高校預(yù)算編制審計(jì)存在的問題及對(duì)策建議

●俞 萍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)各項(xiàng)事業(yè)也在不斷進(jìn)步和發(fā)展，這些巨大的改變是各行各業(yè)共同努力的結(jié)果。行政事業(yè)單位在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中發(fā)揮著不可或缺的作用，其進(jìn)步發(fā)展就是社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步發(fā)展，兩者有直接關(guān)系。在當(dāng)前日益復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境下，高校內(nèi)部預(yù)算編制審計(jì)工作出現(xiàn)了很多問題，不利于社會(huì)的進(jìn)步，本文就高校預(yù)算編制審計(jì)存在的問題進(jìn)行闡述，并提出完善建議。

一、高校預(yù)算編制審計(jì)的重要作用

（一）有利于預(yù)算編制的細(xì)化，提升預(yù)算編制的約束力

預(yù)算編制審計(jì)工作主要是指財(cái)政部門編制的預(yù)算草案在向上級(jí)進(jìn)行報(bào)告之前需要先經(jīng)由審計(jì)部門展開審計(jì)。所有部門的審計(jì)程序都是一樣的，首先是各種報(bào)表的文字說明以及預(yù)算情況的分析研究，其次是審查預(yù)算內(nèi)容是否積極貫徹相關(guān)的原則，之后看財(cái)政收支范圍有無(wú)混淆以及有沒有隱匿收支情況。展開預(yù)算編制審計(jì)工作，可以提高相關(guān)人員對(duì)于預(yù)算編制工作的重視程度。除此之外，還要注重對(duì)預(yù)算編制工作的相關(guān)約束與管理。

（二）有利于零基預(yù)算的推行，對(duì)剛性支出進(jìn)行合理控制

零基預(yù)算相較于其他預(yù)算方法有很多優(yōu)勢(shì)，其中一大優(yōu)勢(shì)是可以被很好地應(yīng)用于高校的預(yù)算編制工作中。當(dāng)前，各個(gè)部門在開展預(yù)算工作時(shí)，剛性支出占比很大，但是很少有人會(huì)重視資金使用效益的問題，通過零基預(yù)算可以改善這一狀況，對(duì)剛性支出進(jìn)行有效控制。

（三）有利于合理經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定，減少隨意追加預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生

部分部門存在追加預(yù)算的現(xiàn)象，但是追加的預(yù)算往往都沒有按規(guī)定報(bào)人大審批，隨意性很大，不利于清正廉潔。為了減少腐敗現(xiàn)象發(fā)生，相關(guān)人員需要開展預(yù)算編制審計(jì)，促進(jìn)預(yù)算內(nèi)、外資金的合理科學(xué)安排，增加部門預(yù)算的透明度。高校展開預(yù)算編制工作主要是對(duì)高校發(fā)展目標(biāo)的確定和反映，良好的預(yù)算編制工作可以促進(jìn)高校不斷優(yōu)化工作，推動(dòng)高校的發(fā)展進(jìn)程。而對(duì)高校預(yù)算編制工作進(jìn)行審計(jì)，就是為了減少預(yù)算編制工作中出現(xiàn)的問題，減少一些不科學(xué)、不合理的工作現(xiàn)象，從而確保高校工作正常運(yùn)行。

二、高校預(yù)算編制審計(jì)的常見問題

（一）高校部門預(yù)算編制工作不規(guī)范

工作不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面高校預(yù)算的收入編制不完整，某些方面缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)容支持和制度保障，具體是指相關(guān)人員沒有將以往年度的收支狀況進(jìn)行預(yù)算管理，這就導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算管理工作存在片面性；另一方面是指工作人員在開展編制工作時(shí)，有些過于籠統(tǒng)，很多工作沒有進(jìn)行細(xì)化。

（二）高校預(yù)算編制批復(fù)不及時(shí)

