金三系統(tǒng)下票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)解析與應(yīng)對(duì)

劉克

“金三”指的是金稅三期稅收管理系統(tǒng)，這是一項(xiàng)具有重要戰(zhàn)略地位的國(guó)家級(jí)信息系統(tǒng)工程，融合了稅收業(yè)務(wù)和技術(shù)變革，體現(xiàn)了六大創(chuàng)新，即：運(yùn)用先進(jìn)稅收管理理念和信息技術(shù)做好總體規(guī)劃；統(tǒng)一全國(guó)征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與口徑；實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中；統(tǒng)一國(guó)地稅征管系統(tǒng)版本；統(tǒng)一規(guī)范納稅服務(wù)系統(tǒng)；建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)。

具體來(lái)說(shuō)，金稅三期旨在建成一個(gè)覆蓋全國(guó)行業(yè)網(wǎng)絡(luò)、覆蓋各級(jí)國(guó)地稅、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國(guó)性信息系統(tǒng)。金三系統(tǒng)運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，改變了稅收的征管方式，以前全憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷蛛絲馬跡，量大難度大。現(xiàn)在則采用互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計(jì)算數(shù)據(jù)分析方式，工商、銀行、社保等多方信息數(shù)據(jù)共享，對(duì)異常情況會(huì)自動(dòng)觸發(fā)預(yù)警，其預(yù)警的準(zhǔn)確性和及時(shí)性較以往有了極大提高。引發(fā)預(yù)警的情況可以歸為以下三類：

一、虛開(kāi)專用增值稅發(fā)票

金三上線后，通常會(huì)計(jì)開(kāi)完一張發(fā)票，開(kāi)票數(shù)據(jù)就立即被開(kāi)票系統(tǒng)上傳到國(guó)稅的監(jiān)管系統(tǒng)，國(guó)稅會(huì)看到開(kāi)票內(nèi)容。作為開(kāi)票方，切不可超出經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)要確保開(kāi)出的發(fā)票有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)（或自己購(gòu)買(mǎi)的材料能生產(chǎn)出來(lái)銷(xiāo)售的產(chǎn)品）。因?yàn)?金三"不僅知道你的供應(yīng)商賣(mài)了哪些品名的貨物給你，還知道你公司能賣(mài)啥產(chǎn)品。如果供應(yīng)商開(kāi)給你的發(fā)票他自己沒(méi)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，那么這張發(fā)票就屬于非正常發(fā)票！

有些假業(yè)務(wù)，開(kāi)的是真發(fā)票的。那些賣(mài)專票的公司很狡猾，開(kāi)的票的確是真的，等您通過(guò)認(rèn)證后付了錢(qián)，過(guò)一段時(shí)間他就會(huì)把發(fā)票作廢或者紅沖，還有的是用虛假資料注冊(cè)或者購(gòu)買(mǎi)一家公司，申請(qǐng)一般納稅人后買(mǎi)了一批專用發(fā)票，把票開(kāi)完賣(mài)完后，你也再也找不到人了，可是一旦出現(xiàn)這種問(wèn)題和情況，稅務(wù)局會(huì)嚴(yán)查追溯到購(gòu)買(mǎi)專票的企業(yè)。

二、私人消費(fèi)后開(kāi)專票入公司賬進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)

“金三”上線后，稅務(wù)局能夠通過(guò)發(fā)票的軌跡能夠看到企業(yè)的每一筆進(jìn)進(jìn)出出，更能夠看到企業(yè)的庫(kù)存，如果突然偵測(cè)到數(shù)據(jù)顯示的進(jìn)項(xiàng)內(nèi)容與往日不同，那么這突然發(fā)生的業(yè)務(wù)就會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目標(biāo)。至于專用發(fā)票內(nèi)容，有些業(yè)務(wù)人員對(duì)取得的發(fā)票并不在意細(xì)節(jié)，最常見(jiàn)的就是對(duì)方開(kāi)具類似“材料一批”的匯總發(fā)票，這是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。如果開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，如要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，則必須取得銷(xiāo)售清單。

三、除以上情況之外，當(dāng)數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)稅負(fù)率偏低時(shí)，“金三”系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)預(yù)警，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會(huì)據(jù)此重點(diǎn)關(guān)注該企業(yè)的納稅情況

為了應(yīng)對(duì)新環(huán)境下票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)至少在以下幾方面加以注意。

第一，合理估計(jì)和安排增值稅專用發(fā)票的使用量，避免發(fā)票用量的大起大落。

當(dāng)納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票份數(shù)超過(guò)上月30%，且超過(guò)10份以上時(shí)，可能會(huì)觸發(fā)預(yù)警。既使是正常業(yè)務(wù)原因?qū)е麓饲闆r出現(xiàn)，仍然免不了向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交各種分析檢查報(bào)告。所以企業(yè)應(yīng)盡可能平衡各月發(fā)票用量。

