基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究

●李 丹

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的類型和經(jīng)營(yíng)方式也在不斷創(chuàng)新和改變，為更好地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能越來(lái)越受到重視。我國(guó)煙草企業(yè)專賣專營(yíng)的管理制度，導(dǎo)致其具有國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的壟斷性，伴隨而來(lái)的是生產(chǎn)效率低下、企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力以及內(nèi)部管理混亂等特點(diǎn)。自我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，我國(guó)各類壟斷企業(yè)都受到了國(guó)內(nèi)外企業(yè)的沖擊，如何通過內(nèi)部審計(jì)來(lái)減少企業(yè)內(nèi)部管理上的秩序混亂，切實(shí)發(fā)揮國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的優(yōu)勢(shì)以提高生產(chǎn)效率，增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是目前基層煙草企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論研究

（一）國(guó)外研究動(dòng)態(tài)

西方國(guó)家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究最早在20世紀(jì)40年代，以《內(nèi)部審計(jì)——性質(zhì)、職能與方法》一書為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的研究基礎(chǔ)。隨后在1964年出版了一本對(duì)前者有詳細(xì)解讀，落實(shí)到審計(jì)人員在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)時(shí)的審計(jì)方法和職業(yè)規(guī)則的書，第一次對(duì)于審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法作出了系統(tǒng)的闡述和總結(jié)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)模式逐漸從單一經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向多產(chǎn)業(yè)、多元化發(fā)展，原有的審計(jì)方法已不適用，有學(xué)者在1994年提出企業(yè)的審計(jì)要從原有觀念轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，逐步建立企業(yè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)管部門。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，學(xué)者逐步提出成立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專門監(jiān)管部門的重要性，即在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接管轄內(nèi)部審計(jì)部門，解除原有公司高管的監(jiān)管權(quán)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性。

隨著理論研究越來(lái)越成熟，學(xué)者們開始轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析，用更客觀的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。在2006年學(xué)者Goodwin通過搜集美國(guó)200多家上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部管理機(jī)制信息，比較公司是否建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及企業(yè)綜合情況的關(guān)系，得出企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以減少企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)綜合效益。同時(shí)期，許多學(xué)者也通過數(shù)據(jù)論證了建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是提升企業(yè)生產(chǎn)效率的有效途徑。

（二）國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)

我國(guó)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)研究上稍晚于西方國(guó)家，尤其經(jīng)歷過一段計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期后，“大鍋飯”的經(jīng)營(yíng)模式徹底弱化了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能。直到20世紀(jì)80年代，我國(guó)才開始意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提升企業(yè)整體運(yùn)行效率的重要作用。以《內(nèi)部審計(jì)概論》《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》為代表，我國(guó)開始借鑒西方國(guó)家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究，逐步進(jìn)入對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)學(xué)者開始通過實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)相關(guān)論述。耿新建（2008）通過搜集我國(guó)幾家證券交易所的企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，比較得出設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)會(huì)在企業(yè)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制等方面優(yōu)于未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)。王冰（2010）通過搜集100多家不同種類已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)存在諸多問題，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)內(nèi)容不突出、審計(jì)方法落后等問題，并結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)提出相關(guān)完善和改革的建議。

煙草企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)的特殊性，許多內(nèi)部審計(jì)的理論需要進(jìn)行轉(zhuǎn)變和細(xì)化才能加以適用。鄧雪梅（2014）在充分搜集煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管數(shù)據(jù)之后，對(duì)現(xiàn)有的分散管理模式提出改革建議，建議從提高內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，改變?cè)稚⒐芾砟Ｊ睫D(zhuǎn)為集中管理模式，建立垂直的審計(jì)管理系統(tǒng)，并建立審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)。羅敏君（2017）在原有的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的基礎(chǔ)上，通過引入實(shí)證分析模式，用數(shù)據(jù)證實(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型可以有效降低煙草企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)

1、國(guó)外發(fā)展。西方經(jīng)濟(jì)在20世紀(jì)有了飛速發(fā)展，涌現(xiàn)了大批優(yōu)秀企業(yè)。這些企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷拓展，業(yè)務(wù)類型越來(lái)越復(fù)雜，為更好地管理企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)督部門對(duì)各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，由此形成了內(nèi)部審計(jì)的雛形。

