從高校內部審計角度探究支出管理控制成效

蔡元帥

[摘 要] 以高校支出管理控制中出現(xiàn)的“報賬難”問題為例，從高校內部審計的最新定義和內部控制的定義出發(fā)，從應然角度分析內部審計可以提高支出管理控制的成效，緩解“報賬難”這一問題；結合實際調研的情況，分析應然和實然存在差距的原因，提出建議，更好地從高校內部審計的角度提高實踐中支出管理控制的成效，緩解“報賬難”。

[關鍵詞] 高校內部審計；內部控制建設；支出管理控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 007

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）03- 0018- 02

1 高校內部審計與內部控制建設目標的一致性

在國際內部審計師協(xié)會2017年最新發(fā)布的《國際內部審計專業(yè)實務框架》（IPPF）中對內部審計的定義是這樣表述的：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。同時，新版IPPF還增加對“內部審計的使命”的描述，即“以風險為基礎，提供客觀的確認、建議和洞見，增加和保護組織價值”。據(jù)此，高校內部審計的目的之一可以表述為旨在通過開展內部審計活動提升內部治理和管理水平、增加學校價值，從而幫助學校實現(xiàn)各項目標。根據(jù)教育部2016年印發(fā)的《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》中的表述，高校內部控制是為學校實現(xiàn)辦學目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

從二者的目標來看，高校內部審計和內部控制的相同之處都是以風險為導向，旨在幫助學校實現(xiàn)目標，提升學校管理水平。區(qū)別在于內部審計通過開展獨立的確認和咨詢活動對內部控制進行評價的方式實現(xiàn)目標，其不參與學校的管理工作；而對內部控制而言，其建設和完善是學校管理層的責任，學校管理層要對內部控制的健全性和有效性進行自我評價，以此來幫助學校實現(xiàn)目標。

因此，可以認為高校內部審計對內部控制的建設和完善具有促進作用。本文接下來將以支出管理控制中的“報賬難”問題為例，通過理論上的應然和實踐中的實然對比分析高校內部審計在提升高校管理水平，緩解支出控制中的“報賬難”問題的差距，探究差距產生的原因，提出縮小差距的建議。

2 理論上高校內部審計促進支出管理控制建設的重要性及成效探究

根據(jù)財政部《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》以及行政事業(yè)單位的內部控制報告需要在每年決算時隨決算報表一并上報的要求，全國大多數(shù)高校都參照《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（以下簡稱《指南》）的具體要求大力推進學校的內部控制建設和完善工作?！吨改稀芬詢炔靠刂频奈逡貫榭蚣?，根據(jù)高校的業(yè)務性質，細分了控制環(huán)境、預算管理等14個模塊，并給出具體指導。本文以高校發(fā)生最頻繁的經濟活動——支出為例，以實務中廣大教師和財務人員經常抱怨的“報賬難”為切入點，分析內部審計促進支出控制建設的成效情況。

本文所稱支出是高校開展教學、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。對支出管理的控制對于維護高校經濟利益至關重要。高校涉及經濟內容的支出，主要包括日常基本支出和項目支出，具體的有辦公費、印刷費、會議費、勞務費等。每項費用在支出時的相關風險點也各有差異。支出管理內部控制建設主要包括建立健全支出管理制度，明確各項支出的開支范圍和開支標準；合理設置相關崗位，明確支出審批權限；規(guī)范和加強支出管理，確保支出內容真實合規(guī)，票據(jù)來源合法、使用正確，嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關規(guī)定；防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為。

從理論上看，可以通過開展財務收支審計、支出控制審計、專項審計或其他有可能包含支出事項的審計項目，對支出管理控制相關制度的健全性、執(zhí)行的有效性進行審計，及時發(fā)現(xiàn)控制是否存在冗余、是否有關鍵風險點沒有相關制度舉措進行防范，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議，以此提高支出管理控制的成效。

3 實踐中高校內部審計提高支出管理控制成效情況

實踐中，高校普遍重視支出管理控制。調研中發(fā)現(xiàn)，所有的高校財務制度匯編中大量的篇幅都在規(guī)范支出管理，根據(jù)支出業(yè)務的不同類型，分門別類從關鍵風險點出發(fā)，制定各項支出管理制度，一定程度上促進了支出合規(guī)目標的實現(xiàn)。但實踐調研中發(fā)現(xiàn)，“報賬難”卻成為高校廣大教師和財務工作人員面臨的難題，制約了高校支出控制的效率。如果制度制定得符合要求，在信息對稱的情況下，是能夠得到有效執(zhí)行的，這是實施內部控制的理想狀態(tài)之一；但不容忽視的是效率問題，支出管理的控制不是一味地追求合規(guī)而忽略效率。

