現(xiàn)代旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避路徑探討

●楊榮榮

原國(guó)家旅游局在2018年1月全國(guó)旅游工作會(huì)議報(bào)告中提出，旅游行業(yè)是關(guān)聯(lián)性極大的產(chǎn)業(yè)，可以帶動(dòng)住宿、餐飲和航運(yùn)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年我國(guó)旅游行業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合貢獻(xiàn)達(dá)到11.04%，同時(shí)旅游行業(yè)也是我國(guó)創(chuàng)匯的重要來(lái)源，旅游綜合出口占國(guó)民經(jīng)濟(jì)出口總額的比重約為6%。旅游行業(yè)是關(guān)聯(lián)性極大的綜合性產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和與人民群眾息息相關(guān)的幸福產(chǎn)業(yè)。然而，我們必須承認(rèn)，我國(guó)旅游行業(yè)還存在經(jīng)濟(jì)效益不高、行業(yè)管理不善、行業(yè)不正風(fēng)氣嚴(yán)重等問(wèn)題，為了實(shí)現(xiàn)旅游行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，解決旅游行業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)旅游行業(yè)的監(jiān)督管理必不可少，而采取審計(jì)手段介入刻不容緩，通過(guò)建立外部監(jiān)督管理機(jī)制是規(guī)范旅游行業(yè)健康發(fā)展的重要保障。

一、現(xiàn)代旅游行業(yè)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)

（一）現(xiàn)代旅游行業(yè)審計(jì)內(nèi)容和主要特點(diǎn)

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，旅游行業(yè)審計(jì)內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下五方面：對(duì)旅游企業(yè)涉外收支的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)檢查；對(duì)旅游企業(yè)納稅狀況進(jìn)行檢查，檢查旅游企業(yè)是否按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求完全履行納稅義務(wù)，重點(diǎn)審計(jì)旅游企業(yè)是否存在偷稅漏稅問(wèn)題；對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)檢查；對(duì)旅游企業(yè)重大項(xiàng)目建設(shè)資金投入以及旅游企業(yè)借貸情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；檢查旅游服務(wù)收費(fèi)是否符合國(guó)家法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定。

審計(jì)監(jiān)督的五方面內(nèi)容，體現(xiàn)了旅游行業(yè)的審計(jì)工作有其獨(dú)特性：一是旅游行業(yè)審計(jì)工作政策性比較強(qiáng)。我國(guó)每年要接待上億人次的外國(guó)旅客，加強(qiáng)旅游行業(yè)審計(jì)，有助于提高旅游企業(yè)的管理水平和服務(wù)質(zhì)量，展現(xiàn)旅游企業(yè)社會(huì)責(zé)任感和擔(dān)當(dāng)意識(shí)，為外國(guó)旅客提供良好的旅游體驗(yàn)，這對(duì)于維護(hù)國(guó)家利益和提高國(guó)際形象具有積極作用；二是旅游行業(yè)審計(jì)具有綜合性特點(diǎn)。旅游行業(yè)是一個(gè)綜合型的行業(yè)，按照不同服務(wù)項(xiàng)目類(lèi)型，包括旅行社、賓館飯店、旅游交通運(yùn)輸公司、旅游景點(diǎn)景區(qū)、旅游購(gòu)物商場(chǎng)商店和旅游娛樂(lè)場(chǎng)所等。按照隸屬關(guān)系來(lái)看，旅游企業(yè)包括原國(guó)家旅游局主管的國(guó)有旅游企業(yè)、中外合資旅游企業(yè)和外資獨(dú)資旅游企業(yè)等，旅游行業(yè)是一個(gè)綜合性強(qiáng)的行業(yè)，這些都使得旅游行業(yè)審計(jì)工作具有綜合性特點(diǎn)；三是旅游行業(yè)審計(jì)具有復(fù)雜性特點(diǎn)。隨著我國(guó)旅游行業(yè)的發(fā)展壯大，旅游活動(dòng)范圍已經(jīng)觸及世界各個(gè)角落，旅游行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，旅游業(yè)務(wù)結(jié)算方式也越來(lái)越復(fù)雜，不僅需要使用人民幣支付結(jié)算，而且有時(shí)不得不使用美元、歐元和瑞士法郎等世界貨幣結(jié)算?？傊?，與其他類(lèi)型的企業(yè)比較，審計(jì)復(fù)雜性是旅游行業(yè)審計(jì)工作的一大重要特點(diǎn)。

