“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有地勘企業(yè)的影響與對(duì)策淺析

徐新蘭

摘要：2016年5月1日，我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這標(biāo)志著我國(guó)增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，同時(shí)宣告營(yíng)業(yè)稅種退出歷史舞臺(tái)。剛經(jīng)歷完“事轉(zhuǎn)企”之痛的國(guó)有地勘企業(yè)，又該如何面對(duì)接下來(lái)的稅收變革？文章主要分析“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有地勘企業(yè)的諸多影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；國(guó)有地勘企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；納稅籌劃

國(guó)有地勘企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)主要從事地質(zhì)勘查、勘察、物化探、水文、測(cè)量、鉆探、槽探、硐探、實(shí)驗(yàn)測(cè)試等，隨著行業(yè)發(fā)展及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，逐步向礦業(yè)開(kāi)發(fā)、地質(zhì)災(zāi)害治理、地?zé)?、旅游地質(zhì)、管線及地下水監(jiān)測(cè)等行業(yè)延伸，并呈現(xiàn)多元化的發(fā)展態(tài)勢(shì)。目前涉及的合同大類主要有三種：純地質(zhì)勘探合同；地質(zhì)勘探與技術(shù)服務(wù)合同；純地質(zhì)技術(shù)服務(wù)合同。項(xiàng)目主要來(lái)源于國(guó)家中、省地質(zhì)勘查基金、社會(huì)市場(chǎng)項(xiàng)目及企業(yè)自投資金找礦項(xiàng)目。此次“營(yíng)改增”進(jìn)一步明確了地勘主業(yè)歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大類中的范疇。為此，在當(dāng)下稅收改革大背景下，如何做到與時(shí)俱進(jìn)，緊跟時(shí)代發(fā)展，是國(guó)有地勘企業(yè)不得不思考的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施背景下對(duì)國(guó)有地勘企業(yè)的影響分析

（一）對(duì)國(guó)有地勘企業(yè)整體稅負(fù)的影響

“事轉(zhuǎn)企”后，大多國(guó)有地勘企業(yè)仍承擔(dān)著原事業(yè)體制下的地勘經(jīng)費(fèi)撥款和核算職能。由于大多國(guó)有地勘企業(yè)年收入超五百萬(wàn)，顧以一般納稅人居多。所以，分兩類討論“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的影響是：由傳統(tǒng)的5%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，整體稅負(fù)呈下降的趨勢(shì)；而“營(yíng)改增”對(duì)于一般納稅人的影響則是：提高了傳統(tǒng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的6%的增值稅，影響稅負(fù)之關(guān)鍵主要是增值稅一票難求。造成這一情況的主要原因有：第一，地勘單位找礦風(fēng)險(xiǎn)高、投入大、周期長(zhǎng)、變現(xiàn)弱，加上工作地點(diǎn)在野外，具有位置偏僻、交通不便、條件艱苦、物資采購(gòu)分散的特點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)為了施工便利只能就近選擇純自然人、個(gè)體戶或者小規(guī)模企業(yè)，這就給企業(yè)選擇供應(yīng)商造成了一定的限制；第二，在地勘單位的實(shí)際業(yè)務(wù)中，特別是近幾年國(guó)家大搞生態(tài)文明建設(shè)，施工占地、青苗、林地補(bǔ)償?shù)雀黝愵A(yù)算外支出年年遞增，且繳費(fèi)憑據(jù)多為收據(jù)；第三，地勘單位成本費(fèi)用以人工成本、雇傭臨工勞務(wù)費(fèi)居多，兩者之和占到了總成本費(fèi)用的60%以上，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；第四，地勘單位中也無(wú)法避免各類協(xié)調(diào)、專家評(píng)審、項(xiàng)目臨時(shí)租房、水電網(wǎng)等基本支出，這些費(fèi)用無(wú)法獲得合法票據(jù)。在以上眾多因素的影響下，增值稅發(fā)票特別是專票的獲取，是國(guó)有地勘企業(yè)執(zhí)行營(yíng)改增政策后的最大障礙，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)只增不減。

