新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的方向和路徑
——以武鋼內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型為例

江 鋒，楊花萍，朱雅青

(武鋼集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430080)

一、新常態(tài)的特征

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)具有以下基本特征：經(jīng)濟(jì)從依靠投資驅(qū)動(dòng)、規(guī)模速度型高速粗放增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、質(zhì)量效率型集約增長(zhǎng)發(fā)展；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從增量擴(kuò)能為主轉(zhuǎn)向調(diào)整存量、做優(yōu)增量并存的深度調(diào)整；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴(kuò)張階段基本結(jié)束，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)孕育成長(zhǎng)。新常態(tài)下，鋼鐵行業(yè)成為化解產(chǎn)能過剩、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)領(lǐng)域，轉(zhuǎn)型和調(diào)整是鋼鐵行業(yè)發(fā)展的重要特征，鋼鐵行業(yè)由原來規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣甙l(fā)展質(zhì)量和效益。

二、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變方向

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。IIA內(nèi)部審計(jì)定義指明了國際內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新態(tài)勢(shì)，也為我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向提供了借鑒。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)定義，內(nèi)部審計(jì)可以歸納為監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢四項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，看其財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。評(píng)價(jià)職能就是通過履行審核檢查程序，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策程序和目標(biāo)進(jìn)行，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。控制職能指內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供直接的技術(shù)支持，實(shí)現(xiàn)控制系統(tǒng)的最終目標(biāo)。咨詢職能指內(nèi)部審計(jì)將自身特有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，對(duì)各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某個(gè)方面進(jìn)行檢查或評(píng)價(jià)，并以此提供信息幫助管理層做出決策。

粗放高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)著重于監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，以保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和程序的合法合規(guī)及有效性；在以高質(zhì)量發(fā)展為基本特征的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)職能更多地向控制和咨詢轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和自身價(jià)值的雙增值。新常態(tài)下，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)需在以下三個(gè)方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變：

(1)觀念轉(zhuǎn)變：從查錯(cuò)防弊向價(jià)值增值和服務(wù)咨詢的觀念轉(zhuǎn)變。新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的層面應(yīng)提高到企業(yè)整體，檢驗(yàn)和審查公司治理、管理活動(dòng)的有效性，將以前以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)向“防范和解決”的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)變；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)向事前防范轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)角色從“經(jīng)濟(jì)警察”向“管理顧問”轉(zhuǎn)變。

(2)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變：從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主逐步轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理領(lǐng)域?qū)徲?jì)為主。新常態(tài)下，跨地域、國際化經(jīng)營(yíng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本特點(diǎn)之一，風(fēng)險(xiǎn)管控成為企業(yè)管理的重大主題。內(nèi)部審計(jì)基于受托責(zé)任產(chǎn)生，其本身就包含風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理的原始職能，只是在經(jīng)濟(jì)粗放發(fā)展的環(huán)境下，這一職能被淡化。新常態(tài)下，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)必須在企業(yè)的不同領(lǐng)域，與各職能管理部門相互合作，加強(qiáng)與企業(yè)各管理層、治理層的溝通，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，達(dá)到有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地的目標(biāo)。

(3)成效轉(zhuǎn)變：由微觀審計(jì)向微觀與宏觀并重審計(jì)的轉(zhuǎn)變。新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，不僅能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的個(gè)性問題，也應(yīng)當(dāng)能夠以點(diǎn)帶面，從中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性管理問題，客觀分析問題產(chǎn)生的原因，向企業(yè)決策層和相關(guān)管理部門提供全面可靠的信息和建議，為企業(yè)管理及決策提供咨詢服務(wù)，從而從全局上、根源上解決問題，避免“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳和治標(biāo)不治本”的弊端。

三、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變路徑

以武鋼內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象。武鋼內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)新常態(tài)大環(huán)境，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、思路，提高審計(jì)定位，創(chuàng)新審計(jì)方法，緊緊圍繞“聚焦向外、經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)、價(jià)值創(chuàng)造”的戰(zhàn)略方針，以問題為導(dǎo)向，牽引體系建設(shè)，助力企業(yè)改革發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與咨詢服務(wù)職能，保障戰(zhàn)略目標(biāo)落地。

1.關(guān)注重點(diǎn)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，保障戰(zhàn)略目標(biāo)順利推進(jìn)

在企業(yè)管理中，各級(jí)管理者基于自身利益與組織目標(biāo)利益不一致，在內(nèi)部管理博弈過程中容易發(fā)生管理行為偏離企業(yè)整體利益的問題，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失，在風(fēng)險(xiǎn)大量積累的情況下甚至?xí)斐蓱?zhàn)略目標(biāo)支撐點(diǎn)的失衡。武鋼內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供的大量證據(jù)表明，企業(yè)管理中容易在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生問題：

一是內(nèi)部單位接口環(huán)節(jié)：處于接口環(huán)節(jié)的各“內(nèi)部單位”往往處于一種管理博弈過程中，相互之間的利益目標(biāo)和企業(yè)的整體利益出現(xiàn)不一致，甚至發(fā)生沖突，各單位之間就會(huì)發(fā)生管理職責(zé)不清、相互推卸責(zé)任的問題，管理內(nèi)耗高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)受到損失。例如：在某公司開展物流管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品的運(yùn)輸單位既是物流的組織者，又物流價(jià)格的制定者，但沒有物流費(fèi)用考核指標(biāo)，物流費(fèi)用由產(chǎn)品銷售部門承擔(dān)。這一機(jī)制設(shè)計(jì)導(dǎo)致物流費(fèi)用權(quán)、責(zé)不相匹配，不僅導(dǎo)致運(yùn)輸價(jià)格偏高，而且還因?yàn)楫a(chǎn)品銷售部門為轉(zhuǎn)移物流費(fèi)用引起鋼材銷售服務(wù)質(zhì)量的變化和銷售單價(jià)的降低，損害了公司利益。

