淺談做好企業(yè)財務內(nèi)部控制的主要對策

魏曉霞

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，我國企業(yè)將成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展、自我完善的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，為了在市場競爭中求生存、求發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部控制顯得比以往任何時候都重要。很多企業(yè)開始重視并初步建立和實施了企業(yè)內(nèi)部控制，但在建立和實施的過程中卻存在著不少問題，執(zhí)行效果也不盡如人意，如認識不到位，內(nèi)控制度的設(shè)計不夠合理完善，內(nèi)部人控制，信息溝通不暢，審計監(jiān)督不力等問題，本文從我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制的角度進行簡單探討。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；公司治理；風險管理

眾所周知，我國企業(yè)加強和完善內(nèi)部控制，應以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》為指導，結(jié)合企業(yè)的實際情況，重點做好以下幾個方面的工作：

（一）完善公司治理機制，強化以董事會為中心的內(nèi)控組織

1、強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。

董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機構(gòu)，在企業(yè)中是作為所有者的代表。所有者對企業(yè)擁有最終控制權(quán)，而董事會要維護出資人權(quán)益，對股東會負責。董事會對公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動作出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價。而內(nèi)部控制是董事會為確保會計信息真實，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營者行為而實施的一種重要手段，因此可以看出，董事會不但在公司管理中處于重要地位，而且在企業(yè)內(nèi)部控制體系中居于核心地位。

2、完善董事會職能，推行獨立董事制度

推行獨立董事制度是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的又一項具體措施。實行獨立董事制度，通過引入外部董事，將董事會這一內(nèi)部機構(gòu)適當外部化，以增強其獨立性。以期最大限度地維護所有股東的權(quán)益；建立獨立董事制度一方面要確定對獨立董事人員的選擇；另一方面要確定獨立董事的組織方式。現(xiàn)階段，我國的注冊會計師、職業(yè)律師、社會研究機構(gòu)的研究人員、金融中介機構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。要逐步建立專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進行獨立評估的機構(gòu)，他們以類似于律師事務所的組織方式依賴市場化運做來謀求生存。

3、強化董事會各下設(shè)專業(yè)委員的會決策職能和監(jiān)督職能

人員的獨立性只為董事會在內(nèi)部控制中核心作用的發(fā)揮提供了必要條件而非充分條件。董事不可能像經(jīng)理人員一樣，掌控有關(guān)公司運作方面的詳細信息，這樣就為經(jīng)理層實質(zhì)上“控制”董事會的決策和監(jiān)督提供了溫床。例如，對于新項目投資的取舍，從理論上和法律上講，董事會有權(quán)作出項目決策。但是，經(jīng)理層在項目可行性報告中往往會通過對項目技術(shù)含量、市場前景、現(xiàn)金流預測等信息的遴選和粉飾來誘使董事會就范，造成董事會對經(jīng)理層的控制失效。所以，如果能發(fā)揮董事會下設(shè)各專業(yè)委員會的決策與監(jiān)督職能，并在程序上規(guī)定需要由董事會決策的投資項目必須由董事會下設(shè)各專業(yè)委員會從國家產(chǎn)業(yè)項目、市場前景進行科學論證，對投資效益、現(xiàn)金流風險進行評估，并在此基礎(chǔ)上由董事會作出投資項目的取舍決策，董事會在決策和監(jiān)督中的主導作用才能得到發(fā)揮。

（二）建立和完善企業(yè)風險的識別和處理機制

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第二十條至第二十七條規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)設(shè)定的控制目標，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風險識別和評估、分析，并根據(jù)企業(yè)風險承受度，建立適當?shù)娘L險處理機制。

簡而言之，企業(yè)應當因地制宜，考慮其經(jīng)營環(huán)境的特點和可利用資源情況，建立適合自己的風險管理機制。企業(yè)可以考慮建立專門的風險管理職能，例如風險管理部門，使用公認的風險管理框架（如COSO風險管理框架），牽頭管理企業(yè)的風險因素監(jiān)控、風險評估和風險應對等工作，并向企業(yè)的高層管理者匯報。企業(yè)也可以有效地利用內(nèi)部審計部門的工作完成重大風險的管理職能。除了集中的風險管理職能外，企業(yè)也應當強化全體員工的風險管理意識，確保各級員工能夠在日常工作中有效地發(fā)現(xiàn)新的風險因素或者原有風險因素的變化情況，并及時向風險管理責任部門和人員匯報，最終提請相關(guān)管理層設(shè)計并實施應對措施。