美國(guó)在1941年首次成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，由此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生并具備一定的組織機(jī)構(gòu)模型。隨后出臺(tái)了相關(guān)的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》等規(guī)范性文件，逐步引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)向不斷規(guī)范的方向發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)管理者節(jié)約了管理成本，提高了企業(yè)的整體工作效率，這促使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部有了進(jìn)一步發(fā)展的條件。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要性逐漸凸顯并被企業(yè)所推崇，而經(jīng)濟(jì)形式的不斷發(fā)展在為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也為相關(guān)審計(jì)管理機(jī)構(gòu)創(chuàng)造了改進(jìn)空間。2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)為更好地規(guī)范國(guó)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，出版了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，首次將風(fēng)險(xiǎn)管理引入企業(yè)內(nèi)部管理范疇，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。

2、國(guó)內(nèi)發(fā)展。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展上晚于西方國(guó)家，因此關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也起步較晚。我國(guó)最早在1985年正式頒布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，這是我國(guó)首次通過官方文件進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范和管理，但在這一初級(jí)階段內(nèi)，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然處于和單位財(cái)務(wù)以及紀(jì)檢部門進(jìn)行聯(lián)合辦公的狀態(tài)，缺乏一定獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)企業(yè)的管理作用非常有限。

隨后在1987年我國(guó)正式加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，通過學(xué)習(xí)西方較為成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，逐步引入較規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，并在2013年進(jìn)行我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)管理辦法的制定和修改。包括《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已頒布條文的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)自身的現(xiàn)狀和特征進(jìn)行相關(guān)完善和修改，并在企業(yè)實(shí)踐中不斷調(diào)整，逐步形成最具指導(dǎo)意義和監(jiān)督職能的管理準(zhǔn)則，為提升我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理規(guī)范以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益起到了重要的推動(dòng)作用。

近年來(lái)我國(guó)又陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)檔案管理的相關(guān)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)細(xì)節(jié)管理。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)等的轉(zhuǎn)型，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展將迎來(lái)新的挑戰(zhàn)。

（二）基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，我國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”，煙草企業(yè)分為煙草工業(yè)企業(yè)、煙草商業(yè)企業(yè)以及其他配套企業(yè)。我國(guó)有關(guān)煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)共經(jīng)歷了從探索到逐步成型的三個(gè)階段。第一階段是在1984年國(guó)家煙草專賣局首次為煙草企業(yè)設(shè)立審計(jì)部門；第二階段是在1985年省級(jí)煙草企業(yè)按照我國(guó)管理規(guī)范的要求成立了各省級(jí)審計(jì)部門，但該階段審計(jì)部門處于與財(cái)務(wù)或者監(jiān)察部門等聯(lián)合辦公狀態(tài)，沒有體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性；第三階段是在2010年之后，國(guó)家逐步開始重視審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行垂直管轄，市級(jí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門直接由省級(jí)企業(yè)派駐并管轄。

基于煙草企業(yè)的特殊性，其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也具有一定特殊性。按照煙草行業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不同，煙草企業(yè)可分為進(jìn)行卷煙計(jì)劃生產(chǎn)的煙草工業(yè)企業(yè)和進(jìn)行產(chǎn)成卷煙批發(fā)出售的煙草商業(yè)企業(yè)。其中，為保證壟斷企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性，允許商業(yè)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行購(gòu)銷談判以利于提高生產(chǎn)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力和增強(qiáng)商業(yè)企業(yè)的購(gòu)銷能力?；鶎訜煵萜髽I(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)主要涉及卷煙購(gòu)銷業(yè)務(wù)、專賣管理業(yè)務(wù)以及日常業(yè)務(wù)等。

1、卷煙購(gòu)銷業(yè)務(wù)審計(jì)。卷煙購(gòu)銷業(yè)務(wù)中區(qū)別于其他普通購(gòu)銷業(yè)務(wù)的特征主要是煙草運(yùn)輸必須具備準(zhǔn)運(yùn)證，且對(duì)于每一箱煙草都分配唯一的編碼，以保證對(duì)煙草運(yùn)輸?shù)娜^程進(jìn)行跟蹤控制。卷煙購(gòu)進(jìn)企業(yè)在對(duì)收到的卷煙進(jìn)行掃碼入庫(kù)之后，生成卷煙的入庫(kù)單，再由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收后將相關(guān)單據(jù)交由財(cái)務(wù)部入賬。整個(gè)流程最關(guān)鍵的是核對(duì)準(zhǔn)運(yùn)單、煙草的唯一編碼、卷煙的品種是否合規(guī)以及卷煙數(shù)量和金額等是否與入庫(kù)信息一致。