（二）現(xiàn)代旅游行業(yè)審計(jì)工作重點(diǎn)

第一，對(duì)旅游行業(yè)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)。旅游行業(yè)財(cái)務(wù)管理審計(jì)主要涵蓋了以下內(nèi)容：一是監(jiān)督審查旅游企業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，以及旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，重點(diǎn)審查旅游企業(yè)重大項(xiàng)目建設(shè)資金的使用、旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況和債務(wù)借貸狀況等，通過(guò)審計(jì)這些內(nèi)容，才能了解旅游行業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性以及發(fā)展?fàn)顩r；二是審查旅游企業(yè)旅游服務(wù)產(chǎn)品是否符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，特別對(duì)于中外合資經(jīng)營(yíng)的旅游項(xiàng)目，在符合國(guó)家政策法律的前提下，對(duì)合作外商旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督顯得非常必要。只有重點(diǎn)審計(jì)旅游行業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題，才能更加規(guī)范行業(yè)發(fā)展，堵塞企業(yè)偷逃稅款。

第二，重點(diǎn)審計(jì)旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。隨著物質(zhì)條件的不斷改善，旅游消費(fèi)需求快速增長(zhǎng)，政府部門(mén)加大對(duì)旅游景區(qū)和旅館等旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金投入。這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)也是審計(jì)工作的重點(diǎn)。對(duì)于旅游基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，必須引入審計(jì)手段加強(qiáng)監(jiān)督管理，比如嚴(yán)格審計(jì)旅游基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資計(jì)劃是否符合要求，按照績(jī)效審計(jì)要求審查旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的申報(bào)建設(shè)資金總規(guī)模，從而避免造成國(guó)家資金重大損失。同時(shí)對(duì)旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資效果開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，可以從項(xiàng)目建設(shè)成本、工程費(fèi)用和回報(bào)收益等方面展開(kāi)全過(guò)程審查，重點(diǎn)對(duì)旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的方案可行性進(jìn)行審查，按照事前、事中和事后的績(jī)效審計(jì)方法，根據(jù)企業(yè)績(jī)效要求評(píng)估這些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是否科學(xué)可行。

第三，重點(diǎn)審計(jì)旅游行業(yè)中存在的不正之風(fēng)。旅游行業(yè)存在的不正之風(fēng)與其經(jīng)營(yíng)特征存在較大關(guān)聯(lián)。在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，必須結(jié)合旅游行業(yè)的特點(diǎn)著重關(guān)注以下方面：嚴(yán)格審查旅游企業(yè)備用金的使用不當(dāng)情況，特別是要審查旅游企業(yè)景區(qū)或者娛樂(lè)場(chǎng)所開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中挪用備用金侵占公共資源等行為。同時(shí)要加強(qiáng)審查旅游企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假現(xiàn)象，因在旅游行業(yè)中，通過(guò)對(duì)報(bào)表少計(jì)收入、多列支出等造假手段達(dá)到少繳相關(guān)稅費(fèi)，造成國(guó)家稅收流失的問(wèn)題較為嚴(yán)重。

二、現(xiàn)代旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

旅游行業(yè)成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，隨著國(guó)際旅游業(yè)務(wù)和網(wǎng)絡(luò)旅游業(yè)務(wù)的發(fā)展，旅游行業(yè)在發(fā)展中遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也接踵而來(lái)，旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是其中會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)之一。