第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間信息傳遞質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)開(kāi)票人員素質(zhì)，避免發(fā)票開(kāi)具后大量作廢。

第三，發(fā)票占收入的比例符合行業(yè)慣例。比如超市行業(yè)的無(wú)票收入金額通常大于開(kāi)票收入。如果某個(gè)超市的開(kāi)票收入比重過(guò)大，則很可能觸發(fā)預(yù)警。

第四，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)源地的離散程度以及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與主業(yè)的離散程度也是要考慮的重要因素。通常情況下，當(dāng)本地有質(zhì)量可靠且價(jià)格合理的物料供應(yīng)商時(shí)，企業(yè)會(huì)優(yōu)先選擇從本地采購(gòu)。一旦企業(yè)取得外地發(fā)票，且其采購(gòu)價(jià)格無(wú)成本優(yōu)勢(shì)時(shí)，這種舍近求遠(yuǎn)的采購(gòu)方式可能會(huì)被認(rèn)為是虛假交易，從而引發(fā)稅務(wù)預(yù)警。另外，企業(yè)還要注意其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的業(yè)務(wù)合理性。比如實(shí)務(wù)中有的企業(yè)入賬的汽油費(fèi)發(fā)票金額巨大，即使企業(yè)車(chē)輛24小時(shí)不停行駛也難以消耗如此數(shù)量汽油。這時(shí)等待企業(yè)的只有嚴(yán)格的稅務(wù)檢查了。

第五，盡量減少滯留發(fā)票。滯留發(fā)票分為正常滯留與異常滯留。正常滯留發(fā)票是指當(dāng)采購(gòu)的貨物用于不可抵扣項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)未認(rèn)證該發(fā)票從而開(kāi)成滯留。正確的做法是無(wú)論是否用于抵扣，企業(yè)應(yīng)將取得的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，對(duì)于不可抵扣項(xiàng)目的將其進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。另外企業(yè)要嚴(yán)格避免異常滯留發(fā)票的出現(xiàn)。

第六，商貿(mào)企業(yè)要注意購(gòu)進(jìn)與銷(xiāo)售貨物的一致性，工業(yè)企業(yè)要注意原材料與產(chǎn)成品在數(shù)量和品種方面的合理性。在“金三”系統(tǒng)中，已實(shí)現(xiàn)票面要素全覆蓋、實(shí)時(shí)上傳監(jiān)控、增值稅納稅人全覆蓋，所以當(dāng)購(gòu)銷(xiāo)物品名稱和結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常時(shí)，會(huì)自動(dòng)觸發(fā)預(yù)警。

第七，企業(yè)要注意貨物編碼對(duì)于發(fā)票的重要性。企業(yè)無(wú)論是取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，還是對(duì)外開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，均要確保發(fā)票上注明稅收分類編碼，且該編碼必須是末級(jí)的。目前稅收分類編碼共有4140項(xiàng)，對(duì)應(yīng)2.8萬(wàn)個(gè)統(tǒng)計(jì)局的產(chǎn)品和勞務(wù)。企業(yè)商品應(yīng)該都能找到對(duì)應(yīng)的編碼。如果一個(gè)商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)建筑用鋼筋（編碼108020705000000000），卻向軸承廠虛開(kāi)發(fā)票為無(wú)縫鋼管（編碼108020712000000000）。一旦該商貿(mào)企業(yè)采購(gòu)的無(wú)縫鋼管數(shù)量小于開(kāi)具發(fā)票的數(shù)量，其虛開(kāi)行為在“金三”系統(tǒng)中會(huì)一覽無(wú)余。另外，企業(yè)取得發(fā)票一定是按末級(jí)編碼開(kāi)具的，不能出現(xiàn)商品名稱籠統(tǒng)寫(xiě)為類似“辦公用品”的情況。

第八，不可忽視發(fā)票備注欄的重要性。對(duì)于建筑發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票和不動(dòng)租賃或出售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)明確必須在備注欄中寫(xiě)清詳細(xì)信息，否則無(wú)法稅前抵扣。

第九，根據(jù)合同判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，合理區(qū)分稅目稅率。實(shí)務(wù)中有些業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅目稅率比較容易混淆，比如建筑服務(wù)與不動(dòng)產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)租賃與住宿服務(wù)、濕租與干租、不動(dòng)產(chǎn)租賃與倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等等。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要根據(jù)合同合理判斷這些業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的稅目稅率，一旦開(kāi)錯(cuò)，發(fā)票取得方是不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅的。

第十，重視“四流合一”，財(cái)務(wù)人員要做好自我保護(hù)。發(fā)票流、物流、資金流以及合同流要相互匹配，財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)這方面的重要性，做好自我保護(hù)工作。