庫存現(xiàn)金管理研究

尤敏

[提要] 庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)中必不可少的一項重要資產(chǎn)，但部分企業(yè)存在著內(nèi)部控制不完善、超范圍使用現(xiàn)金、庫存限額失控等問題，應(yīng)高度重視現(xiàn)金管理工作，強化現(xiàn)金內(nèi)部控制，確保企業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：庫存現(xiàn)金；庫存限額；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年10月10日

一、庫存現(xiàn)金管理規(guī)定

庫存現(xiàn)金是指企業(yè)用于日常零星開支而存放在財務(wù)部門并由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣和各類外幣。庫存現(xiàn)金的流動性非常強，為加強現(xiàn)金管理，我國于1988年施行，并在2011年修訂的《現(xiàn)金管理暫行條例》（以下簡稱《條例》），旨在加強對企業(yè)資金的管理和監(jiān)督?！稐l例》規(guī)定：凡在銀行和其他金融機構(gòu)開立賬戶的單位，必須依照該條例的規(guī)定收支和使用現(xiàn)金，接受開戶行的監(jiān)督。

（一）明確了監(jiān)管的主體。各級人民銀行作為金融主管機關(guān)，負(fù)責(zé)監(jiān)督和稽核開戶銀行現(xiàn)金管理。開戶銀行作為具體現(xiàn)金管理單位，通過柜臺審查、定期和不定期地對開戶單位現(xiàn)金收支情況進行檢查等方式，對開戶單位現(xiàn)金收支及使用情況進行監(jiān)督管理，并按規(guī)定向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行報告現(xiàn)金管理情況。

（二）明確了使用庫存現(xiàn)金的范圍。主要包括：對職工個人的工資、獎金、津貼、勞務(wù)報酬、勞保福利費用等支出；以及向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點（1，000元）以下的零星支出等。

（三）明確了庫存現(xiàn)金限額。由開戶銀行每年核定，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

（四）規(guī)范了現(xiàn)金收支行為。《條例》規(guī)定當(dāng)日的現(xiàn)金收入需送存開戶銀行，并對坐支現(xiàn)象及其適用情況與操作流程也進行了規(guī)范。

（五）明確了開戶銀行和開戶單位的法律責(zé)任。開戶銀行有權(quán)責(zé)令開戶單位停止違反《條例》的活動，予以警告或者罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或者停止對該單位的現(xiàn)金支付。

二、存在的問題

（一）庫存限額形同虛設(shè)?！稐l例》規(guī)定，開戶單位的庫存限額以3天至5天的日常零星開支所需為限，由開戶銀行每年核定。但目前許多單位的庫存限額形同虛設(shè)，出于各種目的，超限額留存庫存現(xiàn)金，同時企業(yè)內(nèi)部沒有對庫存現(xiàn)金加強管理，導(dǎo)致賬實不符、私設(shè)小金庫等現(xiàn)象時有發(fā)生。

（二）隨意使用現(xiàn)金結(jié)算?！稐l例》明確了庫存現(xiàn)金的使用范圍，對于超范圍的資金結(jié)算或往來，必須通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但部分企業(yè)常因各種原因（原料或產(chǎn)品供不應(yīng)求、結(jié)算的便捷程度等）隨意超范圍使用現(xiàn)金，以巨額現(xiàn)金進行資金結(jié)算，給企業(yè)帶來資金和人員上的安全隱患。

（三）貪污和挪用現(xiàn)金現(xiàn)象時有發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計，大部分財務(wù)舞弊案件都涉及到現(xiàn)金。違法人員以篡改、偽造會計憑證等手段，用做假賬的方式來掩蓋貪污現(xiàn)金的罪行；或利用職務(wù)之便或未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在一定時間內(nèi)將公款挪作他用。如某案件中，單位出納利用掌管報銷之便，篡改憑證、模仿簽字，并利用單位印章管理不嚴(yán)的漏洞，在短短幾年間，竟貪污現(xiàn)金數(shù)百萬元之多；又如，儀征化纖營銷部某財務(wù)人員利用管理漏洞，在6年間挪用公款達(dá)五千余萬元，至案發(fā)，有四千多萬元無法追回，給企業(yè)造成了巨大的損失。