（一）營(yíng)業(yè)收入審計(jì)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

旅游行業(yè)預(yù)收款項(xiàng)比較大，有些旅游企業(yè)為了逃稅或者虛增企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，會(huì)故意隱匿預(yù)收款項(xiàng)。審計(jì)部門(mén)在對(duì)旅游行業(yè)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)旅游企業(yè)組團(tuán)旅游的旅行合同、明細(xì)賬和結(jié)算賬金額是否一致，如果結(jié)算賬明細(xì)賬比合同金額大，則存在隱匿營(yíng)業(yè)收入的可能性，如果結(jié)算賬明細(xì)賬比合同金額小，則存在虛增企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的可能性。有些旅游企業(yè)為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，不嚴(yán)守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，風(fēng)險(xiǎn)收益強(qiáng)制入賬，游客匯款立即入賬，還有些旅游企業(yè)縱容游客不開(kāi)具發(fā)票，從而少報(bào)甚至不報(bào)這一筆旅游收入。有些旅游企業(yè)收入雖然總額準(zhǔn)確，但內(nèi)部核算混亂，旅游收入明確賬不清晰。有些旅游企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入沖減項(xiàng)目核算，不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)準(zhǔn)則?？偠灾?，旅游行業(yè)審計(jì)存在營(yíng)業(yè)收入審計(jì)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款審計(jì)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

旅游企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是很多旅游企業(yè)推出的旅游產(chǎn)品大多為中長(zhǎng)線旅游產(chǎn)品，每天需要接待大量企業(yè)、政府部門(mén)組織的團(tuán)體游以及游客自助游，使得旅游企業(yè)每天有大量的資金需要收取和結(jié)算，很多款項(xiàng)是先賒賬后付款，這些情況都使得旅游企業(yè)存在不少應(yīng)收賬款。假如有一筆較大數(shù)額的應(yīng)收賬款成為呆賬壞賬，必然影響旅游企業(yè)資金的流動(dòng)性，從而大大增加旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性。二是有些旅游企業(yè)工作人員為了增加個(gè)人業(yè)績(jī)，很少考慮可能會(huì)增加企業(yè)呆賬壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，不管客戶(hù)信用如何都允許游客賒賬，最終增加旅游企業(yè)呆賬壞賬風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（三）其他應(yīng)收款和應(yīng)付款審計(jì)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

旅游企業(yè)預(yù)付款資金比較多，導(dǎo)致旅游企業(yè)存在較大數(shù)量的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。雖然這些應(yīng)收款和應(yīng)付款大多來(lái)自于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部或者關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款和質(zhì)量保證金，不過(guò)仍然存在較大隱匿收入成本的可能性。總之，旅游企業(yè)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款審計(jì)存在認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

正是由于旅游行業(yè)審計(jì)認(rèn)定存在較高的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)人員即使按照正確的審計(jì)步驟，仍然不能完全避免出具錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的可能性，從而難以避免可能對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重后果。為此，如何才能更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在深入了解旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

三、現(xiàn)代旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）旅游業(yè)法律法規(guī)不夠健全完善

2018年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)全域旅游發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，標(biāo)志著我國(guó)正式全面推進(jìn) “景點(diǎn)旅游”向“全域旅游”轉(zhuǎn)型升級(jí)，旅游行業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中難以避免出現(xiàn)新情況和新問(wèn)題，而旅游法律法規(guī)建設(shè)卻相對(duì)滯后，不能及時(shí)調(diào)整與跟進(jìn)，造成旅游行業(yè)審計(jì)新問(wèn)題難以正確應(yīng)對(duì)，從而易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)當(dāng)前旅游行業(yè)采用政府主導(dǎo)發(fā)展模式。許多旅游企業(yè)在政府大力扶持下，充分發(fā)揮自身的長(zhǎng)處，立足于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，使得旅游企業(yè)對(duì)外開(kāi)放幅度優(yōu)先于其他很多行業(yè)，許多旅游企業(yè)也率先建立了現(xiàn)代企業(yè)管理制度。不過(guò)，與旅游行業(yè)較高發(fā)展水平不協(xié)調(diào)的是，旅游行業(yè)宏觀管理存在很強(qiáng)的行政命令意味，忽視了對(duì)旅游行業(yè)的法律制度建設(shè)。