（二）對(duì)國(guó)有地勘企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響

與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅在會(huì)計(jì)核算方式方法、發(fā)票管理方面具有條理復(fù)雜、覆蓋范圍廣泛等特點(diǎn)，加之地勘企業(yè)由事業(yè)改制而來(lái)，無(wú)疑加大了地勘單位財(cái)務(wù)核算的難度。主要表現(xiàn)在：第一，如何做好部門(mén)及項(xiàng)目管理人員與財(cái)務(wù)人員的有效溝通，保證更好地協(xié)助財(cái)務(wù)人員獲取增值稅專用發(fā)票；第二，會(huì)計(jì)核算中需將會(huì)計(jì)科目按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重新設(shè)置；第三，財(cái)務(wù)人員必須在規(guī)定天數(shù)內(nèi)對(duì)增值稅的專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，并進(jìn)行納稅申報(bào)。所以，各項(xiàng)目部必須根據(jù)自身的不同情況、不同地點(diǎn)， 不同業(yè)務(wù)類型將增值稅專用發(fā)票上交至地勘單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，以保證發(fā)票管理的時(shí)效和嚴(yán)肅性。

（三）對(duì)國(guó)有地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響

在傳統(tǒng)地勘單位中普遍采用零星、分散的物資采購(gòu)方式。但是，在“營(yíng)改增”的大環(huán)境中，企業(yè)必須保證獲得更多的增值稅專用發(fā)票。所以，這就要求地勘單位必須改變傳統(tǒng)的理念與方式，加大對(duì)采購(gòu)的監(jiān)督與管理，并嚴(yán)格挑選合適的供應(yīng)商采購(gòu)物資（一般情況下，選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商），爭(zhēng)取花出去的錢有更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣。除此之外，在“營(yíng)改增”中明確規(guī)定了：固定資產(chǎn)購(gòu)置可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，對(duì)地勘單位而言，“營(yíng)改增”也是一個(gè)改革的良好機(jī)遇，企業(yè)為了爭(zhēng)取抵稅而加速固定資產(chǎn)更新速度。目前，由于“營(yíng)改增”已經(jīng)全面覆蓋了建筑業(yè)，而為了降低稅負(fù)，甲方必須將地勘工程分包給一般納稅人資格的地勘單位。對(duì)于地勘單位而言，最終目標(biāo)在于：降低自身稅負(fù)，贏得高市場(chǎng)占有率。而為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，所有的地勘單位都必須努力成為增值稅一般納稅人。只得采用資質(zhì)運(yùn)作、業(yè)務(wù)外掛、虛做項(xiàng)目等方式擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)總量，這一舉措無(wú)疑便加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有地勘企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

由于外部環(huán)境的不斷改變、生產(chǎn)要素的急速增加以及“事轉(zhuǎn)企”改革進(jìn)程的不斷前進(jìn)，如何使國(guó)有地勘企業(yè)適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展成為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員不得不經(jīng)常面臨的重要課題。

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力做好“營(yíng)改增”政策宣傳

由于“營(yíng)改增”具有涉及范圍廣、流程復(fù)雜、業(yè)務(wù)新等特點(diǎn)。所以目前許多單位和個(gè)人對(duì)“營(yíng)改增”政策的了解還不夠深入與全面。所以加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)勢(shì)在必行，與此同時(shí)努力提高各項(xiàng)目服務(wù)人員對(duì)“ 營(yíng)改增” 政策的認(rèn)識(shí)和自主執(zhí)行力，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員終身學(xué)習(xí)理念，并與本單位企業(yè)文化深度融合是必不可少的。作為財(cái)務(wù)部門(mén)的首要工作，就是要解決根源性的問(wèn)題，加強(qiáng)從業(yè)人員的專業(yè)性，并向項(xiàng)目管理人員無(wú)限拓展。其次定期請(qǐng)稅管員來(lái)企業(yè)面對(duì)面進(jìn)行稅收輔導(dǎo)，點(diǎn)對(duì)面地做好“營(yíng)改增”知識(shí)宣傳，讓全員上下養(yǎng)成主動(dòng)索要增值稅專票的好習(xí)慣。