卷煙購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的審計(jì)重點(diǎn)在于卷煙銷售制度和流程是否規(guī)范，為更好地進(jìn)行卷煙內(nèi)部審計(jì)，需要結(jié)合之前的銷售記錄，計(jì)算銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，關(guān)注這些指標(biāo)是否在被審計(jì)期間存在異常波動(dòng)。如果有異常波動(dòng)要進(jìn)一步調(diào)查卷煙的銷售記錄是否真實(shí)，銷售企業(yè)是否及時(shí)入賬，煙草銷售準(zhǔn)運(yùn)證以及編碼是否虛構(gòu)，煙草銷售是否嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定等。

2、卷煙專賣管理業(yè)務(wù)審計(jì)。煙草商業(yè)的專賣管理業(yè)務(wù)主要是對(duì)煙草銷售過程中的非法銷售行為、偽劣產(chǎn)品銷售等進(jìn)行管理監(jiān)督。具體來(lái)說，打擊非法銷售行為主要是指通過煙草專賣局的組織和配合，對(duì)存在非法運(yùn)輸煙草以及未經(jīng)許可進(jìn)行煙草非法銷售的犯罪行為進(jìn)行打擊；煙草銷售打假主要是對(duì)生產(chǎn)、銷售假冒偽劣卷煙等違法行為進(jìn)行查處，以求從源頭上對(duì)煙草的銷售進(jìn)行規(guī)范；煙草打私指的是對(duì)未經(jīng)煙草管理部門允許，未取得準(zhǔn)運(yùn)證的情況下非法運(yùn)輸煙草、非法銷售的行為進(jìn)行專項(xiàng)徹查和懲處。同時(shí)，在進(jìn)行煙草專賣管理的內(nèi)部審計(jì)時(shí)會(huì)著重從三項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)著手，主要包括對(duì)煙草打假、打私等打擊違法行為的舉報(bào)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、取證費(fèi)用以及銷毀、協(xié)同辦案、鼓勵(lì)等費(fèi)用。重點(diǎn)審計(jì)煙草企業(yè)對(duì)以上費(fèi)用是否按內(nèi)容進(jìn)行合理劃分和核算，是否存在費(fèi)用項(xiàng)目之間的挪用和擠占、費(fèi)用的虛列行為，以及私設(shè)費(fèi)用的“小金庫(kù)”等行為。對(duì)以上三項(xiàng)專項(xiàng)打擊行為的手續(xù)是否完備、卷宗是否完整等。

四、基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

第一，基層煙草公司審計(jì)派駐辦公室一般由辦公室主任兼任紀(jì)檢科科長(zhǎng)，而辦公室主任和紀(jì)檢監(jiān)察科的職責(zé)本身就存在不同，前者偏重于行政辦事服務(wù)，而后者偏重于監(jiān)督監(jiān)控職能，兩者合并會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)在辦案時(shí)的公正性和客觀性，缺乏獨(dú)立的思考空間和調(diào)查環(huán)境。第二，按照我國(guó)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由總經(jīng)理主管。由于總經(jīng)理日常工作任務(wù)繁重，既要確保本煙草企業(yè)的煙草專賣管理和正常的決策決定，無(wú)法分散精力去管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，一般都委托紀(jì)檢組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，這種情況下很難保證煙草內(nèi)部審計(jì)的客觀真實(shí)性。第三，按照相關(guān)規(guī)定，基層煙草企業(yè)的人員晉升、人事關(guān)系管理等都由上級(jí)煙草機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)分配，但在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中由于上級(jí)管理機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)基層機(jī)構(gòu)人事的了解，一般都由基層企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行負(fù)責(zé)，再對(duì)上級(jí)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)備，實(shí)際管理調(diào)配的職能依然落在基層，失去了上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)基層機(jī)構(gòu)的管理和制衡作用。

（二）基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式存在局限性

基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍主要是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，隨著經(jīng)濟(jì)形式的不斷發(fā)展和變化，審計(jì)范圍逐漸從單一的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)和內(nèi)部控制的相關(guān)制度審核。通過近幾年的案例發(fā)現(xiàn)，我國(guó)基層煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，主要集中在事后監(jiān)督審計(jì)上，缺乏對(duì)事前的預(yù)防和控制，無(wú)法很好地體現(xiàn)審計(jì)對(duì)于企業(yè)運(yùn)行的預(yù)防作用。隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境，尤其在大數(shù)據(jù)的不斷推廣之后，傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)收集模式已經(jīng)無(wú)法全面規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)數(shù)據(jù)存在一定片面性和滯后性。如何通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)進(jìn)行基層煙草企業(yè)的審計(jì)信息共享和控制，是今后內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