二是長(zhǎng)期未變革的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：企業(yè)里一項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過一段時(shí)期的運(yùn)行后，由于業(yè)務(wù)某一關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)發(fā)生了重大變化，原來的機(jī)制本應(yīng)革新，但企業(yè)管理者相比既得利益方處于信息不對(duì)稱的弱勢(shì)方，利益分配格局難以打破，就會(huì)發(fā)生管理不到位，內(nèi)部控制運(yùn)行失效的問題。例如：在對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位電費(fèi)、水費(fèi)等費(fèi)用20多年時(shí)間長(zhǎng)期采取銀行托收的方式付費(fèi)，未經(jīng)審核，費(fèi)用收取計(jì)算依據(jù)沒有發(fā)生變化，但該單位幾經(jīng)變革，業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化，相應(yīng)的用電、用水量發(fā)生了變化，費(fèi)用發(fā)生明顯不合理。

三是新開展的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：在新業(yè)務(wù)的契約談判過程中，如果雙方信息不對(duì)稱，可能導(dǎo)致簽訂不利于企業(yè)整體利益的交易條款，導(dǎo)致企業(yè)利益損失。例如：在對(duì)某廠審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該廠節(jié)能改造項(xiàng)目支付節(jié)能服務(wù)費(fèi)結(jié)算明顯不合理。經(jīng)過深入的調(diào)查審計(jì)發(fā)現(xiàn)，問題的原因在于簽訂新業(yè)務(wù)合同時(shí)，該廠各級(jí)管理層存在信息割裂，處于信息劣勢(shì)的地位，在服務(wù)商的強(qiáng)勢(shì)要求下簽訂了不利于企業(yè)利益的合同條款。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和治理層次審計(jì)，以咨詢服務(wù)職能支撐戰(zhàn)略目標(biāo)落地

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的咨詢活動(dòng)。因此，本質(zhì)上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一項(xiàng)咨詢服務(wù)職能。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將更多的時(shí)間和精力放在與管理層和決策者的溝通上，充分了解被審計(jì)單位目標(biāo)實(shí)施過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行分析，將具有代表性的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素整理歸檔，形成規(guī)范化的數(shù)據(jù)庫，幫助被審計(jì)單位防范風(fēng)險(xiǎn)，健全內(nèi)部控制。

治理層次審計(jì)則是指通過對(duì)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及利益相關(guān)者的治理效果及其治理責(zé)任的考察來綜合評(píng)價(jià)公司治理的整體效率和效果。目前，我國內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理緊密結(jié)合，使之成為公司治理的有機(jī)部分。隨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)的增大，公司治理層及相關(guān)利益方更關(guān)注公司的發(fā)展前景，關(guān)注治理效果將成為公司內(nèi)的一項(xiàng)自覺需求。治理層次的審計(jì)通過對(duì)董事會(huì)結(jié)構(gòu)及其成員、董事會(huì)實(shí)務(wù)等方面做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)公司治理中的問題，尋求解決的途徑，保障股東及其他相關(guān)者的利益。

3.保持開放審計(jì)心態(tài)，發(fā)揮管理聯(lián)動(dòng)作用

內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的，內(nèi)部審計(jì)從選題到報(bào)告輸出整個(gè)過程都應(yīng)圍繞這一目標(biāo)來開展。武鋼多年的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐告訴我們，保持與各管理層有效、順暢的溝通，堅(jiān)持“開門辦審計(jì)”的溝通原則有助于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的完成。

選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，根據(jù)當(dāng)前重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，進(jìn)行大量的調(diào)研，收集各方面的信息，最后與各方達(dá)成一致，做到有的放矢。選準(zhǔn)了題，審計(jì)項(xiàng)目也就成功了一半。審計(jì)過程中，審計(jì)部門就以一個(gè)開放的、問題解決者的心態(tài)開展審計(jì)工作，強(qiáng)化與被審計(jì)單位的溝通，取得被審計(jì)單位的配合和共同參與，就相關(guān)問題與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見，進(jìn)而達(dá)到提升被審計(jì)單位管理水平的目的。開門辦審計(jì)，盡管花費(fèi)審計(jì)人員大量的時(shí)間和精力，因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果客觀、公正，審計(jì)成果質(zhì)量高，得到了被審單位的積極支持和主動(dòng)配合，提高了審計(jì)效率，有效地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值增值，提升了企業(yè)管理水平。

四、結(jié)論

中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入以高質(zhì)量發(fā)展為基本特征的階段，化解產(chǎn)能過剩、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、產(chǎn)業(yè)深度調(diào)整成為鋼鐵行業(yè)新常態(tài)。內(nèi)部審計(jì)要保持活力，必須認(rèn)識(shí)新常態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)，這是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期鋼鐵行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的大邏輯。新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，提高審計(jì)定位，拓展審計(jì)領(lǐng)域，增強(qiáng)審計(jì)成效，通過保持與各層級(jí)管理者廣泛而有效的溝通，同時(shí)以監(jiān)督者和咨詢者的身份防控風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展，保障和支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。

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