我國(guó)《預(yù)算法》對(duì)預(yù)算的批復(fù)時(shí)間有明確規(guī)定，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在預(yù)算下達(dá)之后的十五個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行批復(fù)，但是由于各種原因，很多高校在預(yù)算批復(fù)過程中都存在著批復(fù)不及時(shí)的現(xiàn)象。預(yù)算批復(fù)不及時(shí)不但會(huì)影響正常工作進(jìn)程，而且一旦遇到某項(xiàng)重大事件就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

（三）高校預(yù)算支出工作沒有按照實(shí)際規(guī)定執(zhí)行

部分高校的實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算支出存在諸多不符的情況，主要表現(xiàn)在：一是一些共用經(jīng)費(fèi)會(huì)擠占部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，沒有對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)制定嚴(yán)格的使用界限是造成該現(xiàn)象的主要原因；二是財(cái)政性資金的使用效率較低；三是部分高校涉及太多業(yè)務(wù)，影響正常工作；四是高校的違規(guī)收費(fèi)情況；五是越權(quán)收費(fèi)等問題。部分高校沒有對(duì)事情、項(xiàng)目、活動(dòng)的重要性進(jìn)行系統(tǒng)的標(biāo)明和規(guī)定，并且忽視了對(duì)校內(nèi)資金的統(tǒng)一規(guī)劃和管理，這就造成資金管理和高校項(xiàng)目無(wú)法有效結(jié)合，影響了高校的正常工作。另外，在預(yù)算工作中只能增多、不能減少的原則已經(jīng)深深印刻在人們心中，嚴(yán)重影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（四）高校預(yù)算執(zhí)行的法律法規(guī)不完善

在大多數(shù)高校預(yù)算編制工作中，存在一些常見問題。造成這些問題的原因，除了高校自身的之外，還有本身預(yù)算編制相關(guān)法律法規(guī)的不完善，而對(duì)于這些問題的發(fā)生原因，一些領(lǐng)導(dǎo)干部也無(wú)能為力，因此，十分容易形成惡性循環(huán)，以致于持續(xù)對(duì)高校的預(yù)算工作造成有害影響，不利于其進(jìn)步和發(fā)展。

（五）高校預(yù)算編制缺乏完整性和統(tǒng)籌力度

部分高校在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，沒有將校園建設(shè)、科研收支以及其他方面的收支狀況包含在內(nèi)，僅僅對(duì)教育事業(yè)的收支狀況進(jìn)行預(yù)算編制。除此之外，高校對(duì)于一些專用資金和其他項(xiàng)目的資金存在切塊固化和以收定支的現(xiàn)象，沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行考察和調(diào)研，直接影響預(yù)算工作的準(zhǔn)確、合理和科學(xué)。

（六）高校缺乏統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，很多高校的預(yù)算編制工作出現(xiàn)混亂的狀況，主要原因就是缺乏一個(gè)統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)。具體表現(xiàn)為：高校的部門預(yù)算無(wú)法對(duì)項(xiàng)目與活動(dòng)的資金進(jìn)行準(zhǔn)確估算，并對(duì)日常經(jīng)費(fèi)支出和定額缺乏固定標(biāo)準(zhǔn)，這些都會(huì)導(dǎo)致高校預(yù)算編制工作出現(xiàn)混亂的局面。

三、高校預(yù)算編制審計(jì)的改進(jìn)策略

（一）保證預(yù)算編制審計(jì)內(nèi)容的有效性

1、預(yù)算編制是否合法細(xì)化。審計(jì)部門需要審查預(yù)算編制是否遵守《預(yù)算法》等國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和政策，與此同時(shí)還要關(guān)注預(yù)算編制是否遵守了“量入為出、收支平衡”的主要原則。除此之外，還需要針對(duì)預(yù)算編制的細(xì)化程度進(jìn)行研究，看有沒有細(xì)化到具體的科目和部門，這些都是相關(guān)審計(jì)人員需要做的工作。

2、預(yù)算編制依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是否充分合理。預(yù)算編制過程中會(huì)涉及很多標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，審計(jì)部門需要對(duì)預(yù)算編制是否遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行審計(jì)和考察。例如審計(jì)人員的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，或者有沒有確定合理的公用經(jīng)費(fèi)定額，另外由于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的重要性，審計(jì)人員需要檢查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)有沒有經(jīng)過專業(yè)論證。

