石油天然氣上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

張夢(mèng)婕

[摘要]石油天然氣行業(yè)作為國(guó)家能源支柱產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部控制制度是否健全關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部管理及經(jīng)濟(jì)效益的提高。文章以中國(guó)石油和藍(lán)科高新兩家公司為例，采用案例分析法，分析了其內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]石油天然氣；內(nèi)部控制信息；信息披露；中國(guó)石油

[DOI]1013939/jcnkizgsc201807104

1引言

11研究背景

隨著全球油氣資源的日益緊張，石油天然氣行業(yè)作為國(guó)家能源支柱產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)部控制在發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了很多問題。在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展還不夠成熟、披露環(huán)境存在漏洞、披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題的合力作用下，研究我國(guó)石油天然氣上市公司內(nèi)控情況刻不容緩。

12文獻(xiàn)綜述

1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制整體框架》，要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)證報(bào)告需一并對(duì)外披露。2002年的《薩班斯——奧克斯利法案》開始強(qiáng)制要求公司披露內(nèi)部控制信息。2013年，COSO委員會(huì)發(fā)布了新的內(nèi)控整合框架。Healy和Palepu（2001）認(rèn)為，業(yè)績(jī)優(yōu)良的上市公司更愿意選擇自愿性信息披露。

2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布《證券公司內(nèi)部控制指引》。上交所和深交所于2006年分別發(fā)布《內(nèi)控指引》。2008年，頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2013年，財(cái)政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。

劉榕、耿成軒（2012）經(jīng)過實(shí)證研究得出：壟斷行業(yè)上市公司披露內(nèi)部控制信息的格式與內(nèi)容仍需不斷改善。王琳、龐雪伊（2013）[1]認(rèn)為我國(guó)石油天然氣企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的載體逐漸由分散化轉(zhuǎn)為集中化趨勢(shì)，產(chǎn)生這一現(xiàn)狀的原因與證監(jiān)會(huì)近幾年的政策變化關(guān)系密切。行卓群（2014）認(rèn)為，石油企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督薄弱，如有些企業(yè)雖然建立了監(jiān)事會(huì)及其他監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和制度，然而實(shí)際上其并未對(duì)管理層起到有效的監(jiān)督作用，因此導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，損害公司利益。許育紅（2016）認(rèn)為，目前我國(guó)已在法律層面規(guī)范了石油企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管控，舉措已初見成效，但在實(shí)施過程中，仍暴露出諸多問題。張雷（2017）認(rèn)為，目前大部分石油企業(yè)內(nèi)部控制工作失去效用很大程度上是由于企業(yè)的內(nèi)控執(zhí)行力缺失。

國(guó)外的研究時(shí)間較長(zhǎng)，研究成果豐富，研究角度及方法多樣化。而國(guó)內(nèi)研究起步較晚，研究還不夠深入，成果有限，缺乏從理論及法律層面對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究。

2石油天然氣上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

21總體情況——以中石油和藍(lán)科高新為例

211公司簡(jiǎn)介

（1）中國(guó)石油。中國(guó)石油天然氣股份有限公司，于1999年11月5日成立。2007年11月5日在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼601857。它是中國(guó)油氣行業(yè)最大的油氣生產(chǎn)和銷售商，在行業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位，銷售收入在我國(guó)企業(yè)中名列前茅，同時(shí)也是世界最大的石油公司之一。

（2）藍(lán)科高新。甘肅藍(lán)科石化高新裝備股份有限公司，是在甘肅藍(lán)科石化設(shè)備有限責(zé)任公司的基礎(chǔ)上成立的。2011年6月在上交所上市，股票代碼601798。藍(lán)科高新科研實(shí)力雄厚，作為富有行業(yè)特色的一流高科技企業(yè)，是我國(guó)裝備制造業(yè)的佼佼者，業(yè)績(jī)也始終走在行業(yè)前列。

212公司年度報(bào)告中涉及內(nèi)控信息的內(nèi)容

（1）中國(guó)石油。公司在2016年報(bào)“公司治理”章節(jié)的第二部分明確了企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體為董事會(huì)，公司按規(guī)定披露了本年度內(nèi)控檢查監(jiān)督工作的情況、對(duì)本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計(jì)劃完成情況的評(píng)價(jià)以及完善措施，但真正涉及內(nèi)部控制的篇幅不多，實(shí)質(zhì)性內(nèi)容較少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審核意見類型也較為單一。

（2）藍(lán)科高新。公司在2016年報(bào)中沒有專門的“內(nèi)部控制”章節(jié)，提到內(nèi)部控制的內(nèi)容在《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》中詳細(xì)披露。