（三）基層煙草企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視

在傳統(tǒng)概念中，煙草企業(yè)作為國(guó)家的壟斷企業(yè)，具有較強(qiáng)的盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，內(nèi)部審計(jì)只是例行公事而無(wú)實(shí)際意義。正是由于這樣的忽視態(tài)度，讓煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直處于停滯狀態(tài)，疏于考慮審計(jì)模式的創(chuàng)新和提升。此外，煙草企業(yè)本身具有一定的國(guó)家政治色彩，區(qū)別于傳統(tǒng)的盈利企業(yè)，因此在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)往往考慮煙草企業(yè)本身的政治引導(dǎo)作用和市場(chǎng)監(jiān)管作用，對(duì)常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)不夠重視。長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致基層煙草企業(yè)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)主要集中在完成國(guó)家稅收和協(xié)助環(huán)保部門執(zhí)行控?zé)熡?jì)劃上，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。

（四）基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員綜合能力不足

通過調(diào)查走訪，大部分基層煙草企業(yè)的紀(jì)檢監(jiān)察科科長(zhǎng)均為非審計(jì)人員，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)的了解。以往的紀(jì)檢監(jiān)察主要重視監(jiān)督和巡查，缺乏對(duì)審計(jì)工作中鑒證、服務(wù)等職能的拓展和延伸。尤其隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速普及，手工搜集審計(jì)數(shù)據(jù)的傳統(tǒng)模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有的審計(jì)要求。這就要求基層煙草企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)不僅要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的溝通技巧和互聯(lián)網(wǎng)信息獲取能力，從多角度、多渠道進(jìn)行審計(jì)原始數(shù)據(jù)的搜集和處理，提高審計(jì)工作效率。

五、基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善對(duì)策

（一）完善基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)派駐制度體系

第一，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)派駐部門，委派專人進(jìn)行紀(jì)檢管理。傳統(tǒng)的兼任模式下，紀(jì)檢監(jiān)察科不具備審計(jì)辦公的獨(dú)立性環(huán)境，因此，新的審計(jì)模式必須保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立辦公條件。紀(jì)檢監(jiān)察部專職負(fù)責(zé)對(duì)上級(jí)煙草公司紀(jì)檢組匯報(bào)，主要負(fù)責(zé)本基層單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)以及內(nèi)部控制制度的實(shí)踐和維護(hù)，執(zhí)行上級(jí)黨組織的決議，維護(hù)法律法規(guī)和全民利益。上級(jí)煙草審計(jì)機(jī)構(gòu)定期派駐人員下基層企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)巡查和審計(jì)走訪，通過抽查以及訪談等形式對(duì)基層審計(jì)組織的工作進(jìn)行檢驗(yàn)和監(jiān)督，以充分發(fā)揮基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查作用。

第二，轉(zhuǎn)換原由基層煙草公司自主決定審計(jì)人員人事關(guān)系的管理模式為上劃至省級(jí)商業(yè)企業(yè)管轄。原有模式下，基層煙草公司的財(cái)務(wù)核算、人員晉級(jí)等均由本層級(jí)管理人員監(jiān)管，省級(jí)公司只對(duì)基層內(nèi)部管理進(jìn)行考評(píng)和檢查，實(shí)際管理權(quán)限均在基層，這樣就導(dǎo)致基層煙草企業(yè)管理層權(quán)力過于集中，失去上級(jí)管理機(jī)構(gòu)的約束和監(jiān)管，也導(dǎo)致基層煙草公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺乏一定的客觀性和獨(dú)立性。因此，將基層煙草公司的實(shí)際審核管理權(quán)上升到省級(jí)公司，鑒于省級(jí)公司缺乏對(duì)基層公司人員和公司運(yùn)行的具體了解，可由市公司提供相關(guān)信息的原始資料和評(píng)估建議，由省公司在進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和數(shù)據(jù)分析之后，作出相關(guān)決策，真正實(shí)現(xiàn)基層煙草公司日常管理的獨(dú)立性和客觀權(quán)威性。

（二）擴(kuò)展基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

鑒于目前基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍局限在財(cái)務(wù)相關(guān)審計(jì)以及專項(xiàng)資金跟蹤等方面，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)更新購(gòu)置、資產(chǎn)投資等大型項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)。而這些大型項(xiàng)目恰恰是基層煙草企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)以及預(yù)決算等。因此，今后的改革重點(diǎn)應(yīng)是全面擴(kuò)寬和深挖審計(jì)的寬度和廣度。

