“營改增”對(duì)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營模式影響及應(yīng)對(duì)思路的探索

梁 治

一、目前商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)情況

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法增收增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2009】9號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅【2014】57號(hào)）文件的規(guī)定，生產(chǎn)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）的一般納稅人可選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅，簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的征收率為3%。

在營改增的背景下，目前商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)稅方式有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，由于商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)具有正常經(jīng)營后抵扣少的經(jīng)營特點(diǎn)，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)一般選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式更為節(jié)稅。

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)如果僅提供商品混凝土加工業(yè)務(wù)，不符合上述文件的要求，商品混凝土加工業(yè)務(wù)只能按照一般計(jì)稅方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

二、商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)主要面臨的經(jīng)營模式改變預(yù)測(cè)及影響

根據(jù)營改增政策的實(shí)施，建筑、房開企業(yè)2016年5月1日之后新的工程項(xiàng)目必須按照一般計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅。預(yù)計(jì)有可能建筑、房開企業(yè)為了盡可能的取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)采取“甲供材”的模式購買商品混凝土。

“甲供材”的模式是指建筑、房開企業(yè)自行購買水泥等主要材料及車輛運(yùn)輸、泵送、勞務(wù)等外包業(yè)務(wù)，委托給商砼企業(yè)進(jìn)行商品混凝土加工。在這種模式下，除砂石外（砂石一般難以取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票）的主要材料和運(yùn)輸、泵送等會(huì)采用“甲供材”的方式。

1.模擬計(jì)算“甲供材”模式下的商品混凝土銷售單價(jià)

假設(shè)目前某商砼企業(yè)綜合銷售單價(jià)300元/立方，根據(jù)平均材料耗用水平和單價(jià)計(jì)算單方綜合成本如下：

按照假設(shè)某商砼企業(yè)平均成本計(jì)算商品混凝土價(jià)格將下降160元/立方。根據(jù)假設(shè)某商砼企業(yè)綜合銷售單價(jià)為300元/立方，倒推計(jì)算“甲供材”（不含砂石）模式銷售單價(jià)為140元/立方，考慮商品混凝土加工業(yè)務(wù)增值稅稅率為17%的因素，商品混凝土單價(jià)調(diào)整為159.03元。

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如果將砂石也采用“甲供材”模式，按照假設(shè)某商砼企業(yè)平均成本計(jì)算商品混凝土價(jià)格將下降240元/立方。根據(jù)假設(shè)某商砼企業(yè)綜合銷售單價(jià)為300元/立方，倒推計(jì)算“甲供材”（不含砂石）模式銷售單價(jià)為60元/立方，考慮商品混凝土加工業(yè)務(wù)增值稅稅率為17%的因素，商品混凝土單價(jià)調(diào)整為混凝土加工銷售單價(jià)為68.16元。

在“甲供材”模式下，商砼企業(yè)的營業(yè)收入將會(huì)大幅降低，稅負(fù)會(huì)比現(xiàn)有模式增加。

2.盈利方式的改變

采用“甲供材”模式進(jìn)行加工生產(chǎn)混凝土，商砼公司轉(zhuǎn)變?yōu)榧庸ゎ愋偷钠髽I(yè)，經(jīng)營利潤一方面通過加工收入實(shí)現(xiàn)部分利潤，另一方面通過材料的結(jié)余實(shí)現(xiàn)部分利潤。

3.生產(chǎn)管理執(zhí)行規(guī)范要求提到更高的標(biāo)準(zhǔn)

由于材料屬于甲方提供，商砼企業(yè)的利潤來源部分來源于材料的結(jié)余，那對(duì)應(yīng)的在材料管理、配合比技術(shù)控制、票結(jié)量差管理、砼報(bào)廢管理等方面需要更加系統(tǒng)化、細(xì)致化的執(zhí)行流程。只有具備更優(yōu)化的管理執(zhí)行措施，才能使商砼公司具備更強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅管理

在該種計(jì)稅模式下，商砼企業(yè)在進(jìn)行“甲供材”加工業(yè)務(wù)時(shí)相比以前自行生產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)最大的改變?yōu)樾枰〉眠M(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，商砼企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅管理，在購置資產(chǎn)、原材料時(shí)最大可能取得增值稅專用發(fā)票?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)越多，繳納的增值稅就越少，商砼企業(yè)在商業(yè)往來中盡量多與能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作。