3、預(yù)算收入是否真實(shí)可靠。預(yù)算收入是否真實(shí)可靠需要審計(jì)人員提高重視程度。具體來(lái)看，審計(jì)人員需要對(duì)預(yù)算編制工作中納入預(yù)算管理的所有一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還需要對(duì)預(yù)算收入的增長(zhǎng)狀況進(jìn)行科學(xué)合理地預(yù)測(cè)。除此之外，對(duì)于一些非正常收入需要考慮能否將其納入預(yù)算編制中。

4、預(yù)算支出是否合法合理。預(yù)算支出的合法合理是預(yù)算編制工作水平高低的重要體現(xiàn)，預(yù)算支出包括預(yù)算的支出狀況和實(shí)際支出狀況。在這個(gè)過程中，相關(guān)審計(jì)人員還需要對(duì)支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)，在穩(wěn)定各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)之上，針對(duì)高校工作的重點(diǎn)內(nèi)容展開合理的預(yù)算支出，合理安排事情的輕重緩急。

5、具體預(yù)算編制是否真實(shí)準(zhǔn)確。審計(jì)人員在審計(jì)部門遞交預(yù)算草案之外，還需要對(duì)具體部門的預(yù)算進(jìn)行抽查，避免出現(xiàn)錯(cuò)漏，影響部門內(nèi)部后續(xù)的正常工作。具體的審查內(nèi)容有三項(xiàng)：一是對(duì)部門預(yù)算編制程序的審計(jì)；二是對(duì)零基預(yù)算編制方法使用的審計(jì)；三是對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的完整狀況進(jìn)行審計(jì)。

（二）合理應(yīng)用預(yù)算編制審計(jì)方法

1、審查報(bào)表，加強(qiáng)對(duì)實(shí)際情況的了解。預(yù)算編制審計(jì)工作需要對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，除了對(duì)一般報(bào)表和收支狀況表的審計(jì)之外，相關(guān)人員還需要做到深入了解具體的預(yù)算編制情況，進(jìn)行實(shí)際考察和調(diào)查，不僅要對(duì)地方部門的預(yù)算工作進(jìn)行了解，還需要對(duì)財(cái)政部門的預(yù)算指導(dǎo)思想進(jìn)行深入洞察，將報(bào)表信息與實(shí)際情況相結(jié)合。

2、審計(jì)編制，合理開展專業(yè)審計(jì)工作。審計(jì)部門的工作存在人員數(shù)量少、工作量大的特點(diǎn)。為了提高審計(jì)部門的工作效率和質(zhì)量，相關(guān)人員需要對(duì)審計(jì)部門的審計(jì)工作進(jìn)行具體規(guī)劃和指導(dǎo)。除了創(chuàng)新審計(jì)方法之外，審計(jì)人員還需要引入專業(yè)審計(jì)，將兩者相結(jié)合，共同作用于審計(jì)部門的日常工作。

3、加強(qiáng)調(diào)查，著重開展日常審計(jì)工作。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、落實(shí)責(zé)任是做好廉政風(fēng)險(xiǎn)防范工作的前提條件。公司要把黨風(fēng)廉政建設(shè)工作作為“一把手”工程，放在突出位置，切實(shí)抓好抓實(shí)，把責(zé)任制的全面落實(shí)貫穿到黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗各項(xiàng)工作之中。相關(guān)單位或者部門的預(yù)算草案是按照要求提交給審計(jì)部門的，但是在審計(jì)部門完成審計(jì)工作之后，仍然會(huì)有相似的問題出現(xiàn)，為了減少該類現(xiàn)象，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)定時(shí)進(jìn)行日常審計(jì)工作。在利用空閑時(shí)間總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，對(duì)各個(gè)部門具體的預(yù)算狀況和實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查。

