我國“營改增”對建筑安裝業(yè)的稅負(fù)影響探討

楊愛東

摘要：營改增后建筑安裝業(yè)的稅率由原來營業(yè)稅率3%改為一般納稅人增值稅率11%，而相近的行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)稅率5%沒變，從直觀上看建筑安裝業(yè)稅率變化幅度最大?！盃I改增”是否能真正減輕建筑業(yè)一般納稅人稅負(fù)，關(guān)鍵取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，本文就一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅負(fù)率測算，以及一般計(jì)稅及簡易計(jì)稅法的選擇，分析“營改增”后對建安企業(yè)的稅負(fù)影響。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑安裝業(yè)；稅負(fù)影響；探討

從2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，到2016年5月1日起，建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)都已納入“營改增”試點(diǎn)范圍，自此營業(yè)稅已全部改征增值稅。由于建筑業(yè)成本構(gòu)成項(xiàng)目所取得的增值稅稅率3%-17%多種，因此分析建筑業(yè)綜合稅負(fù)情況應(yīng)從建筑成本構(gòu)成及比重入手。

一、建筑業(yè)的主要成本構(gòu)成是材料費(fèi)和人工費(fèi)，影響抵扣的因素主要有

（一）建筑材料

建筑材料費(fèi)用約占成本比重的50%左右。由于營業(yè)稅時代不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建筑企業(yè)對采購發(fā)票是否規(guī)范不夠重視。營改增后，雖然鋼材、商品混凝土等建筑材料的增值稅率仍是17%，但對于砂石等建筑材料以及日常零星材料采購，目前大部分是小規(guī)模納稅人或者個體經(jīng)營者出售，在不增加采購成本的前提下，一般難以取得增值稅專用發(fā)票，而且個人只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票，即使取得專票，相應(yīng)成本也隨之轉(zhuǎn)嫁給購貨方。

（二）勞務(wù)工資

由于建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，施工班組的勞務(wù)費(fèi)及管理人員的工資約占成本比重的30%左右，但員工工資無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，施工班組一般直接整體發(fā)包給建筑勞務(wù)公司，如果從勞務(wù)公司取得增值稅發(fā)票，抵扣稅率只有3%。

（三）其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用

此項(xiàng)內(nèi)容約占成本比重的20%左右，其中工傷保險費(fèi)等行政費(fèi)用無法取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銀行貸款利息也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二、營改增后建安企業(yè)實(shí)際稅負(fù)情況測算

以部分上市公司建筑成本抽取的樣本為例，假定毛利率為10%，根據(jù)不同的成本費(fèi)用類別所對應(yīng)的稅率及成本比重，預(yù)估專票取得的概率，模擬對工程成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅分析如下：

（一）理論上假定所有應(yīng)當(dāng)取得的專票都能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，成本費(fèi)用類別、稅率、成本比重，專票概率分別為：1.人工費(fèi)，3-11%，27%，100%；2.材料費(fèi)，3-17%，50%，100%；3.機(jī)械使用費(fèi)，5%，1%，100%；4.其它直接費(fèi)，0-11%，4%，42%；5.分包工程，11-17%，13%，100%、6.間接費(fèi)用，0-17%，6%，4%。加權(quán)平均后合計(jì)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率10.21%，預(yù)計(jì)稅負(fù)率=11%-10.21%*90%=1.81%，較“營改增”前減少了1.19%。

（二）按目前行業(yè)現(xiàn)狀，上述成本費(fèi)用類別稅率、成本比重不變，可取得專票的預(yù)估概率分別為：1.人工費(fèi)，80%；2.材料費(fèi)，67%；3.機(jī)械使用費(fèi)，80%；4.其它直接費(fèi)，36%；5.分包工程，80%；6.間接費(fèi)用，4%。加權(quán)平均后合計(jì)綜合進(jìn)項(xiàng)稅率7.11%，預(yù)計(jì)稅負(fù)率=11%-7.11%*90% =4.6%，較“營改增”前增加了1.6%。

通過上述對比分析，如采用一般計(jì)稅方法，實(shí)際稅負(fù)率很難控制在3%以內(nèi)。

三、一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣和一般計(jì)稅及簡易計(jì)稅法選擇

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一般納稅人以清包工方式、為甲供工程或?yàn)榻ㄖこ汤享?xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。其中甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。對此是否可以理解為即使甲方只提供一個開關(guān)，也可以視同甲供工程，選擇按簡易計(jì)稅法？如果理解正確，那么基于第二點(diǎn)測算分析，如不考慮甲方對開票稅率的要求，建筑安裝企業(yè)大多數(shù)愿意選擇簡易征稅法。

四、相關(guān)建議

（一）企業(yè)自身

建筑企業(yè)自身要順應(yīng)國家宏觀政策改革，從企業(yè)上層到基層應(yīng)加強(qiáng)對建筑業(yè)營改增相關(guān)政策的了解，以便能盡快適應(yīng)政策的過渡，分享政策紅利。

1.提高規(guī)范管理意識，掌握稅收相關(guān)知識，在經(jīng)營業(yè)務(wù)洽談過程中關(guān)注稅費(fèi)成本的影響，以及合同、付款、發(fā)票等業(yè)務(wù)信息的一致性。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，合理進(jìn)行稅收籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險。

（二）政策環(huán)境

營改增后對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求日益規(guī)范，若企業(yè)未及時取得足額合規(guī)可抵扣專用發(fā)票，企業(yè)稅負(fù)勢必會增加?？紤]到建筑業(yè)影響面廣，為促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)過渡，建議立法部門考慮：

1.適當(dāng)擴(kuò)大簡易征收的適用范圍，可供企業(yè)自主選擇；

2.適當(dāng)放寬允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍，如個人提供應(yīng)稅勞務(wù)且由稅務(wù)代開增值稅發(fā)票的勞務(wù)成本，以及銀行貸款利息等建議允許抵扣。

3.適當(dāng)放寬抵扣條件，實(shí)質(zhì)重于形式，增值稅普通發(fā)票與專用發(fā)票合并，只要符合抵扣條件，且發(fā)票信息完整準(zhǔn)確，一般納稅人均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

五、結(jié)束語

“營改增”的實(shí)施是全面深化改革的一部分，雖然實(shí)施初期存在或多或少的問題，隨著建筑企業(yè)自身規(guī)范及本關(guān)政策繼續(xù)完善，建筑業(yè)也會更好地服務(wù)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)。從長遠(yuǎn)看，隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：杭州千城建筑設(shè)計(jì)集團(tuán)股份有限公司）endprint