個人所得稅反避稅存在的問題及對策研究

周曉霞　張芳芳

[摘要]自改革開改以來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益成熟，個人所得稅成為國家稅收不可或缺的組成部分。但與其他國家稍加對比，便可發(fā)現(xiàn)它在國家稅收總收入中所占比例嚴(yán)重偏低，并沒有體現(xiàn)出它的重要性?？梢姡瑐€人所得稅避稅的情況在我國普遍存在，且反避稅工作開展緩慢。本文著重于個人所得稅反避稅在我國的發(fā)展現(xiàn)狀以及存在的相關(guān)問題的研究。本文認(rèn)為，個人所得稅避稅情況在我國普遍存在的原因主要是我國反避稅研究不夠深入且相關(guān)部門不夠重視，應(yīng)通過增設(shè)個人所得稅反避稅管理部門，再由國務(wù)院相關(guān)部門制定專門的規(guī)章制度加以控制。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅 避稅 反避稅 問題 對策

一、緒論

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，私營個體經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重與日俱增。但私營個體經(jīng)濟(jì)的稅收收入占國家稅收總收入的比重與它發(fā)展態(tài)勢明顯不吻合。一般發(fā)展中國家的個人所得稅收入是占全國稅收總收入的8%～12%，發(fā)達(dá)國家更是達(dá)到了30%～50%，而我國卻與他們大相徑庭，僅占到6%～8%。根據(jù)可靠數(shù)據(jù)，2013年我國個人所得稅收人有6531億元，而國家稅收總收入達(dá)到10049億元。2015年我國個人所得稅僅比2013年多了2000多億元，但國家稅收總收入比2013年高了十倍之多。顯而易見，我國個人所得稅收人流失情況非常嚴(yán)重。從納稅人角度而言，法是現(xiàn)代社會立國之本，它規(guī)范著納稅人的行為，但在法律的大框下采取無明文規(guī)定制止的行為還是可以的，雖然與道德相悖（賀韓明，2008）。個人所得稅避稅就是通過各種手段鉆稅法的空子而獲得利益的行為。相應(yīng)地，從政府角度而言，避稅是另一種概念的違法，它是通過打稅法的擦邊球而獲得利益，雖然沒有被明文禁止，但站在國家的層面上，它是違法的。法律總是滯后于現(xiàn)實需求的，只有通過不斷地出現(xiàn)問題，不斷地解決問題，才能制定出更具有針對性的法律，其效果才會來得的更加明顯。所以，避稅理應(yīng)受到法律的制約（高俊果，2011）。因此，對個人所得稅反避稅的研究具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義，如何制定更為周密地稅收相關(guān)法律，大力提高國家稅收收入是當(dāng)前必須面臨的重要問題。

二、我國個人所得稅反避稅現(xiàn)狀

個人所得稅是指國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)和境外人員在本國取得收入所征收的一種稅。它是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與納稅人在征稅過程中所發(fā)生社會關(guān)系的法律依據(jù)。避稅則是納稅人利用法律上的漏洞或者稅法本身就允許的辦法做出適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，在不違法的前提下達(dá)到減輕或免稅的目的。

關(guān)于反避稅問題，美國在第一次世界大戰(zhàn)時期就開始了反避稅立法工作，針對個人所得稅納稅人那些不易被監(jiān)測的收入采取特殊的方法來監(jiān)管。日本則是通過預(yù)提稅制和不斷完善《所得稅法》來進(jìn)行反避稅，以此達(dá)到成功反避稅的目的。

然而我國在建國初期才開始討論征收個人所得稅的問題，后又因當(dāng)時我國的國民經(jīng)濟(jì)水平實在落后，且新中國剛剛建立，一切百廢待興，導(dǎo)致此項工作被擱置至1980年才被重新提起且正式實行，個人所得稅征收且是如此，更何況是反避稅研究了。近年來，我國沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，反避稅的重要性逐漸被體現(xiàn)出來，終于在2004年，深圳進(jìn)行了“反避稅信息管理系統(tǒng)”應(yīng)用試點(diǎn)工作且取得一定成效，為反避稅信息工作打下了堅實的基礎(chǔ)?？傮w看來，我國對反避稅采用的研究方法不夠深入，制定的相關(guān)規(guī)章制度不夠完善，針對反避稅的措施也非常不足。根據(jù)查閱資料發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)排名高的富豪不一定代表著他們的納稅排名也高。從2011年《福布斯》公布的“2011年中國富豪排行榜”和“中國內(nèi)地私營企業(yè)納稅百強(qiáng)”名單中，可清楚的看到有50人進(jìn)入富豪排行榜，但在納稅排行榜上僅見到其中4人，可見我國個人所得稅法還存在許多漏洞；2004年我國臺灣地區(qū)有關(guān)部門做了一個相關(guān)調(diào)查，數(shù)據(jù)結(jié)果也相當(dāng)不盡人意，在前40名富人中，只有17人依法繳納了個人所得稅。由上可見，個人所得稅反避稅工作面臨著嚴(yán)峻的形式，如何解決也將成為我國政府需要面臨的重要議題。

