淺議國際工程項(xiàng)目內(nèi)部控制

董文舉

【摘 要】近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，以及我國“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國企業(yè)承攬國際工程項(xiàng)目的數(shù)量逐漸增多，帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也增強(qiáng)了國際影響力。但是相對于國內(nèi)項(xiàng)目，國際工程項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益也越來越難。本文基于對國際工程項(xiàng)目面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，提出了提高國際工程項(xiàng)目內(nèi)部控制水平的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】國際工程；內(nèi)部控制；建議

國際工程項(xiàng)目存在建設(shè)周期長、投資規(guī)模大、建設(shè)流程多、施工難度高、管理要求高、利益主體多元化等固有特點(diǎn)，再加上政治、經(jīng)濟(jì)、文化、自然等外部環(huán)境復(fù)雜，以及逐漸加劇的國際競爭，國際工程項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益也越來越難。如何在各種復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境下成為有力的競爭者，取得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，從建設(shè)承包方的角度來說，務(wù)必做到的是管理好施工項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，做好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制，高效保質(zhì)地完成項(xiàng)目建設(shè)。這其中，提高項(xiàng)目內(nèi)部控制水平不失為一個(gè)重要手段，完善的內(nèi)部控制能夠較好地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，保障項(xiàng)目正常進(jìn)展。

一、國際工程項(xiàng)目面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.建設(shè)周期長、投資規(guī)模大

相對于國內(nèi)工程，進(jìn)行國際招投標(biāo)的項(xiàng)目一般都具有較大規(guī)模，建設(shè)周期長，資金投入大。就拿水利水電項(xiàng)目來說，建設(shè)周期最少2到3年，標(biāo)的合同額最少數(shù)千萬美元。長時(shí)間建設(shè)與大規(guī)模資金需求都給項(xiàng)目的順利運(yùn)轉(zhuǎn)帶來了考驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)。

2.建設(shè)流程多，施工難度高

國際工程項(xiàng)目涉及多環(huán)節(jié)，包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收、后期質(zhì)保等，每一項(xiàng)都有著不同于國內(nèi)項(xiàng)目的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于不同國家的施工技術(shù)規(guī)范不同，這就需要各施工項(xiàng)目改變固有觀念，迎合當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，施工難度加大，如若達(dá)不到當(dāng)?shù)丶夹g(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)面臨重復(fù)施工甚至停工整改的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)加大成本投入，還會(huì)延誤工期，造成違約。

3.資源利用復(fù)雜化，管理要求較高

國際工程項(xiàng)目要利用很多當(dāng)?shù)刭Y源，包括物資設(shè)備、當(dāng)?shù)貏趧?wù)等，尤其是當(dāng)?shù)貏趧?wù)，由于語言文化差異，如果管理不妥，也會(huì)引發(fā)一些風(fēng)險(xiǎn)。有些海外項(xiàng)目就發(fā)生過晚發(fā)工資而引起當(dāng)?shù)貏趧?wù)罷工，甚至引發(fā)打砸搶燒的惡性事件。

4.利益主體多元化，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜

國際工程項(xiàng)目涉及多方合作，利益主體多元，包括投資方、建設(shè)方、承包方、分包商、監(jiān)理方、材料設(shè)備供應(yīng)方、銀行、稅務(wù)、政府等各個(gè)方面，如果多方關(guān)系處理不好，將會(huì)嚴(yán)重影響到項(xiàng)目施工的進(jìn)度。

5.項(xiàng)目產(chǎn)品社會(huì)化，影響范圍較大

目前，我國國際工程項(xiàng)目主要為道路、橋梁、水利水電設(shè)施、石油開采、學(xué)校、體育場館及一些市政工程等，每一項(xiàng)都關(guān)系著當(dāng)?shù)氐膰?jì)民生，影響當(dāng)?shù)氐某鞘幸?guī)劃及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)受到當(dāng)?shù)卣腿嗣竦奶貏e關(guān)注。一旦出現(xiàn)問題，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，危害性和影響性都非常大。

二、目前國際工程項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制意識較薄弱

目前大多數(shù)國際工程項(xiàng)目的目標(biāo)是以利潤為主，對項(xiàng)目經(jīng)營管理者的考核也是以利潤為基準(zhǔn)，那么項(xiàng)目管理層更愿意把資源和精力都投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去，關(guān)注的是成本、利潤，注重的是經(jīng)營業(yè)績，對內(nèi)部控制的意識較為薄弱。再加上我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系出臺(tái)較晚，即2008年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，普遍缺少內(nèi)部控制實(shí)施的氛圍，對內(nèi)部控制的意義意識不到，沒有引起足夠的重視。尤其是海外項(xiàng)目，相對于常駐企業(yè)具有短期性和獨(dú)立性，項(xiàng)目管理層更不愿意結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r在內(nèi)部控制上投入資源和精力。

2.內(nèi)部控制制度不健全

國際工程項(xiàng)目會(huì)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)建立項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)，維持項(xiàng)目運(yùn)行。項(xiàng)目各部門也會(huì)制定一些部門規(guī)章制度來規(guī)范行為。但由于時(shí)間、人力等資源不足，加上對當(dāng)?shù)丨h(huán)境不太了解，內(nèi)部控制制度很不健全，要么是大同小異的條款，要么相對散亂，沒有銜接，不成體系，很難對項(xiàng)目管理起到較大作用。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

