我國高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀及其稅收籌劃研究

任婷婷　張芳芳

[摘要]隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速崛起，已經(jīng)躍居到國民經(jīng)濟的前沿，為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面做出重大貢獻。然而，伴隨著機遇而產(chǎn)生的挑戰(zhàn)也日益凸顯，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)面臨著進口許可證、進口配額制等國際貿(mào)易壁壘的挑戰(zhàn)，并且與發(fā)達國家存在著很大差距。本文著重于高新技術(shù)企業(yè)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀以及高新技術(shù)企業(yè)本身的特點，進行高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的研究。本文認為，針對高新技術(shù)企業(yè)的特殊性，在投資時對組織形式、投資地點、納稅人身份進行選擇，在籌資時對債務(wù)融資和融資租賃進行謀劃，在企業(yè)業(yè)務(wù)收入時對兼營和混合銷售及轉(zhuǎn)讓定價進行合理籌劃，必然對我國高新技術(shù)的進一步發(fā)展起到重要作用。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè) 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠

一、緒論

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，已經(jīng)成為當今知識經(jīng)濟的中流砥柱。我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展狀況不僅影響著國家競爭力、國家發(fā)展的長遠利益，而且關(guān)系著國家的經(jīng)濟安全甚至于總體戰(zhàn)略安全。因此，我國必須大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。政府大力支持和促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而且在這方面政府職能和行為已不斷的規(guī)范化、制度化，國家政策的扶持力度對高新技術(shù)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。高新技術(shù)企業(yè)機制上不斷創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)正在規(guī)范、管理逐步提升、研發(fā)受到重視、營銷觀念不斷更新，形成具有市場競爭力和發(fā)展?jié)摿Α俺枴逼髽I(yè)。我國高新技術(shù)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得一席之地，必須進行多層次、全方面的戰(zhàn)略發(fā)展。我國高新技術(shù)企業(yè)需要兼顧當前的發(fā)展狀況和長遠目標，在充分利用外部機遇和政府優(yōu)惠政策的同時，企業(yè)更應(yīng)該不斷提升自身的管理水平，尋求合理的納稅籌劃方案，不僅有助于我國高新技術(shù)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，更有利于提高我國的國際競爭力。

二、高新技術(shù)企業(yè)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以來，我國高新技術(shù)企業(yè)充分利用對外開放和全球化的機會，對外開放吸引了大量外資，全球化拉動了國際貿(mào)易的迅速發(fā)展，促進了經(jīng)濟貿(mào)易上的共贏。當前，我國的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)慢慢步人正軌，成為推進經(jīng)濟增長和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主力軍。但是，我國高新技術(shù)企業(yè)仍然存在一些問題有待改善。

（一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為帶動我國經(jīng)濟增長的主力軍

近十幾年來，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值保持穩(wěn)步增長，超過了同時期第二產(chǎn)業(yè)的增長速度，成為國民經(jīng)濟中最有發(fā)展前景的產(chǎn)業(yè)?！笆晃濉逼陂g，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)依賴于它的創(chuàng)新性，承受住國際金融危機帶來的巨大沖擊，并取得了一定的成就，進入了另一個新階段。

（二）高新技術(shù)產(chǎn)品出口穩(wěn)步增加

電子信息技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，新材料及先進制造技術(shù)的應(yīng)用，為促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整做出重要貢獻。環(huán)境保護新技術(shù)、新能源技術(shù)的興起優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，沿海地區(qū)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進一步向高端延伸，創(chuàng)新能力不斷提高。中西部地區(qū)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷興起，用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)費用投入增加。隨著高新技術(shù)創(chuàng)新能力的增強，我國高新技術(shù)的出口量不斷增加，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形勢一片大好。

（三）我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與發(fā)達國家的差距

我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)近年來呈現(xiàn)出一片欣欣向榮的景象，在數(shù)量的增長和規(guī)模的擴大上都保持穩(wěn)步向上的態(tài)勢。盡管這樣，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展仍有一些突出的問題，產(chǎn)品的附加值偏低、產(chǎn)業(yè)加工比重偏高、創(chuàng)新能力有待提高、核心技術(shù)掌握不足、技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施亟待完善、成本和價格較高、多元化產(chǎn)業(yè)還未完全確立、產(chǎn)品質(zhì)量偏低，而高新技術(shù)在發(fā)展的過程中也存在資金短缺、管理落后等問題，與發(fā)達國家比仍有較大差距。納稅籌劃不僅能夠緩解資金緊張的壓力，有利于提高企業(yè)的競爭力和塑造企業(yè)的良好形象，更有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及資源的合理配置。讓我國高新技術(shù)企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展的道路，我們還需要不斷努力。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的特殊性