如前所述，高校內部審計的目的之一是提升學校管理水平，水平的提升必然要兼顧質量和效率。因此在開展內部審計工作的時候，不僅要以制度為基礎，對支出活動進行合規(guī)性審查；還要兼顧效率，審查控制的適當性。但實務中以經濟活動的風險為導向，對制度本身進行的審計很少開展，審計大都停留在以制度對照支出的合規(guī)性層面，沒有從效率層面提出合理化建議，這也是“報賬難”這一頑疾周而復始存在的原因之一。

4 “報賬難”原因和解決對策探究

通過調研，本文認為主要由以下幾個原因直接導致支出管理控制中的“報賬難”：

支出制度過于冗余，缺少根據(jù)支出經費的性質刻畫的流程圖，使經費報銷人在面對純文字的制度文件時，無法抓住報銷審核的重點。調研中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校的財務支出制度都是以純文字的形式表達，缺少對支出審核要點的標識。這樣一方面導致缺少財務專業(yè)背景的經費使用者無法抓住經費支出時的關鍵風險點，對制度的貫徹實施在理解上會存在偏差，另一方面導致財務人員工作量的增加，對一個經濟事項的報銷會因為報銷人對制度的理解不充分，往復多次補充憑證材料，工作效率低下。

對經費使用者開展的財務制度培訓不夠。調研中發(fā)現(xiàn)，很多高校在發(fā)布新的財務支出制度時，僅是履行程序上的發(fā)布，對制度本身怎樣實施缺少對經費使用者的培訓，這會使新的制度只有在該項經濟事項在最后的報銷環(huán)節(jié)才發(fā)現(xiàn)使用過程中缺少對關鍵支出憑證的收集，導致新制度落地的效果大打折扣。

財務人員對支出制度本身制定的初衷不清晰，過于機械化地執(zhí)行制度。調研發(fā)現(xiàn)，部分高校的財務報賬人員在執(zhí)行支出報銷審核制度的時候，過于機械化，過于注重經濟事項報銷時的形式合規(guī)，忽略實質合規(guī)，對制度的領會過于死板。這一方面可能導致制度的執(zhí)行流于形式的合規(guī)，另一方面實質性風險的防控也會存在不到位的問題。

支出控制的信息化水平有待進一步提高。調研中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校都已經實現(xiàn)財務報銷信息化，各種報賬軟件的使用一定程度上降低了人工記賬的風險。但是隨著高校其他業(yè)務的發(fā)展，高校資金規(guī)模的不斷擴大，支出活動本身的風險也在增加。大額資金在支出的時候，財務人員是否對合同中付款條款與業(yè)務開展的實際情況相結合，進行審核；財務報銷環(huán)節(jié)的前一端——業(yè)務活動的執(zhí)行情況，才是支出控制的重點，但實務中在財務與業(yè)務銜接的信息化程度不高，導致財務人員在大額資金支出時需要報銷人補齊各種輔助說明憑證來降低支出風險，一定程度上降低了報賬效率。

針對上述問題，怎樣發(fā)揮內部審計的作用緩解“報賬難”將在這里進行探究。

以風險為導向，開展針對制度本身的審計，實務中審計人員應清楚地認識到內部審計的使命，要以風險為基礎，以提升高校管理水平為目的，靈活運用審計技術，創(chuàng)新審計方式方法，針對制度對風險本身的防范的充分性和冗余性開展審計工作，通過提出在制度制定中刻畫必要的流程、標注支出關鍵風險點等審計建議，完善支出管理控制。

在常規(guī)的支出審計中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納整理，厘清責任，分析哪些問題是由于經費審批人或使用人由于對制度不了解導致的“報賬難”，在征求被審計人意見的過程中，通過有效溝通，將制度要求進行傳達；或者聯(lián)合財務部門，針對“報賬難”的問題，對經費使用對象開展專門培訓，促進制度的落地實施。

審計人員應積極履行咨詢的職能，在與財務人員的溝通交流過程中，對財務人員進行制度建設初衷的普及，并對進一步提高支出控制的信息化水平、促進業(yè)務與財務在信息化建設上的融合提出合理化建議，實現(xiàn)支出控制與業(yè)務融合的信息化管理，減少人工控制，提高報賬效率和防范風險的水平。

主要參考文獻

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