三、我國個人所得稅反避稅存在的問題

（一）我國個人所得稅立法存在缺陷

第一，個人所得稅體系不健全。自《中華人民共和國個人所得稅法》頒布以來，歷經(jīng)多次補(bǔ)充修正，下達(dá)的各類稅收法規(guī)和規(guī)范性文件總計有16萬字之多?？上攵?，要理解和掌握其中的全部內(nèi)容，即便是專業(yè)稅務(wù)人員也無法做到，更何況下達(dá)的文件可能還存在著各式各樣的問題，這不僅阻礙了個人所得稅的可持續(xù)發(fā)展，還給納稅人提供了避稅的機(jī)會。修正過后的個人所得稅法在有些地方概括性太強(qiáng)，沒有細(xì)致明確的解釋和規(guī)定，對實際操作中不但沒有任何幫助，反而給稅務(wù)人員造成繁重的工作負(fù)擔(dān)。

第二，個人所得稅反避稅無實體立法。在《個人所得稅法》實行二十多年的過程中，個人所得稅反避稅至今未能有明確、完整的實體立法，導(dǎo)致稅務(wù)部門工作人員在進(jìn)行他們的工作時沒有可依靠的相關(guān)法律，一旦遇到?jīng)]有明確規(guī)定的問題時，處理起來將會非常麻煩。由此看來，個人所得稅反避稅立法缺失不僅給我國個人所得稅征收工作造成極大地困擾，還給個人所得稅反避稅發(fā)展造成一定的阻礙。

第三，個人所得稅反避稅不夠重視。我國國稅總局接連出臺了《特別納稅調(diào)整實施辦法》、《企業(yè)反避稅條例（試行）》等稅收法令逐步完善企業(yè)反避稅，但從未為個人的避稅行為制定專門的法律來加以約束，可見相關(guān)部門對個人所得稅反避稅沒有足夠的重視。據(jù)資料了解，我國個人所得稅收入其中60%以上來自收入較低的工薪階層，可以看出，個人所得稅負(fù)的主要承擔(dān)者是工薪階層，說明我國存在一大部分高收入避稅群體。由此看來，政府對個人所得稅避稅行為的重視程度確實不盡人意。

（二）我國個人所得稅反避稅征收管制度缺陷

第一，征收管理制度不完善。至今為止，我國還沒有建立專門的個人所得稅反避稅機(jī)構(gòu)和個人所得稅反避稅問責(zé)制度。目前反避稅工作僅僅是依靠稅務(wù)部門中的一般工作人員來監(jiān)管，他們把重點(diǎn)放在企業(yè)工作人員的工資和個體工商戶上，對行政部門和社會團(tuán)體甚少關(guān)注，更何況是其他行業(yè)了。而且對納稅人申報的稅額不予懷疑，也不關(guān)注納稅人在納稅之前是否做過避稅，對避稅不抓源，更沒有堵漏，其反避稅效果可想而知。再加上我國對稅務(wù)人員的沒有工作績效考核，更沒有對造成稅收流失的人員進(jìn)行問責(zé)，這將導(dǎo)致他們消極怠工，給個人所得稅反避稅的發(fā)展造成致命的一擊。

第二，征收管理信息系統(tǒng)不健全。隨著時代的變遷，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)極大的便利了稅收服務(wù)，不僅降低了稅收征收成本，還便利了納稅人。但是我國個人所得稅征收管理的信息系統(tǒng)信息化建設(shè)程度低，不僅稅收征管信息不完整，還有大部分征管業(yè)務(wù)是停留在手工操作上的，根本滿足不了現(xiàn)實的需求。

第三，稅收征收管理模式過于復(fù)雜。自分稅制實施以來，國、地稅兩套機(jī)構(gòu)相繼出現(xiàn)為完成稅收任務(wù)而發(fā)生摩擦，繼而發(fā)生問題后相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。因為兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)同時運(yùn)行，難免會有造成交叉重疊地方。此外，我國個人所得稅稅率采用的是比例稅率與累進(jìn)稅率并行結(jié)構(gòu)，是按照收入的性質(zhì)來確定稅率，再加上個人所得稅還實行分類分項稅制，是按照收入的來源實行不同稅率征稅。由此看來，復(fù)雜的稅制確實導(dǎo)致了稅收征收管理過程過于繁瑣。

四、個人所得稅反避稅對策的完善

（一）完善個人所得稅稅收管理

第一，完善個人所得稅反避稅條款。隨著國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個人所得稅法反避稅缺陷的弊端凸顯而出，所以政府應(yīng)加快對個人所得稅發(fā)避稅的研究，盡快出臺相關(guān)法律法規(guī)堵住稅法漏洞來維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，避免造成稅收流失，還應(yīng)轉(zhuǎn)變納稅人的納稅觀念，提高納稅人的納稅意識讓其主動依法納稅。