213內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中涉及內(nèi)控信息披露的內(nèi)容

從形式上看，兩家公司報(bào)告的框架相同，均分為四個(gè)部分，中石油的內(nèi)容較為模式化，相比之下藍(lán)科高新的報(bào)告內(nèi)容更為豐富。

從披露內(nèi)容上看，中石油在內(nèi)部控制報(bào)告中披露不夠詳細(xì)和完整，如在報(bào)告第二部分只是說明“本公司已按照相關(guān)規(guī)定在重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，沒有詳細(xì)展開說明。而藍(lán)科高新由于年報(bào)中并未過多涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容，因此其內(nèi)部控制報(bào)告較為詳細(xì)。

從對(duì)缺陷披露的角度看，兩者均無實(shí)質(zhì)性披露。只有“不存在重大缺陷”的模式化語言，并未涉及企業(yè)發(fā)展實(shí)質(zhì)，總體感覺報(bào)喜不報(bào)憂。

從整體情況上看，雖然都按要求披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見，但兩家公司對(duì)于公司內(nèi)部控制缺陷問題并未觸及深層內(nèi)容，只傾向于完成對(duì)制度有效性的評(píng)價(jià)，對(duì)于內(nèi)控其他情況并未進(jìn)行充分說明。

22石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

221強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行

由于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展不充分，大多數(shù)石油企業(yè)披露信息并未嚴(yán)格遵守規(guī)定，雖然在公告中均表示企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，無重大缺陷，但事實(shí)上大部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍不完善，年報(bào)中披露相關(guān)信息的完整度與內(nèi)控指引存在差距。

222披露內(nèi)容重形式、輕質(zhì)量

報(bào)告內(nèi)容形式化較為嚴(yán)重，多出現(xiàn)一些固定的格式化語言，對(duì)外部使用者的參考價(jià)值不大。披露問題不夠全面，特別是對(duì)內(nèi)控缺陷及改進(jìn)情況披露不足。披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)很少，整體來看報(bào)喜不報(bào)憂。雖然近年來情況有所好轉(zhuǎn)，但總體形勢(shì)并不樂觀。

223披露載體及位置不統(tǒng)一

公司披露內(nèi)控信息的位置不盡相同，有的只在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露，有的既在年報(bào)也在內(nèi)控報(bào)告中披露，披露位置并不統(tǒng)一。在各個(gè)公司內(nèi)控報(bào)告中，披露的形式和完整性也存在差異，對(duì)相關(guān)內(nèi)控信息進(jìn)行選擇性披露，主觀隨意性較大。

3相關(guān)建議

31完善內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容與形式

政府應(yīng)加大管理力度，做到“有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)”。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該出臺(tái)統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)對(duì)披露的詳細(xì)程度做出規(guī)定。另外，應(yīng)當(dāng)始終將適度披露放在首位，當(dāng)披露程度較低時(shí)，投資者無法獲取充分且有用的信息，而過多的披露則可能會(huì)大幅提高信息傳遞的成本，降低效率，誤導(dǎo)投資者，造成勞民傷財(cái)，得不償失。

32加強(qiáng)監(jiān)管

監(jiān)管部門要不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)，完善問責(zé)機(jī)制。對(duì)于出現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)制定具體的處罰措施，明確相應(yīng)法律責(zé)任，行政、經(jīng)濟(jì)處罰手段相結(jié)合，提升公司違規(guī)成本。此外，鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息，同時(shí)提升新聞媒體對(duì)違法違規(guī)行為的曝光度，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。

33提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息的需求度

信息使用者對(duì)內(nèi)部控制信息的需求在很大程度上影響著上市公司提供內(nèi)部控制信息的動(dòng)力。通過研究發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者要想成為上市公司信息的有效需求主體，就必須在市場(chǎng)發(fā)揮先鋒作用。通過引入新的機(jī)構(gòu)投資者，壯大機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍。此外，可以利用新聞?shì)浾摗⑾M(fèi)者組織、行業(yè)協(xié)會(huì)等非政府組織，促使企業(yè)重視對(duì)內(nèi)部控制信息的披露，彌補(bǔ)政府在某些方面的“監(jiān)督不力”。

4結(jié)論

本文以中國(guó)石油和藍(lán)科高新為樣本，利用案例分析法及描述分析法對(duì)其內(nèi)控信息披露情況進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)石油企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度仍然不夠，針對(duì)存在的問題，提出相關(guān)建議，推動(dòng)上市公司信息披露制度趨于完善。以后的發(fā)展仍是未知，此項(xiàng)研究還需得到更多學(xué)者的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

[1]王琳，龐雪伊中國(guó)石油天然氣行業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及完善對(duì)策——基于滬深兩市數(shù)據(jù)的分析[J].中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2013，29（5）：28-32.

[2]李瑞上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)通訊：2013（9）：85-87

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