（四）其他違反《條例》的現(xiàn)象。除了在庫存現(xiàn)金使用范圍和庫存限額管理上違反《條例》規(guī)定外，部分企業(yè)還存在白條抵庫、違規(guī)坐支、現(xiàn)金不及時送存銀行、編造用途套取現(xiàn)金、公款私存等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，不僅容易給企業(yè)造成損失，更像白蟻一樣侵蝕著國家金融安全的大堤。

三、原因探究

（一）存在制度漏洞。部分企業(yè)在多家銀行開戶，但不遵守“一個基本賬戶”的規(guī)定，多賬戶進行提現(xiàn)，而銀行出于自身利益考慮，對現(xiàn)金管理中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象睜一只眼閉一只眼；同時，銀行和政府部門間的信息傳遞時效性較低，給了企業(yè)套取現(xiàn)金的機會；加之部分企業(yè)對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度不健全、不按照規(guī)定進行現(xiàn)金清查，造成現(xiàn)金管理失控。

（二）企業(yè)降低成本的考慮。通過現(xiàn)金結(jié)算雖然安全性稍差，但其時效性比銀行結(jié)算要高得多，這有利于提高銷售方企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，降低了資金運營成本；此外，在實際工作中，以現(xiàn)金結(jié)算往往能以比銀行結(jié)算更低的價格成交，這有利于購買方企業(yè)降低成本。

（三）外部監(jiān)管不力。地方政府出于發(fā)展經(jīng)濟的需要，大力扶持中小企業(yè)的設(shè)立和發(fā)展，不僅給出了優(yōu)惠的招商引資條件，有的地方連監(jiān)管環(huán)境也非常寬松，造成“重招商、輕管理”的現(xiàn)象。金融機構(gòu)為了爭奪客戶資源和業(yè)績需要，降低了對現(xiàn)金的監(jiān)管力度，即使出現(xiàn)違法行為，處罰力度也僅僅是“點到為止”，不能給違法人員和違法行為帶來震懾力，達(dá)不到監(jiān)管的目的。此外，人民銀行對金融機構(gòu)的監(jiān)管也缺乏有效性，沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能作用。

（四）內(nèi)部控制不嚴(yán)。部分企業(yè)管理者政策水平較低，對現(xiàn)金管理的政策學(xué)習(xí)不到位，認(rèn)為只有靠擴大現(xiàn)金使用范圍，增加現(xiàn)金的使用量才能有效發(fā)展企業(yè)，對現(xiàn)金管理政策有抵觸情緒，主觀上排斥現(xiàn)金的管理工作。同時，在日常管理中“一言堂”現(xiàn)象的普遍存在，加之“自己的錢，自己做主”思想的作祟，也使“超范圍使用現(xiàn)金”、“私設(shè)小金庫”等現(xiàn)象層出不窮。內(nèi)部控制的失效，又導(dǎo)致了挪用公款、貪污現(xiàn)金等違法現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。

四、強化管理措施

（一）加強金融機構(gòu)對現(xiàn)金業(yè)務(wù)的監(jiān)管。（1）人民銀行應(yīng)發(fā)揮對金融行業(yè)監(jiān)管的主導(dǎo)作用。既要在監(jiān)管的時效性上動腦筋，采用不定期檢查、抽查等方式，以適應(yīng)金融行業(yè)的快速發(fā)展；更要在監(jiān)管的強度上花工夫，提高處罰力度，加大對違法人員和違法現(xiàn)象的打擊力度，起到應(yīng)有的震懾作用。同時，還應(yīng)加大對舉報人員的獎勵和保護力度，除惡揚善、弘揚正氣；（2）各級人民銀行應(yīng)充分發(fā)揮金融行業(yè)內(nèi)部同業(yè)監(jiān)督的作用，并與各級政府職能部門（財政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門）以及企業(yè)主管部門密切配合，既要維護好金融機構(gòu)和企業(yè)的正當(dāng)利益，又要從嚴(yán)執(zhí)法，對庫存現(xiàn)金進行科學(xué)有效的管理；（3）開戶銀行應(yīng)加強對庫存限額及現(xiàn)金使用范圍的有效管理。認(rèn)真執(zhí)行《條例》規(guī)定，加強開戶管理，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行只能在一個基本存款戶進行提現(xiàn)的規(guī)章制度，同時每年都要根據(jù)開戶單位的實際情況認(rèn)真核定庫存限額，嚴(yán)查非法套現(xiàn)、坐支現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫”等行為。特別是對于開戶單位的大額提現(xiàn)行為，開戶銀行必須做好備案并嚴(yán)格審查、加強監(jiān)管。此外，開戶銀行還應(yīng)積極探索，著力提高銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的便利性和安全性，加快資金的周轉(zhuǎn)速度，滿足企業(yè)的合法需求。endprint