（一）高新技術(shù)企業(yè)的特殊性

第一，高新技術(shù)企業(yè)具有知識和技術(shù)密集性的特征。在高新技術(shù)企業(yè)中，知識和技術(shù)起到?jīng)Q定性作用，其產(chǎn)品科技含量高、整體員工的文化素質(zhì)較高、高學(xué)歷人才居多、信息化要求較高，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有知識密集性和技術(shù)密集性的特征，也是與傳統(tǒng)企業(yè)最主要的區(qū)別。若能促進高新技術(shù)企業(yè)的國際化發(fā)展、推進高新技術(shù)企業(yè)的聚集發(fā)展，則能使其特征更加突出。

第二，高新技術(shù)企業(yè)前期投入較高，高風(fēng)險和高回報相伴相生。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在開發(fā)前期需要投入大量的研發(fā)資金和高科技人才，前期投入的成本高見效慢，但是如果企業(yè)能夠研發(fā)出市場需求量大的產(chǎn)品，那么高新技術(shù)企業(yè)便能夠憑借其產(chǎn)品的高技術(shù)含量和創(chuàng)新性快速搶占市場，對于競爭者來說這其中具有較高的技術(shù)門檻，所以也有利于形成市場上的壟斷，獲得相當高的收益，使其開發(fā)的公司迅速成長起來，成為規(guī)范化、制度化的大公司。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)要求較高，更新?lián)Q代較快，所以在高新技術(shù)建成后仍需要持續(xù)的研發(fā)費用投入。作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當不斷加強創(chuàng)新能力，為社會主義經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供強大的支持。所以國家頒布了大量的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵企業(yè)大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

第三，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占比較大。在高新技術(shù)企業(yè)中，專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)等起著至關(guān)重要的作用，西方很多發(fā)達國家的無形資產(chǎn)的比重占企業(yè)總資產(chǎn)的一半甚至更高。我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于起步較晚，發(fā)展較慢以及自身的投入不足，無形資產(chǎn)的水平還遠遠不及發(fā)達國家，但是相比較于一般的企業(yè)而言，仍具有很大的優(yōu)勢。我國高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當取其精華，去其糟粕，在不斷借鑒西方國家經(jīng)驗的同時，形成具有中國特色的發(fā)展形式，營造良好的行業(yè)環(huán)境，帶動該產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展。

（二）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的特殊性

由于高新技術(shù)企業(yè)自身具有特殊性，決定了它所適用的納稅籌劃的方法也具有其特殊性，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)的有利影響。對于資本有機結(jié)構(gòu)較高的高新技術(shù)企業(yè)來說，之前施行生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅、稅負不平衡、稅率抵扣不足等阻礙了高新技術(shù)的發(fā)展，2011年我國的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費性增值稅后，高新技術(shù)企業(yè)當前購置的固定資產(chǎn)進項可以抵扣，致使企業(yè)實際繳納的增值稅的相應(yīng)的減少，直接減少企業(yè)的稅負成本，現(xiàn)金流也隨之增加。

第二，特別注意稅收的綜合性籌劃。我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方向較為單一，稅收優(yōu)惠形式多樣，但缺乏引導(dǎo)作用，稅收優(yōu)惠的形式包括稅收減免、稅收抵免、稅前扣除、稅率優(yōu)惠、加速折舊、減計收入優(yōu)惠、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠等，我國現(xiàn)行的優(yōu)惠形式可分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種，我國現(xiàn)行的優(yōu)惠政策大多是（免征、減征、稅率優(yōu)惠）直接優(yōu)惠，很少采用（稅前扣除、先征后退、加速折舊）間接優(yōu)惠，這樣的優(yōu)惠政策是對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果直接優(yōu)惠，但是企業(yè)可能把有限的資金用到其他地方，不利于技術(shù)創(chuàng)新，所以企業(yè)應(yīng)當特別注意稅收的綜合性籌劃，從而減少企業(yè)顧此失彼的情況的發(fā)生。

四、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

（一）高新技術(shù)企業(yè)投資的稅收籌劃

第一，企業(yè)組織形式的納稅籌劃。在高新企業(yè)的外部層次上，現(xiàn)代企業(yè)一般被分為三種形式：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。首先，個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)只征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而公司制存在雙重納稅。如果股東是法人，我國采取免稅法避免雙重納稅，所以投資者是公司應(yīng)該選擇公司制企業(yè)。其次，公司制企業(yè)以它的出資額承擔有限責任，獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔無限責任，高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險行業(yè)，若選擇選擇合伙制企業(yè)無疑會進一步加大風(fēng)險。再次，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)和公司制相比，舉債能力較差，投資人自己投資額會增加。最后，由于合伙企業(yè)不具備獨立法人資格，一般不能享受國家提供的各種稅收優(yōu)惠政策和以及一些稅收補助，但是對于高新技術(shù)企業(yè)而言，國家給予了很多的政策優(yōu)惠，所以應(yīng)當選擇公司制，這樣才能充分享受這些優(yōu)惠政策。