（二）旅游行業(yè)審計(jì)方法手段具有明顯的局限性

傳統(tǒng)旅游行業(yè)審計(jì)方法手段存在明顯的局限性。首先，由于審計(jì)部門(mén)財(cái)力和人力等條件限制，不可能對(duì)被審計(jì)旅游行業(yè)審計(jì)對(duì)象面面俱到，對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目全面審查透徹，再加上審計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)和傳統(tǒng)審計(jì)方法的局限性，難以做到完全正確使用每一種審計(jì)技術(shù)工具。其次，由于審計(jì)實(shí)踐是動(dòng)態(tài)變化的，審計(jì)規(guī)范相對(duì)于審計(jì)實(shí)踐存在一定滯后性，如果對(duì)旅游行業(yè)按照傳統(tǒng)審計(jì)規(guī)范展開(kāi)審計(jì)工作，很容易出現(xiàn)審計(jì)判斷錯(cuò)誤，增加審計(jì)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜

旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目繁多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，旅游企業(yè)基于利潤(rùn)最大化目標(biāo)積極開(kāi)拓市場(chǎng)，吸引社會(huì)資本共同開(kāi)發(fā)建設(shè)旅游景區(qū)項(xiàng)目，旅游企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量的增大，使得旅游行業(yè)審計(jì)內(nèi)容增多，增加了旅游行業(yè)審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。但是審計(jì)部門(mén)在人手有限的情況下對(duì)旅游行業(yè)開(kāi)展審計(jì)，很難準(zhǔn)確掌握所有旅游企業(yè)的實(shí)際情況，難以避免出具錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)。特別是有些旅游企業(yè)還處于粗放式發(fā)展階段，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)比較松散，導(dǎo)致旅游企業(yè)管理還存在很多問(wèn)題，審計(jì)人員只能在審計(jì)報(bào)告中出具旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的主要問(wèn)題，很難將旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全部問(wèn)題揭露出來(lái)。另外，有些旅游企業(yè)通過(guò)粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到自身的不良意圖，這些旅游企業(yè)違法篡改和偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，由于隱蔽性高，大大增加了審計(jì)部門(mén)對(duì)旅游行業(yè)的審計(jì)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

（四）旅游企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保資產(chǎn)的安全性和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。旅游企業(yè)內(nèi)部控制制度健全，成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，就能夠預(yù)先發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，從而降低旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性。但是，有些旅游企業(yè)高層管理者并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)控管理意識(shí)淡薄，企業(yè)內(nèi)部控制制度存在較大漏洞，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失、挪用公款等違法事件頻繁發(fā)生，這必然會(huì)大大增加旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（五）旅游行業(yè)審計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)

旅游行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣泛，業(yè)務(wù)范圍涉及餐飲、住宿、運(yùn)輸、購(gòu)物、娛樂(lè)和觀光等許多行業(yè)，業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及景區(qū)旅游、吃住、運(yùn)輸交通、門(mén)票銷(xiāo)售和購(gòu)物消費(fèi)等，旅游業(yè)務(wù)復(fù)雜化，導(dǎo)致旅游行業(yè)審計(jì)也更加復(fù)雜，而旅游企業(yè)是掌握審計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)方，審計(jì)部門(mén)處于審計(jì)信息劣勢(shì)方，特別是當(dāng)今世界進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)部門(mén)和旅游企業(yè)之間的信息不對(duì)稱(chēng)更加明顯，進(jìn)一步放大了旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、現(xiàn)代旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避路徑

（一）完善旅游行業(yè)法律法規(guī)

國(guó)家非常重視旅游行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。2016年1月19日，原國(guó)家旅游局局長(zhǎng)李金早提出從“景點(diǎn)旅游”向“全域旅游”轉(zhuǎn)變，特別是2017年兩會(huì)首次將“全域旅游”寫(xiě)入政府工作報(bào)告中，推進(jìn)“全域旅游”是我國(guó)新階段旅游轉(zhuǎn)型升級(jí)戰(zhàn)略的再定位，是一場(chǎng)具有深遠(yuǎn)意義的變革，國(guó)家確定通過(guò)大力推進(jìn)全域旅游戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)帶動(dòng)和促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)美麗鄉(xiāng)村建設(shè)目標(biāo)。國(guó)家大力推進(jìn)全域旅游戰(zhàn)略，迫切需要建立健全匹配的旅游行業(yè)法律法規(guī)，以適應(yīng)“全域旅游”國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展要求。但是，當(dāng)前我國(guó)旅游行業(yè)法律法規(guī)還很不健全，應(yīng)該盡快制定與 “全域旅游”國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展配套的法律法規(guī)，完全不適用的法律條款應(yīng)及早廢止，該修訂完善的法律條款就盡快修訂，為推進(jìn)“全域旅游”國(guó)家戰(zhàn)略和旅游行業(yè)審計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)的法律保障。同樣地，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想觀念，正確把握旅游行業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，對(duì)不符合“全域旅游”的旅游行業(yè)部門(mén)行政政策及時(shí)清理和完善，建立健全旅游行業(yè)法律法規(guī)，以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的旅游市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化。