（三）完善內(nèi)部審計職能，加強信息的溝通反饋

企業(yè)應考慮建立和完善內(nèi)部審計職能，使內(nèi)部審計的獨立評估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制中的重要力量。內(nèi)部審計部門的工作計劃和資源需求應由企業(yè)最高管理層審批，最佳模式是由董事會或?qū)徲嬑瘑T會審批，但我國的企業(yè)往往做不到這一點，其工作成果也應向最高管理層匯報，以確保自身的獨立性以及相關(guān)問題和建議的落實。企業(yè)同時應當評估其所擁有的審計資源情況。許多國內(nèi)企業(yè)尚未組建內(nèi)部審計職能，或者由于內(nèi)部審計部門員工人數(shù)、知識水平和經(jīng)驗的局限，無法在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮應有的作用。認識到這些問題后，企業(yè)應當審慎地考慮是否將內(nèi)部審計職能外包，或者與咨詢機構(gòu)合作開展內(nèi)部審計工作，以彌補自身在資源方面的欠缺，并獲取國際上最新的工作方法及成熟的工作經(jīng)驗。

（四）加強內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的監(jiān)督、檢查

內(nèi)部控制的設(shè)計的充分性需要定期檢查，而控制是否安照設(shè)定的程序運行也需要進行監(jiān)督。許多國內(nèi)企業(yè)的規(guī)章制度不可謂不豐富，但其中大量制度及其中的內(nèi)部控制內(nèi)容已經(jīng)過時，不適用于企業(yè)的當前環(huán)境。此外，許多設(shè)計良好的內(nèi)部控制并未得到規(guī)范和一致的執(zhí)行。對這兩種情況，如果沒有有效的監(jiān)督機制，企業(yè)管理層根本無從準確獲知。而監(jiān)督機制的建立要注重自我監(jiān)督與獨立評估并重。各級管理層首先應在日常的經(jīng)營管理過程中注重對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊等異常情況，不僅要就事論事的加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號，亡羊補牢，懲前毖后，持續(xù)有效地進行追蹤改進。同時，單位或者流程的負責人應考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機構(gòu)的協(xié)助下，依據(jù)其自身對風險情況的掌握，定期對所轄單位或流程的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并將自我評價的結(jié)果在企業(yè)組織內(nèi)部及時溝通反饋，按照企業(yè)考核機制進行合理考核獎懲。這樣做，一方面能夠提高普通員工對內(nèi)部控制工作重要性的認識，提升控制環(huán)境的水平，另一方面，管理者主導的內(nèi)部控制自我評估工作如果真抓實干，不流于形式的話，往往能夠比外部獨立的評估做得更加細致，對成本和收益的把握能夠更加準確，對于發(fā)現(xiàn)的漏洞所設(shè)計的改善措施也更加容易推行。

總而言之企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施是一個系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)相關(guān)的各個層次，各個方面，需理順相關(guān)各方諸多關(guān)系，如股東會與董事會之間、董事會與經(jīng)理人員之間，經(jīng)理人員與普通員工之間的委托代理及權(quán)責劃分，授權(quán)控制關(guān)系等。內(nèi)部控制也需要企業(yè)組織內(nèi)部各部門的良好協(xié)作配合。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的系統(tǒng)，需要不斷評估改進。由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，內(nèi)部控制也需要不斷的調(diào)整適應，識別和評估企業(yè)所面臨的風險，并采取合適的風險管理措施，企業(yè)應持續(xù)監(jiān)督和評價內(nèi)控執(zhí)行的效率和效果，找出存在的問題，持續(xù)改進，為企業(yè)的經(jīng)營管理乃至生存發(fā)展保駕護航。

【參考文獻】

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