務(wù)管理日常工作三結(jié)合，提升業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)協(xié)作配合的主動(dòng)性、積極性，從源頭上提高預(yù)算執(zhí)行效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)具體業(yè)務(wù)工作從“用了算”向“算了用”轉(zhuǎn)變，提高預(yù)算的剛性和預(yù)警控制，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制與導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)效益和效能的提升。

（三）圍繞核心預(yù)算指標(biāo)，探索以各營(yíng)銷部為“非法人獨(dú)立核算單位”的績(jī)效考核模式

隨著2003年縣級(jí)煙草公司法人資格的取消，大煙草、大品牌、大市場(chǎng)、大營(yíng)銷、大流通的格局基本形成，但爭(zhēng)取利稅指標(biāo)的最大化始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心，實(shí)現(xiàn)人均收入的最大化是職工積極工作的源動(dòng)力。基于以上出發(fā)點(diǎn)，針對(duì)當(dāng)前垂直管理和營(yíng)銷部報(bào)帳制模式下暴露出的“大鍋飯”問(wèn)題，許多市級(jí)煙草公司在建立縣營(yíng)銷部模擬法人機(jī)制上做出了探索。以非獨(dú)立核算的縣營(yíng)銷部為主體建立模擬法人，模擬實(shí)行收入、成本、費(fèi)用、利稅等經(jīng)營(yíng)成果的歸集核算，并圍繞利稅指標(biāo)建立完善績(jī)效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)量化指標(biāo)向經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的考核導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)基層單位職工關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)化減工降本、提質(zhì)增效意識(shí)，經(jīng)過(guò)近幾年的實(shí)踐已經(jīng)取得了一定效果。

在預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上，如何確定各單位利稅目標(biāo)與成本費(fèi)用目標(biāo)是關(guān)鍵點(diǎn)。目前工作中普遍采用預(yù)算數(shù)作為基數(shù)，稅利（費(fèi)用）采用執(zhí)行率越高（低）分值越高的考核辦法，這種考核方法好處在于數(shù)據(jù)均有出處，結(jié)果有據(jù)可查；弊處在于增加了上下級(jí)預(yù)算上報(bào)審核的博弈難度，有助于滋長(zhǎng)各基層單位寬打窄用的慣性思維，使得預(yù)算編制準(zhǔn)確性降低，從而直接影響到績(jī)效考核結(jié)果可信度。在年初確定經(jīng)營(yíng)責(zé)任書時(shí)，市級(jí)公司與營(yíng)銷部存在信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的博弈，年底實(shí)際業(yè)績(jī)超過(guò)目標(biāo)任務(wù)，這種“看上去很美”的超標(biāo)也許隱藏著上級(jí)對(duì)下級(jí)管控不到位，經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)缺乏把握的成份。

目前國(guó)內(nèi)不少大型企業(yè)在目標(biāo)與考核方面做出了成功的嘗試，比如中國(guó)兵裝集團(tuán)應(yīng)用的兩段式預(yù)績(jī)效考核（目標(biāo)考核與執(zhí)行考核）、中國(guó)聯(lián)通應(yīng)用的趨準(zhǔn)法績(jī)效考核、中石化應(yīng)用的聯(lián)合確定基數(shù)法考核。以聯(lián)合確定基數(shù)法為例，根據(jù)相關(guān)報(bào)道為較多企業(yè)在解決制定KPI考核指標(biāo)的上下級(jí)博弈問(wèn)題中取得了雙贏效果，值得我們深入研究借鑒。聯(lián)合確定基數(shù)法（HU理論）是在信息不對(duì)稱情況下，解決企業(yè)內(nèi)部委托代理基數(shù)確定難題而進(jìn)行的一種制度創(chuàng)新嘗試，通過(guò)設(shè)計(jì)一種激勵(lì)相容的剩余索取權(quán)分享機(jī)制，使代理人在這種制度安排中能夠主動(dòng)努力，達(dá)到委托人與代理人效用目標(biāo)均衡。

聯(lián)合確定基數(shù)法適合于盈利能力較為穩(wěn)定明朗的企業(yè)，煙草行業(yè)屬于國(guó)家壟斷行業(yè)，預(yù)算編制上受國(guó)家指令性計(jì)劃約束，包括卷煙銷量、卷煙調(diào)撥批發(fā)價(jià)格、煙葉產(chǎn)量、收購(gòu)銷售價(jià)格等，正常情況下企業(yè)經(jīng)營(yíng)相對(duì)穩(wěn)定、成本費(fèi)用的控制水平對(duì)利稅完成情況有較高影響度，具備應(yīng)用聯(lián)合確定基數(shù)法對(duì)下屬單位進(jìn)行預(yù)算稅利（費(fèi)用）完成情況考核的基礎(chǔ)條件。具體適用中，設(shè)置下級(jí)權(quán)數(shù)、少報(bào)受罰（虛報(bào)）系數(shù)、超額（節(jié)約）獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)，將三者構(gòu)建相關(guān)的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行量化分析,還要結(jié)合企業(yè)具體情況對(duì)設(shè)計(jì)的委托代理契約進(jìn)行改進(jìn)和完善。當(dāng)然，各種考核理論都有其固定局限性，我們?cè)趯?shí)務(wù)工作中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)考核理論設(shè)計(jì)原理進(jìn)行進(jìn)一步整合推論，形成符合自身管理生態(tài)的最優(yōu)方案，不斷提升管理水平，引導(dǎo)企業(yè)向著持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展不斷前進(jìn)。

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