（二）創(chuàng)新旅游行業(yè)審計(jì)方法手段

2015年，政府工作報(bào)告中首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代條件下，“互聯(lián)網(wǎng)+旅游”快速發(fā)展。旅游企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)方法手段存在的問(wèn)題日漸暴露出來(lái)，已經(jīng)不適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+旅游”發(fā)展的需要，比如傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督，忽視事前監(jiān)督和事中監(jiān)督的重要性。為有效抵御旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有必要?jiǎng)?chuàng)新旅游行業(yè)審計(jì)方法手段，比如引入云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)手段，將云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用于旅游行業(yè)審計(jì)工作中，特別是可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)全方位分析旅游行業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)，由于其挖掘數(shù)據(jù)深入細(xì)微，能夠比傳統(tǒng)審計(jì)方法方式更有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為旅游行業(yè)審計(jì)保駕護(hù)航。

（三）建立旅游企業(yè)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

建立旅游企業(yè)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)具體內(nèi)容包括：利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)警示；利用云計(jì)算技術(shù)對(duì)旅游企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)旅游企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行評(píng)估分析，一旦旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)立即發(fā)出警報(bào)，提高審計(jì)工作的有效性。

（四）為旅游企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好條件

建立健全旅游企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，為旅游企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供堅(jiān)實(shí)保障。國(guó)家審計(jì)總署于2018年3月1日起正式實(shí)施最新修訂的 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），旅游企業(yè)內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該集中學(xué)習(xí)審計(jì)總署新修訂的規(guī)章制度，在此指導(dǎo)下建立健全旅游企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度。

確保旅游企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，對(duì)于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。具體而言，一是在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面確保企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)不隸屬于其他企業(yè)職能部門(mén)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，作為企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的主管部門(mén)。只有確保企業(yè)內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)內(nèi)部具有較高的地位，才能充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，并且將審計(jì)意見(jiàn)第一時(shí)間反饋給企業(yè)高層管理者；二是確保企業(yè)內(nèi)審部門(mén)工作人員任命與招錄獨(dú)立性，內(nèi)審部門(mén)工作人員不可由其他部門(mén)員工兼任，應(yīng)該安排全職人員負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，不得另外安排企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員從事采購(gòu)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等工作。

（五）提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

國(guó)家為推動(dòng)旅游行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提高旅游服務(wù)質(zhì)量和增加旅游品質(zhì)，提出“全域旅游”發(fā)展戰(zhàn)略，使得旅游審計(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，審計(jì)人員在對(duì)旅游行業(yè)審計(jì)時(shí)面臨更大風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。為了滿足旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制需求，審計(jì)人員應(yīng)該致力于提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)：一是樹(shù)立“活到老，學(xué)到老”學(xué)習(xí)理念，不斷充實(shí)審計(jì)理論知識(shí)、提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力；二是提高審計(jì)人員觀察問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，為旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；三是提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作技術(shù)水平，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力。

旅游行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和與人民群眾息息相關(guān)的幸福產(chǎn)業(yè)，具有廣闊的發(fā)展愿景。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然不可小覷，不能掉以輕心。為此，在充分掌握旅游行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和成因的基礎(chǔ)上，國(guó)家應(yīng)該采取完善旅游行業(yè)法律法規(guī)等措施，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該采取創(chuàng)新審計(jì)方法、建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)等措施，旅游企業(yè)應(yīng)該采取健全內(nèi)控部門(mén)和提高內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等措施，多管齊下，合力規(guī)避防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>