（二）重視物資集中采購(gòu)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

為最大程度地降低稅負(fù)影響，地勘行業(yè)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)：第一，改傳統(tǒng)零星隨意采購(gòu)為統(tǒng)一網(wǎng)購(gòu)發(fā)貨，規(guī)范營(yíng)改增的建賬分稅率核算。第二，建立合格客戶供應(yīng)商名錄，嚴(yán)格慎重地選擇供應(yīng)商和分包商。一般情況下，按優(yōu)序原則選擇一般納稅人且稅率高的合作商。第三，在具體的工程項(xiàng)目中，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，充分考慮所有可能影響工程的其他因素，例如：供應(yīng)物資的遠(yuǎn)近等。第四，對(duì)于業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)有明確的條理，對(duì)增值稅專票在哪一環(huán)節(jié)取得有明確的規(guī)定。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有力地促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)做好正面引導(dǎo)和講解，擬定科學(xué)合理的“營(yíng)改增”配套工作計(jì)劃和實(shí)施方案，并能較好的進(jìn)行落實(shí)。在涉稅方面也應(yīng)當(dāng)建立起完善的互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)，確保各類相關(guān)信息傳遞的及時(shí)、高效、安全。需要企業(yè)能夠建立獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)控部門(mén)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制架構(gòu)、制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算等方面，進(jìn)行梳理補(bǔ)漏，不斷探索適合行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控模式。

（四）做好納稅籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家稅收政策的調(diào)整，具有不可逆轉(zhuǎn)性，企業(yè)不能回避只能選擇適應(yīng)。如何在不利環(huán)境下突圍，企業(yè)的每個(gè)人都有責(zé)任做好納稅籌劃，主要體現(xiàn)在以下方面：一是主動(dòng)與稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通，向其反應(yīng)“事轉(zhuǎn)企”后國(guó)有地勘企業(yè)實(shí)際情況，積極向政府及相關(guān)部門(mén)申請(qǐng)行業(yè)過(guò)渡期稅收扶持；二是財(cái)務(wù)人員通過(guò)稅務(wù)官網(wǎng)、微信公眾號(hào)、納稅人俱樂(lè)部、業(yè)務(wù)交流會(huì)，外審等方式隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策變化，積極爭(zhēng)取企業(yè)稅收優(yōu)惠；三是企業(yè)大力引進(jìn)稅務(wù)、法務(wù)人才配合市場(chǎng)開(kāi)拓、議價(jià)、簽合同人員做好采購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)不同納稅人身份、項(xiàng)目運(yùn)作方式、合同價(jià)款與發(fā)票種類稅率間稅收籌劃方案；四是將外包勘察與服務(wù)類混合交叉業(yè)務(wù)合同分開(kāi)簽提高進(jìn)項(xiàng)抵扣；五是做好收入成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確把握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，盡量不要提前繳稅或多繳稅，努力防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

一項(xiàng)政策的調(diào)整變化隨之引起的將是行業(yè)內(nèi)各方面的變動(dòng)。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)地勘企業(yè)既是挑戰(zhàn)更是機(jī)遇，因此，國(guó)有地勘企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)該順勢(shì)而為，投入更大的精力加強(qiáng)企業(yè)管控，來(lái)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展和變化，以合理、科學(xué)的規(guī)劃和調(diào)整適應(yīng)社會(huì)、政策的變化。

參考文獻(xiàn)：

[1]王雙.淺議“營(yíng)改增”對(duì)地勘行業(yè)稅負(fù)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016（05）.

[2]張嬋.“營(yíng)改增”對(duì)地勘行業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（10）.

（作者單位：中陜核工業(yè)集團(tuán)二一一大隊(duì)有限公司）