第二，實行更加科學(xué)的扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行個人所得稅法里的費(fèi)用只有定額和定率兩種扣除方法，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。應(yīng)該在這基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)分，細(xì)化到對納稅人的各項所得依其性質(zhì)進(jìn)行分別扣除，有了如此科學(xué)且細(xì)致的劃分，才能更好地發(fā)揮出個人所得稅法的作用，進(jìn)而達(dá)到縮小個人所得稅納稅人避稅空間的目的。

（二）完善個人所得稅征管機(jī)制

第一，增設(shè)個人所得稅反避稅管理部門。為了避免出現(xiàn)“政出多門”的問題，這次應(yīng)由國務(wù)院相關(guān)部門制定專門的規(guī)章制度，明確規(guī)定機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，在全國設(shè)立個人所得稅反避稅機(jī)構(gòu)。為了統(tǒng)一權(quán)責(zé)，方便監(jiān)管，個人所得稅反避稅機(jī)構(gòu)按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，對個人所得稅實施具有針對性的專業(yè)管理。從根源上斷絕人情稅、折扣稅的出現(xiàn)。

第二，完善稅收征收管理的信息制度。個人所得稅經(jīng)過二十多年的發(fā)展，征收的范圍不斷擴(kuò)大，工作量隨之增加，建設(shè)信息化征收管理勢在必行，而且電子設(shè)備不斷升級，稅收信息化的條件已是相當(dāng)成熟。政府應(yīng)強(qiáng)制要求企業(yè)、銀行、工商及海關(guān)等部門與稅務(wù)部門進(jìn)行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)合作，通過建立健全個稅信息聯(lián)動平臺來提升反避稅工作的執(zhí)行力。這樣不僅能實時監(jiān)控與掌控個人所得稅納稅人的納稅情況，還能協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)及時取得相關(guān)納稅人的收入憑證。最后形成全國縱橫貫通的稅收電子信息服務(wù)體系，為我國個人所得稅反避稅工作打下堅實的信息基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)個人所得稅境外涉稅的征收管理

第一，建立個稅納稅人境外稅管信息庫。個^所得稅納稅人在境外獲得的收入具有分散性和隱蔽性，要想對這部分收入進(jìn)行征稅必須成立專門的信息調(diào)查機(jī)構(gòu)，制定完善的情報收集機(jī)制，規(guī)范與他國合作情報交換程序，同時委托我國駐外機(jī)構(gòu)派員負(fù)責(zé)收集個人涉外所得的有關(guān)資料，建立起上下、內(nèi)外聯(lián)動的涉外稅收信息網(wǎng)絡(luò)。以便稅務(wù)機(jī)關(guān)有可靠依據(jù)對個人境外所得征收稅款，以此提高反避稅能力。

第二，聯(lián)合抵制國際避稅。個人所得稅國際避稅是利用各國稅制的差異進(jìn)行的，因此，個人所得稅反避稅的進(jìn)行必然離不開其他國家的配合與支持。我國相關(guān)部門應(yīng)積極地與其他國家簽訂一同反避稅的合作協(xié)議，加大各國間稅收情報交換的力度，方便及時掌握跨國納稅人的收入和納稅情況，對其進(jìn)行有效的監(jiān)控。加強(qiáng)國際反避稅合作，嚴(yán)厲打擊國際避稅行為，積極參與多國多邊聯(lián)合整治個人所得稅避稅的行動，加大與世界各國的協(xié)作力度。

（四）完善個人所得稅納稅服務(wù)體系

第一，廣泛進(jìn)行個人所得稅納稅宣傳。樹立正確的納稅觀念需要進(jìn)行長期且廣泛的稅法宣傳，稅收部門可以通過出臺政策要求全國各地的稅務(wù)部門開展個人所得稅法宣講；可以通過電視公益廣告、微信、微博、論壇等現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)媒體進(jìn)行宣傳；還可以對各階層人士全面展開納稅宣傳教育，從根本上改善人民群眾的納稅理念；同時定期邀請稅務(wù)專家學(xué)者為稅收工作出謀劃策。由此一來，個人所得稅納稅宣傳必將事半功倍。

第二，培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)人員。稅務(wù)人員是直接接觸到納稅人的，是國家稅收征收的直接執(zhí)行者，他們的是否具備反避稅的能力是會直接影響到我國個人所得稅征收及反避稅工作的開展。當(dāng)務(wù)之急就是要培養(yǎng)一批高素質(zhì)、執(zhí)行力強(qiáng)的后備力量。一是通過對現(xiàn)有稅務(wù)人員加強(qiáng)理論培訓(xùn)，強(qiáng)化稅務(wù)人員的法律知識，樹立正確的法律意識來提升專業(yè)技能，做到在崗位上恪盡職守。二是在社會以及各大高校內(nèi)廣納賢士，并加以培訓(xùn)，以此來滿足高素質(zhì)稅務(wù)人員的缺失?？梢?，培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)人員是一項長期且艱辛的工作。