4、查出問題，及時(shí)進(jìn)行問題分析研究。部門開展審計(jì)工作也會(huì)出現(xiàn)問題，其常見問題就是僅僅將審計(jì)看作是審計(jì)，并沒有進(jìn)行全面的問題查處工作，為了提高預(yù)算編制審計(jì)的質(zhì)量，擴(kuò)大預(yù)算編制審計(jì)的影響力，審計(jì)人員需要改變舊有的思維方式，針對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)進(jìn)行查處、究因和解決。

（三）提高對(duì)高校預(yù)算編制工作的重視程度

相關(guān)人員需要提高對(duì)高校部門預(yù)算編制工作的注意力，從對(duì)部門預(yù)算收入編制的完善工作入手，及時(shí)對(duì)歷年的收支狀況進(jìn)行管理和審計(jì)，真實(shí)反映工作狀況，保證預(yù)算工作的科學(xué)性；另外，高校部門預(yù)算工作的管理人員需要對(duì)具體的預(yù)算和編制工作進(jìn)行細(xì)化，從細(xì)節(jié)入手，減少問題產(chǎn)生。與此同時(shí)，加大對(duì)高校預(yù)算編制工作的監(jiān)督管理力度。具體可以從整改部門預(yù)算批復(fù)的問題入手，相關(guān)人員需要及時(shí)關(guān)注預(yù)算的批復(fù)時(shí)間和進(jìn)度，盡可能避免延遲現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，對(duì)于預(yù)算工作的很多方面都應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督和管理，可以建立健全相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制，以此規(guī)范人們的行為。

（四）選擇科學(xué)預(yù)算編制方法，做好高校預(yù)算管理準(zhǔn)備工作

預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作需要工作人員針對(duì)高校的綜合治理財(cái)力進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算和分析。近幾年來(lái)，高校的投資主體逐漸朝著多元化的方向發(fā)展，同時(shí)資金來(lái)源也更加多樣，這就要求相關(guān)人員在開展高校預(yù)算編制審計(jì)工作時(shí)，要堅(jiān)持多元化投資和一體化管理，對(duì)整個(gè)預(yù)算結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化配置，從而達(dá)到最好的效果。另外，還需要使用科學(xué)合理的編制方法。固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算是編制工作中常用的編制方法，不同的編制方法都存在一些優(yōu)缺點(diǎn)，相關(guān)人員需要詳細(xì)了解編制方法的優(yōu)劣，根據(jù)高校編制工作的具體情況，有針對(duì)性地選取合適的編制方法，進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，例如高校通?？梢圆捎迷隽款A(yù)算引入零基預(yù)算來(lái)提升工作質(zhì)量。

（五）做好事前、事中、事后控制

1、加強(qiáng)事前參與，合理安排高校預(yù)算。經(jīng)費(fèi)的使用效益是工作人員開展預(yù)算編制工作的重要參考依據(jù)，高校的工作人員可以通過事前對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理安排的方式來(lái)做好預(yù)算編制工作。例如在實(shí)際的預(yù)算分配工作中，相關(guān)人員可以采用綜合定額、切塊包干的方法來(lái)提升有效分配的效率，還需要貫穿堅(jiān)苦耐勞、踏實(shí)肯干的工作原則，另外，全面考慮問題也是一個(gè)重要手段。

2、保證事中控制，加大預(yù)算全面管理力度。預(yù)算過程中的控制工作十分重要，需要相關(guān)人員提高重視程度。對(duì)高校的預(yù)算編制進(jìn)行審計(jì)，需要工作人員針對(duì)高校的資金運(yùn)行狀況進(jìn)行全面深刻的了解，具體的預(yù)算制定需要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，預(yù)算計(jì)劃需要嚴(yán)格按照統(tǒng)籌兼顧、重點(diǎn)研究的原則，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行工作應(yīng)當(dāng)抱以嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度。