5.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面的影響

營改增政策實(shí)施后，建筑、房開企業(yè)均納入增值稅征收范圍，現(xiàn)在大部分私營攪拌站企業(yè)存在的不開票銷售混凝土的情況會(huì)得到遏制，混凝土行業(yè)稅務(wù)規(guī)范性更好，對(duì)遵紀(jì)守法的商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際上是提供了更好更公平的競(jìng)爭(zhēng)的壞境，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)會(huì)增強(qiáng)。

6.資金運(yùn)行方面的影響

（1）資金需求量的縮小。由于主要材料實(shí)現(xiàn)“甲供材”模式，商砼企業(yè)的采購額度會(huì)大大降低，資金墊資壓力轉(zhuǎn)移至建筑、房開企業(yè)，銷售規(guī)模也會(huì)大大降低，從資金變化的絕對(duì)額度上判斷，商砼企業(yè)的資金需求量會(huì)降低。

（2）融資額度縮小。由于商砼企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模的大幅降低，融資額度也會(huì)大幅降低。

三、對(duì)“營改增”后經(jīng)營模式的預(yù)判及應(yīng)對(duì)思路探索

1.經(jīng)營模式的預(yù)判

根據(jù)目前商品混凝土行業(yè)反饋的經(jīng)營思路調(diào)整，采用“甲供材”模式可能是目前即將采用的廣泛方式。

2.“甲供材”模式下，商砼企業(yè)和下游客戶企業(yè)考慮幾個(gè)方面的問題。

（1）下游客戶企業(yè)面臨的問題：

①資金能力方面。商砼企業(yè)資金需求量的縮小，但是下游客戶企業(yè)的外購資金壓力會(huì)增大，商砼企業(yè)轉(zhuǎn)移至下游企業(yè)的資金壓力下游企業(yè)分?jǐn)偫щy。

②供應(yīng)管理方面。商品混凝土產(chǎn)品的包含的材料、外租、外包采購范圍多達(dá)10余個(gè)種類，每個(gè)類別涉及的品牌和商家均有多種選擇。材料的供應(yīng)保障、外租設(shè)備、外包勞務(wù)等方面現(xiàn)場(chǎng)調(diào)度和協(xié)調(diào)工作屬于具體和日常性的工作，下游企業(yè)在管理上需要增加巨大的工作量。

（2）商砼企業(yè)面臨的問題：由于產(chǎn)值規(guī)模的縮減，融資規(guī)模也會(huì)相應(yīng)縮減。

3.商砼企業(yè)應(yīng)對(duì)思路探討

（1）經(jīng)營思路：商砼企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的子公司或關(guān)聯(lián)公司，專營材料和外租業(yè)務(wù)，下設(shè)分公司進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，兼營不同稅率的供應(yīng)業(yè)務(wù)。子公司或關(guān)聯(lián)公司與下游客戶直接簽訂供應(yīng)合同，商砼公司只屬于加工環(huán)節(jié)。

（2）具體操作：在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，將商砼企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的子公司或關(guān)聯(lián)公司承接原商砼公司的采購職能，由該子公司或關(guān)聯(lián)公司形成供應(yīng)鏈平臺(tái)。將現(xiàn)有供應(yīng)體系融入其中，或自我開辟供應(yīng)渠道形成供應(yīng)商庫。其中應(yīng)注意罐車運(yùn)輸需要相應(yīng)的運(yùn)輸資質(zhì)，在設(shè)立子公司或關(guān)聯(lián)公司時(shí)應(yīng)進(jìn)行運(yùn)輸資質(zhì)的轉(zhuǎn)移。

通過合并報(bào)表，整個(gè)商砼企業(yè)的產(chǎn)值規(guī)模不會(huì)下降，融資規(guī)模也不會(huì)縮減。并且會(huì)形成集中性采購模式，客觀上形成了上游供應(yīng)鏈，公司融資規(guī)模還能進(jìn)一步擴(kuò)充。