（二）強化企業(yè)對現(xiàn)金的內(nèi)部控制

1、實行不相容崗位分離制度。運用內(nèi)部控制制度，科學(xué)安排會計各崗位人員，形成相互制衡的局面。例如，出納人員不得從事下列工作：一是兼任稽核及登記收支與往來賬目；二是登記現(xiàn)金總賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；三是領(lǐng)取銀行對賬單；四是保管會計檔案工作；五是由一人保管密碼、印鑒與空白支票等。這些制度的執(zhí)行將形成互相監(jiān)督的態(tài)勢，并極大地降低發(fā)生財務(wù)舞弊行為的可能性。此外，還要將輪崗制度和回避制度落到實處。一般而言，出納人員不宜在該崗位連續(xù)工作超過三年；出納崗位不得由領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬擔(dān)任，這既有利于企業(yè)資金的安全，又有利于會計人員業(yè)務(wù)水平的全面提高。

2、建立定額備用金制度。企業(yè)應(yīng)安排人員在內(nèi)部各部門進行深入調(diào)研，合理確定使用定額備用金的部門、用途、金額以及保管人，并對定額備用金的領(lǐng)取、具體使用范圍、操作流程、審批權(quán)限以及核銷等進行明確規(guī)范。此外，企業(yè)還應(yīng)定期或不定期地對定額備用金進行核查，確保賬實相符、賬證相符、賬賬相符，保證企業(yè)資金的安全。

3、加強現(xiàn)金收入管理。企業(yè)應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管發(fā)票（收據(jù)）的領(lǐng)用登記簿，嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)用及核銷制度，妥善保管作廢的發(fā)票（收據(jù)）；嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦理現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，開票和收款由不同人員負(fù)責(zé)，避免出現(xiàn)“利用陰陽發(fā)票貪污現(xiàn)金”等違法行為，款項當(dāng)天入賬，并將現(xiàn)金日記賬和發(fā)票（收據(jù)）核對無誤，避免“坐支”、“挪用現(xiàn)金”等行為的發(fā)生，確保企業(yè)資金的安全。

4、加強現(xiàn)金支出管理。嚴(yán)格執(zhí)行《條例》規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，對超出范圍的必須采用銀行結(jié)算方式。規(guī)范辦理現(xiàn)金支付報銷手續(xù)，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸庫存現(xiàn)金，支付現(xiàn)金和填制付款單據(jù)不能由一人辦理；出納人員要認(rèn)真審核原始憑證的合理合法性，仔細(xì)審查相關(guān)經(jīng)辦人員填制的報銷單，認(rèn)真核對主管人員的簽字及其審批權(quán)限，必要時與其溝通確認(rèn)，不得自行決斷，禁止“白條抵庫”現(xiàn)象；為避免重復(fù)付款，要及時在相關(guān)憑證上蓋好“現(xiàn)金付訖”戳記，并及時登記現(xiàn)金日記賬。

5、加強庫存限額和現(xiàn)金存放管理。開戶企業(yè)應(yīng)與其開戶銀行充分溝通，根據(jù)自身情況合理確定庫存限額，并嚴(yán)格執(zhí)行，超出限額部分必須送存指定的銀行，禁止將單位收入的現(xiàn)金存入私人賬戶；限額內(nèi)的現(xiàn)金也應(yīng)妥善保管，不得隨意存放，不得公私混存。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”制度，定期或不定期開展現(xiàn)金盤查活動，確保賬實相符、賬賬相符。同時，對現(xiàn)金收付款憑證、日記賬冊等重要的會計檔案也要安排專人負(fù)責(zé)保管，將不相容崗位分離制度落到實處，切實保障企業(yè)庫存現(xiàn)金的安全。

庫存現(xiàn)金是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，只有嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》，強化政府、金融機構(gòu)以及審計部門的外部監(jiān)管，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行，才能切實保障企業(yè)資金的安全，充分發(fā)揮這項資產(chǎn)的優(yōu)勢，維護正常的經(jīng)濟秩序。

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