3、做好事后分析，及時(shí)開展預(yù)算編制審計(jì)的反饋。高校預(yù)算編制的審計(jì)工作尤為重要，在這個(gè)過程中，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)抓審計(jì)工作，保證審計(jì)工作的公平、公正、合理、科學(xué)和合法。審計(jì)部門需要發(fā)揮跟蹤審計(jì)的重要作用，針對(duì)每一個(gè)具體細(xì)節(jié)和過程進(jìn)行嚴(yán)格管理和監(jiān)督，減少問題出現(xiàn)，不斷提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（六）提高預(yù)算編制審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)

1、不斷提高高校領(lǐng)導(dǎo)的重視。高校領(lǐng)導(dǎo)重視是改善預(yù)算編制審計(jì)工作狀況的關(guān)鍵，高校領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)教育部的章程和規(guī)定，將校內(nèi)預(yù)算編制審計(jì)工作作為工作的主要方面。具體來(lái)說，校領(lǐng)導(dǎo)主要可以通過良好預(yù)算編制審計(jì)環(huán)境的創(chuàng)造來(lái)改善工作質(zhì)量，同時(shí)也可以通過對(duì)預(yù)算編制審計(jì)的公示來(lái)提高監(jiān)督管理效益，另外還能促進(jìn)部門之間積極配合。

2、對(duì)高校預(yù)算編制審計(jì)的設(shè)計(jì)思路進(jìn)行創(chuàng)新。高校預(yù)算編制審計(jì)工作出現(xiàn)的問題和面臨的形勢(shì)需要相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行改變和解決，主要方式就是創(chuàng)新整個(gè)預(yù)算編制審計(jì)工作的設(shè)計(jì)思路。通過對(duì)高校工作中心的把握、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的了解、全面審計(jì)工作的展開來(lái)創(chuàng)新設(shè)計(jì)思路，勇于突破常規(guī)，審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)應(yīng)該放在管理控制的缺陷上。

3、對(duì)高校預(yù)算編制審計(jì)的主要方向進(jìn)行把握。把握主要方向需要相關(guān)人員做到四項(xiàng)內(nèi)容，一是對(duì)總體部分的努力把握，從宏觀角度對(duì)預(yù)算編制審計(jì)工作進(jìn)行考慮；二是注重效益，同時(shí)需要保證預(yù)算編制審計(jì)工作能夠有層次地展開；三是嚴(yán)肅認(rèn)真地加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理；四是對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行綜合分析和研究。

（七）明確高校預(yù)算編制審計(jì)的要點(diǎn)內(nèi)容

1、對(duì)高校預(yù)算編制審計(jì)的主要方法進(jìn)行確定。高校開展預(yù)算編制審計(jì)需要使用正確的審計(jì)方法。首先，相關(guān)人員應(yīng)該在審計(jì)之前進(jìn)行嚴(yán)密調(diào)查，明確審計(jì)工作的重點(diǎn)部分；其次，由于審計(jì)工作的復(fù)雜性，審計(jì)人員需要借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助工作，減輕工作量；最后，相關(guān)人員需要嚴(yán)格按照審計(jì)程序展開工作，依照法律法規(guī)辦事。

2、對(duì)高校預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。高校開展預(yù)算編制審計(jì)工作，其主要審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)算編制的審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)和基建投資的審計(jì)三項(xiàng)，本文就是圍繞預(yù)算編制審計(jì)展開的。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容有財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算收入、支出以及預(yù)算安排專項(xiàng)資金的審計(jì)，而基建投資審計(jì)主要是指校內(nèi)基建的整體狀況、投資等方面的審計(jì)。

3、對(duì)高校預(yù)算編制審計(jì)的新問題進(jìn)行整改和落實(shí)。對(duì)高校的預(yù)算編制工作進(jìn)行審計(jì)，主要目的就是推動(dòng)高校內(nèi)部預(yù)算編制工作不斷改進(jìn)，不斷提升工作效益。相關(guān)人員進(jìn)行督促整改時(shí)，應(yīng)做到及時(shí)指出問題，審計(jì)報(bào)告需要征求相關(guān)部門意見，同時(shí)審計(jì)報(bào)告完成之后需要及時(shí)落實(shí)，還可以通過召開分析會(huì)確定審計(jì)報(bào)告的落實(shí)情況?！?/p>