1、繼續(xù)深化內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的事前預(yù)測(cè)和預(yù)防，從前期進(jìn)行制度缺陷的挖掘和修正，以進(jìn)一步保證內(nèi)部控制的健全和有效。目前一般的基層煙草企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷內(nèi)部控制審計(jì)，包括卷煙的購(gòu)買、儲(chǔ)存和銷售三方面，按照省級(jí)煙草公司的要求對(duì)基層公司進(jìn)行一定監(jiān)管，但由于基層人員缺乏對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的了解，且出于私心基層煙草企業(yè)的審計(jì)人員很少會(huì)將本層級(jí)的煙草公司中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題以及內(nèi)部控制制度的漏洞直接上報(bào)省級(jí)單位，一定程度上加大了基層煙草公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在基層審計(jì)的內(nèi)部控制上需要集中精力和擴(kuò)展深度，由省級(jí)煙草單位不定期指派審計(jì)專業(yè)人員下基層進(jìn)行工作監(jiān)督和指導(dǎo)，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行前期的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和溝通調(diào)整，有針對(duì)性地提出相關(guān)解決建議，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于提升基層煙草企業(yè)效益的重要作用。

2、全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享互通。在互聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展的當(dāng)代，如何通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的快速挖掘和共享，是當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)改革和完善的重點(diǎn)方向。隨著大數(shù)據(jù)的不斷普及，基層煙草企業(yè)也引入許多能實(shí)現(xiàn)信息共享的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，包括煙草營(yíng)銷部門的“營(yíng)銷信息系統(tǒng)”，囊括所有購(gòu)進(jìn)和賣出煙草的唯一編碼，以及銷售的具體路徑和價(jià)格等具體信息；財(cái)務(wù)部門的“用友”“金蝶”等財(cái)務(wù)軟件，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)查閱和永久保存，通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析察覺異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整。但目前各系統(tǒng)存在部門屬性較強(qiáng)的特點(diǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各部門信息系統(tǒng)的有效整合和使用，信息之間存在一定獨(dú)立性。對(duì)此，建議開發(fā)基層煙草公司的綜合信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與銷售數(shù)據(jù)的整合，減少因中間環(huán)節(jié)帶來(lái)的重復(fù)勞動(dòng)和信息傳遞錯(cuò)誤。

（三）優(yōu)化基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化工具

1、升級(jí)信息整合工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享。目前的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)一般都只進(jìn)行各部門之間的信息整合，但財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法直接穿透營(yíng)銷系統(tǒng)、專賣系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信息獲取造成一定阻礙。甚至有許多基層煙草企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)獲取方式，包括查看原始紙質(zhì)文件，或者通過工作人員的賬號(hào)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取，工作效率低下。鑒于此，要在數(shù)據(jù)信息整合上做好權(quán)限的設(shè)置，進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)的查閱權(quán)限，以保障審計(jì)信息的安全性。同時(shí)，做好各部門信息系統(tǒng)之間的邏輯對(duì)接，確保信息查詢的快捷、方便，以保障審計(jì)工作的高效性。

2、增加信息系統(tǒng)監(jiān)控功能，降低信息風(fēng)險(xiǎn)性。目前的審計(jì)信息系統(tǒng)主要集中于審計(jì)進(jìn)行時(shí)的數(shù)據(jù)提取，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的前置監(jiān)控未做功能設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防監(jiān)督作用不能很好地體現(xiàn)。因此，為更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)的免疫功能，需要引入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)預(yù)警監(jiān)測(cè)，通過提前設(shè)置某些參數(shù)的預(yù)警值，及時(shí)發(fā)出警報(bào)進(jìn)行相關(guān)修正和業(yè)務(wù)調(diào)整。同時(shí)，審計(jì)人員在線對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行在線問題反饋和風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)答疑，做好內(nèi)部審計(jì)的事前預(yù)警，降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力

基層煙草企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。一方面，在職業(yè)道德建設(shè)上要提高基層審計(jì)人員的自身修養(yǎng)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生了一些不合群的變化，作為基層煙草企業(yè)的審計(jì)人員，要堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，切實(shí)理解審計(jì)的重要性?；鶎訜煵萜髽I(yè)的紀(jì)檢部門要經(jīng)常組織審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的職業(yè)道德建設(shè)以及課程學(xué)習(xí)，提升整體的政治素養(yǎng)。另一方面，全面提升基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的審計(jì)人員不僅需要專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還需要非常熟悉煙草專賣的相關(guān)銷售知識(shí)，并掌握一定的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集技能。通過不定期組織相關(guān)審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以及相關(guān)審計(jì)實(shí)踐演習(xí)，及時(shí)更新審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)思維?！?/p>