在高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部層次選擇上主要有兩種情況：其一，分公司的虧損在匯總繳納時，可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。其二，子公司若是跨國企業(yè)，可以享受東道國給予當?shù)鼐用衿髽I(yè)的優(yōu)惠政策。在進行子公司和分公司的選擇時，應(yīng)該綜合考慮高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營情況以及分支機構(gòu)所享受的稅收優(yōu)惠再進行選擇。

第二，企業(yè)投資地點的稅務(wù)籌劃。對于居民企業(yè)和非居民企業(yè)來說，居民企業(yè)承擔無限納稅義務(wù)，而非居民企業(yè)在我國承擔有限納稅義務(wù)，但居民企業(yè)可以享受我國的相關(guān)稅收政策，非居民企業(yè)能享受的稅收優(yōu)惠則較少，在我國一般應(yīng)該選擇居民企業(yè)。因為每個國家給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠不同，在設(shè)立跨國企業(yè)時應(yīng)該選擇稅負較低和稅收優(yōu)惠較多的國家。我國對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠很大部分是在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，為了企業(yè)擁有更好的發(fā)展環(huán)境和稅收籌劃，都要盡可能入駐高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。

第三，企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇。在納稅人身份的選擇上，應(yīng)該先對增值稅稅負平衡點進行計算，選擇稅負負擔較輕的身份，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品附加值較高，增值空間大，其原料比重較低，在進項稅額上可以予以抵扣的金額較小，向外界購入的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，都無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，所以高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人，從而減少稅負。

（二）高新技術(shù)企業(yè)籌資的稅收籌劃

第一，債務(wù)融資的稅務(wù)籌劃。對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來說，保證資金的持續(xù)投入是企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的主要因素之一。一般來說，債務(wù)籌資方式包括多種，包括向銀行借款、進行債券籌資、同業(yè)拆借、商業(yè)信用等。企業(yè)的內(nèi)部集資具有操作簡單、時間短的優(yōu)點且稅負相比金融機構(gòu)較低；企業(yè)債券籌資的攤銷方法有直線攤銷和實際利率攤銷兩種，影響各年的利息費用攤銷額，從而對各年的應(yīng)納稅所得額，可以對這兩種方法進行籌劃，以實現(xiàn)延期納稅；企業(yè)間的拆借資金，在利息計算及資金的回收方面與銀行貸款相比具有很大自主性，商業(yè)信用容易取得且無需辦理，但期限較短。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合國家的各種稅收優(yōu)惠，再進行企業(yè)籌資方式的選擇。

第二，融資租賃的稅收籌劃。租賃是指按照達成的契約協(xié)定，出租人把擁有的特定財產(chǎn)（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)）在特定時期內(nèi)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，承租人按照協(xié)定支付租金的交易行為。相對來說具有方便、快捷、對承租人要求較低等特點，開辟了新的融資渠道，能夠使企業(yè)獲得設(shè)備的使用權(quán)，正常的開展經(jīng)營，由于融資租賃租入的設(shè)備計提的可以稅前扣除，還能讓高新技術(shù)企業(yè)減輕稅負，所以具有延期納稅的作用。

（三）高新技術(shù)企業(yè)收入的稅收籌劃

第一，轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品具有特殊性，其轉(zhuǎn)讓價格在市場定價中很難找到，為轉(zhuǎn)移定價提供了很大的空間。在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)，賣方具有稅收優(yōu)惠政策時，其交易就以高于市場定價的內(nèi)部價格進行，當買方具有稅收優(yōu)惠時，就以低于市場的價格進行。當集團內(nèi)部存在增值稅納稅人身份存在差異，將利潤轉(zhuǎn)到低稅負機構(gòu)，就通過轉(zhuǎn)移定價降低整體稅負。

第二，兼營和混合銷售的稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)在兼營經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅收籌劃過程中應(yīng)當充分考慮不同應(yīng)稅消費品所要承擔的稅負是不同的，稅收的政策條款明確指出，對于兼營銷售軟件和硬件的企業(yè)，如果未進行明確劃分，則一律按照硬件的稅收要求，所以對于兼營的高新技術(shù)企業(yè)來說，只有將不同產(chǎn)品進行分別核算才能夠起到最好的稅收籌劃。許多高新技術(shù)企業(yè)在出售產(chǎn)品的同時也會給到一些安裝、咨詢、教學(xué)等產(chǎn)品相關(guān)的服務(wù)，而在銷售產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)等業(yè)務(wù)上，所應(yīng)承擔的稅收是不同的，所以高新技術(shù)企業(yè)在對其進行稅收籌劃的時候，應(yīng)當區(qū)分開這兩者，從而實現(xiàn)更好的稅收籌劃。