村集體現(xiàn)金清查“倒軋法”應用實例

根據(jù)《中共中央國務院關于穩(wěn)步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革的意見》要求，從2017年開始開展集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作，力爭用3年時間完成。農(nóng)業(yè)部等9部委下發(fā)《關于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》（農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號）進一步明確，2017年12月31日為資產(chǎn)清查登記時點。1998年全國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織統(tǒng)一開展了清產(chǎn)核資工作，但新參加工作的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員對這項工作還是比較陌生。資產(chǎn)清查的一項重要內(nèi)容是貨幣資金的清查，貨幣資金清查登記表在這次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報表中排在第一張，序號為“農(nóng)清明細01”（附件1）。而貨幣資金清查的重點是現(xiàn)金，現(xiàn)金清查一般采取“倒軋法”進行。所謂現(xiàn)金清查“倒軋法”，也叫現(xiàn)金盤點“倒軋法”、現(xiàn)金余額“倒軋法”（不同的叫法主要是基于資產(chǎn)清查、審計盤點、現(xiàn)金自盤等不同情形所致），是指在假定清查登記時點至現(xiàn)金清查日現(xiàn)金收支無差錯的基礎上，通過對清查日“現(xiàn)金”實有數(shù)額的盤點，盤點金額加上清查登記時點至清查日現(xiàn)金支出總額，減去清查登記時點至清查日現(xiàn)金收入總額，倒軋出清查登記時點的“現(xiàn)金實有數(shù)額”，從而確定清查登記時點現(xiàn)金賬面數(shù)是否正確無誤的一種方法?，F(xiàn)金盤點“倒軋法”，能準確、直觀地反映出清查登記日庫存現(xiàn)金的真實性和差額，在財務和審計工作中經(jīng)常應用到?，F(xiàn)以富原鎮(zhèn)大路村2018年1月17日現(xiàn)金清查情況進行實例說明。

一、基本情況及相關經(jīng)濟業(yè)務

該村財務收支實行“收支兩條線”“一月一報賬”和庫存現(xiàn)金限額管理制度，限額為5000元。村出納（報賬員）張三，財務主管李四，監(jiān)盤人王五，清產(chǎn)核資工作小組負責人趙六。根據(jù)出納現(xiàn)金日記賬記載，富原鎮(zhèn)大路村2017年12月31日現(xiàn)金賬面余額3565元。今年1月1日—17日期間發(fā)生以下幾項經(jīng)濟業(yè)務：

1. 1月3日支付征訂報刊費1935元；

2. 1月5日收到林地使用費3500元，當日繳存村集體信用社賬戶，涉及收現(xiàn)和將現(xiàn)金解交信用社兩筆業(yè)務，下同；

3. 1月9日收到集體“四荒”地承包費5000元，當日繳存村集體信用社賬戶;

4. 1月10日村文書報銷購置辦公用品支出310元;

5. 1月15日提取現(xiàn)金25000元，當日支付2017年第4季度村干報酬18000元，支付第4季度衛(wèi)生保潔工資3000元，涉及提現(xiàn)和支付村干報酬、保潔員工資3筆業(yè)務。

二、現(xiàn)金清查的方法和步驟

現(xiàn)金清查的主要內(nèi)容：賬實是否相符、有無“白條”抵庫、坐支現(xiàn)金及留存現(xiàn)金是否超限額等。清查工作主要采用實地盤點法，一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站工作人員監(jiān)督，出納（報賬員）自己盤點，實點出現(xiàn)金數(shù)額，根據(jù)盤點結果填寫現(xiàn)金盤點表(見附件2），并采用“倒軋法”進行運算，具體操作步驟如下：

1. 實點現(xiàn)金計4915元，代碼①；

2. 計算出清查登記時點至清查日支出金額6筆=1935+3500+5000+310+18000+3000=31745元（代碼②）；

3.計算出清查登記時點至清查日收入金額3筆=35 0 0+5 0 0 0+25000=33500元（代碼③）；

4. 用“倒軋法”算出清查登記時點現(xiàn)金實有數(shù)額，代碼④=①+②-③=4915+31745-33500=3160元；

5. 清查結果（代碼⑥）=清查登記時點現(xiàn)金實有數(shù)額（代碼④）-清查登記時點現(xiàn)金賬面余額（代碼⑤）=3160-3565=-405元。

清查盤點后，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金數(shù)額少于賬面金額405元，并由相關人員分別簽字確認。

貨幣資金清查登記表（附件1）

現(xiàn)金盤點表(附件2）

經(jīng)查，此次短款系出納未嚴格區(qū)分公私款所致，應由其個人負責。

三、清查結果的處理和清查表填寫

清查后，根據(jù)現(xiàn)金盤點表逐項填寫貨幣資金清查表的各項內(nèi)容。填寫時，要注意兩張表之間的勾稽關系，并由相關人員簽字確認（銀行存款清查內(nèi)容省略）。由于村集體經(jīng)濟組織會計制度未使用“待處理財產(chǎn)損溢”過渡性會計科目，根據(jù)規(guī)定，對清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符差異的處理分兩步：1.審批前只作備查登記，暫不作賬務處理；2.審批后，根據(jù)差異的原因和審批意見，編制記賬憑證，并登記相關賬簿。

四、審批前后的賬務處理

1. 根據(jù)審批意見，由出納張三負責賠償短款405元。會計分錄為：

借：內(nèi)部往來—張三 405

貸：現(xiàn)金 405

2. 收到張三的賠款405元，并開具收款收據(jù)。會計分錄為：

借：現(xiàn)金 405

貸：內(nèi)部往來—張三 405

五、現(xiàn)金清查的啟示

現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，極易出現(xiàn)短款或被挪用、侵占。因此，必須實行定期和不定期相結合的清查盤點制度，通過清查來發(fā)現(xiàn)問題、完善制度、糾正錯誤、懲治舞弊，確保村集體資金的安全完整。

實踐中，現(xiàn)金短款主要有三種情形：

1. 找零差錯。在支付報銷票據(jù)時找換零錢所致，短款數(shù)額較小，一般在幾元至幾十元之間。

2. 公私不分。主觀上沒有故意侵占集體資金的意圖，但平時不嚴格區(qū)分公款和個人現(xiàn)金，有時用集體現(xiàn)金支付個人款項，有時也用個人款項代付發(fā)票支出，時間長了也記不清相關數(shù)額，短款一般在幾百元左右。

3. 挪用公款。主觀故意將集體款項挪作私用，等突擊盤點時來不及補足或無資金補足，短款數(shù)額一般較大，多達幾千元，甚至上萬元，還具有一定的隱蔽性。針對不同情況，可分別采取提醒督促、批評教育、立案查處等措施。

前例中，出納未嚴格遵守現(xiàn)金管理制度，導致出現(xiàn)短款，理應賠償。同時，在清查日其庫存現(xiàn)金數(shù)為5320元，超過規(guī)定限額5000元，應即日將部分現(xiàn)金解交開戶銀行，把余額控制在限額內(nèi)。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站還應對其進行批評教育，要求按章辦事，防患于未然，切實履行好現(xiàn)金管理職責。