社保入稅，警惕“糾紛”升級(jí)

歷菲

2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。社保問題又成了一個(gè)敏感的熱門話題，如何實(shí)現(xiàn)社保合規(guī)是現(xiàn)階段大部分用人單位都在關(guān)注的問題。而在眾多的社保糾紛中，社會(huì)保險(xiǎn)少繳或者不繳現(xiàn)象較為突出，從用工單位角度考慮是為了減少用工成本，從勞動(dòng)者角度考慮是為了少繳個(gè)人部分社保金，多拿些到手工資，但是這種做法對(duì)用人單位及個(gè)人都會(huì)引發(fā)一定的問題及風(fēng)險(xiǎn)。

社保糾紛日漸增多

對(duì)于用人單位來說，少繳或不繳社保將會(huì)引發(fā)勞動(dòng)爭(zhēng)議、社?；?、工傷理賠、生育賠償、養(yǎng)老待遇賠償、失業(yè)金賠償、醫(yī)療費(fèi)損失賠償?shù)?；就勞?dòng)者而言風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，但是也會(huì)影響到勞動(dòng)者的切身利益，勞動(dòng)者退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金的多少是根據(jù)參保人員實(shí)際繳費(fèi)年限、賬戶存儲(chǔ)額、退休時(shí)所執(zhí)行的社平工資作為參數(shù)來計(jì)發(fā)的，如無法繳足15年的，將無法在達(dá)到退休年齡時(shí)領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇；繳費(fèi)不足額的，將使得退休時(shí)拿到的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇降低等等。

正是雙方存在的利益糾葛，才導(dǎo)致出現(xiàn)一系列的問題。每年我國(guó)社保機(jī)構(gòu)都會(huì)在固定的時(shí)間核定社保基數(shù)，根據(jù)職工上年度的月平均工資申報(bào)新的繳費(fèi)基數(shù)。現(xiàn)實(shí)中，有部分用人單位為了節(jié)省用工成本，以現(xiàn)金或其他方式發(fā)放部分工資，然后按最低工資或者低于員工實(shí)際工資的數(shù)額為基數(shù)為員工繳納社保費(fèi)。以現(xiàn)金方式發(fā)放工資，員工確實(shí)較難掌握證據(jù)證明自己的實(shí)際工資水平，但是企業(yè)同樣也承擔(dān)著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和不合規(guī)性。

“未繳社?！蹦芊褚蠼?jīng)濟(jì)補(bǔ)償

通常情況下，勞動(dòng)者在遇到用人單位不為其繳納社保的情況下，會(huì)到勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)提出仲裁申請(qǐng)，要求用人單位為其補(bǔ)繳社保，并要求解除勞動(dòng)合同支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。當(dāng)然，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的司法實(shí)踐及法律規(guī)定，社保補(bǔ)繳的請(qǐng)求應(yīng)當(dāng)是社保行政機(jī)關(guān)受理的業(yè)務(wù)范圍，并不是法院受理范疇，因此一般補(bǔ)繳社保的請(qǐng)求都會(huì)被法院駁回，但不排除個(gè)別地區(qū)的特殊規(guī)定及操作。但極個(gè)別的用人單位確實(shí)存在惡意不為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)的情況，《勞動(dòng)合同法》第三十八條第三款規(guī)定：“未依法為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，勞動(dòng)者可以依法解除勞動(dòng)合同，并且可以按照法律規(guī)定要求用人單位支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金?！北緱l規(guī)定在實(shí)踐中存在一定爭(zhēng)議，有觀點(diǎn)認(rèn)為，只要用人單位未能給員工繳納社保，這里包括不繳和少繳的情況，依法繳納就是指按照國(guó)家規(guī)定為員工足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)，少繳也應(yīng)當(dāng)屬于未依法操作；也有觀點(diǎn)認(rèn)為，該規(guī)定僅應(yīng)當(dāng)包括存在惡意未繳納的情況，不然將不利于勞資雙方的穩(wěn)定。