有些項(xiàng)目雖然制定了內(nèi)部控制制度，在實(shí)際中由于各種因素卻并未執(zhí)行，比如一些崗位和職務(wù)沒有執(zhí)行不相容崗位分離原則，主要表現(xiàn)在海外很多項(xiàng)目會(huì)計(jì)和出納是同一個(gè)人，物資材料采購和驗(yàn)收是同一個(gè)人；相關(guān)審批流程執(zhí)行不到位，需報(bào)國內(nèi)總部批準(zhǔn)的事項(xiàng)未報(bào)批，項(xiàng)目擅自執(zhí)行；有些項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意識比較強(qiáng)烈，存在武斷決策行為等等。

4.信息溝通反饋不順暢

良好的信息溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要條件，但很多項(xiàng)目在這方面卻落實(shí)不到位。（1）各部門之間沒有實(shí)現(xiàn)必要的信息溝通與反饋，各自為營，尤其在項(xiàng)目已注定虧損時(shí)，出現(xiàn)“個(gè)人自掃門前雪”的現(xiàn)象，導(dǎo)致管理層無法對項(xiàng)目整體情況完全掌握；（2）項(xiàng)目與國內(nèi)總部之間沒有實(shí)現(xiàn)良好的信息溝通與反饋。我國海外項(xiàng)目大部分在亞非拉國家，網(wǎng)絡(luò)信息設(shè)備落后，再加上時(shí)差，這都阻礙了信息的及時(shí)有效溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管欠力度

由于時(shí)間和空間原因，再加上信息溝通的不順暢，導(dǎo)致對海外項(xiàng)目的監(jiān)督監(jiān)管相對比較困難?？紤]到監(jiān)管成本，對海外項(xiàng)目的現(xiàn)場審計(jì)相對較少，有的項(xiàng)目甚至整個(gè)建設(shè)期都未接受過國內(nèi)總部的現(xiàn)場審計(jì)。

三、提高國際工程項(xiàng)目內(nèi)部控制水平的幾點(diǎn)建議

1.提高項(xiàng)目人員內(nèi)部控制意識

（1）提高項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識。施工項(xiàng)目內(nèi)部控制是在項(xiàng)目管理層的推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的重視程度直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度的質(zhì)量。若領(lǐng)導(dǎo)層重視不夠，要么導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全，要么使內(nèi)部控制制度流于形式，起不到約束作用，加劇項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，首先要提高項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識。（2）提高具體實(shí)施人員的內(nèi)部控制意識。在內(nèi)部控制制度具體實(shí)施的過程中，有些項(xiàng)目人員會(huì)認(rèn)為嚴(yán)格按制度辦事使得手續(xù)相對復(fù)雜，會(huì)降低辦事效率或者增加矛盾，尤其是中國人的“礙面子”特點(diǎn)常常會(huì)簡化程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行程度低下。因此，務(wù)必多宣傳多教育，提高相關(guān)人員內(nèi)部控制意識。

2.建立操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行

（1）因地制宜，使項(xiàng)目內(nèi)部控制避免“水土不服”。項(xiàng)目在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要解放思想，根據(jù)項(xiàng)目自身特點(diǎn)，充分了解當(dāng)?shù)丨h(huán)境，包括政治、文化、經(jīng)濟(jì)、市場、法律法規(guī)等各種環(huán)境，制定適宜的內(nèi)部控制制度，避免“水土不服”，同時(shí)降低各種風(fēng)險(xiǎn)。比如國內(nèi)選擇主材供應(yīng)商，一般需要3家以上單位的詢價(jià)報(bào)價(jià)，但是在贊比亞，合格的水泥供應(yīng)商只有1家，在哥斯達(dá)黎加，水泥供應(yīng)商只有2家，能穩(wěn)定供貨的只有1家。這就需要改變固有思維和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況制定相關(guān)制度。（2）查漏補(bǔ)缺，制定完善的內(nèi)部控制流程和目標(biāo)。根據(jù)項(xiàng)目運(yùn)行流程，建立涉及物資設(shè)備、財(cái)務(wù)、人事、經(jīng)營合同、技術(shù)、施工現(xiàn)場等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，制定相應(yīng)內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制。（3）加大人力物力投入，并落實(shí)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。首先技術(shù)部門根據(jù)方案，測算出施工中需要的物資材料，然后遞交用料申請表到物資部門，物資部門根據(jù)庫存情況決定是否需要對外采購，如果需要采購填制采購申請，經(jīng)審批后開始進(jìn)行詢價(jià)，聯(lián)合合同部門簽訂采購合同，合同簽訂后根據(jù)要求申請付款，貨物運(yùn)到現(xiàn)場，最終完成整個(gè)物資采購鏈條。

3.加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制落實(shí)到位

（1）對海外項(xiàng)目監(jiān)督要做到深入化、常態(tài)化，可以采取區(qū)域化與重點(diǎn)項(xiàng)目相結(jié)合、常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式針對性實(shí)施，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目履約、合同結(jié)算、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金安全、成本效益等重要事項(xiàng)，保證內(nèi)部控制能夠順利實(shí)施，降低各種風(fēng)險(xiǎn)。（2）建立內(nèi)部控制評價(jià)體系。在對海外項(xiàng)目的考核中，建立內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)，并引入激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，更好地促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

4.提高項(xiàng)目人員整體素質(zhì)，保障內(nèi)部控制有效實(shí)施

良好的人員素質(zhì)是內(nèi)部控制的重要保障。海外項(xiàng)目環(huán)境復(fù)雜，面臨的問題各種各樣，需要專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、外語水平高、適應(yīng)能力強(qiáng)、應(yīng)變反映快的高素質(zhì)人員，所以在對海外項(xiàng)目人員的安排上，應(yīng)盡量選用各方面素質(zhì)都不錯(cuò)的復(fù)合型人才。同時(shí)，要定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)更新知識儲(chǔ)備，提高綜合能力。通過提高項(xiàng)目人員整體素質(zhì)，保障項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的實(shí)施，有效控制可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

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