關(guān)于這條規(guī)定，在司法實(shí)踐中也確實(shí)存在一定的爭(zhēng)議，不同地區(qū)的司法實(shí)踐也不盡相同。例如，上海市高級(jí)人民法院關(guān)于適用《勞動(dòng)合同法》若干問題的意見中對(duì)于勞動(dòng)者主張用人單位未依法繳納社保而主張經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的，認(rèn)為司法實(shí)踐中審查的核心在于用人單位是否具有惡意。在用人單位因主觀惡意 “未繳納”社會(huì)保險(xiǎn)的情況下，可以作為勞動(dòng)者解除合同并獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的依據(jù)，但對(duì)確因客觀原因?qū)е掠?jì)算標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)、有爭(zhēng)議，而使得用人單位 “未繳納”社保金的，勞動(dòng)者主張經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金一般不會(huì)得到支持。

而在北京地區(qū)的司法案例中可以看到，若僅存在繳納年限不足、繳費(fèi)基數(shù)低等問題，勞動(dòng)者的社保權(quán)益可通過用人單位補(bǔ)繳或社保管理部門強(qiáng)制征繳的方式實(shí)現(xiàn)，并不屬于《勞動(dòng)合同法》第三十八條規(guī)定的情形。

因此，每個(gè)地區(qū)的司法裁判會(huì)有很大的差別，建議用人單位處理類似問題時(shí)注意當(dāng)?shù)氐恼呒八痉ú门锌趶?，另外社保入稅將?019年開始實(shí)施，類似問題更應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐恼哌M(jìn)行完善，合法合規(guī)是必然趨勢(shì)。

未足額繳納社保的損失賠償

社會(huì)保險(xiǎn)我們生活中常稱“五險(xiǎn)一金”，分別指養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)以及住房公積金。其中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，這三個(gè)險(xiǎn)種是由企業(yè)和個(gè)人共同繳納的保費(fèi)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)完全是由企業(yè)承擔(dān)的，個(gè)人不需要繳納?！拔咫U(xiǎn)一金”的少繳或者補(bǔ)繳會(huì)直接造成勞動(dòng)者的利益損失，從而引發(fā)糾紛。

例如，如果用人單位給勞動(dòng)者的社保繳費(fèi)基數(shù)或繳費(fèi)年限不足，當(dāng)勞動(dòng)者退休后可以要求用人單位賠償其少獲得的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇損失；因少繳社保致使勞動(dòng)者無法獲得生育津貼的損失；發(fā)生工傷后，由于社保繳費(fèi)基數(shù)低于正常工資收入，造成工傷待遇無法從工傷保險(xiǎn)基金獲賠的損失；無法領(lǐng)取失業(yè)金的損失；生病就醫(yī)醫(yī)藥費(fèi)損失。勞動(dòng)者因用人單位少繳和不繳社會(huì)保險(xiǎn)要求賠償損失的案例大量存在，可見用人單位也承擔(dān)著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

有部分觀點(diǎn)認(rèn)為，公積金不是強(qiáng)制性的義務(wù)，用人單位不需要為勞動(dòng)者強(qiáng)制繳納，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)，雖然公積金制度在實(shí)務(wù)操作中的執(zhí)法力度相對(duì)薄弱，但它仍是法律規(guī)定的用人單位的強(qiáng)制性義務(wù)，凡是用人單位在職員工，用人單位都應(yīng)當(dāng)有義務(wù)依法為其建立住房公積金。若用人單位不予辦理，住房公積金管理中心有權(quán)責(zé)令其限期辦理，用人單位逾期不辦的，住房公積金管理中心可以給予行政處罰，并申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，并且隨著勞動(dòng)者維權(quán)意識(shí)的提高，住房公積金糾紛也逐漸凸顯出來，甚至引發(fā)了群體性事件。

另外，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問題的解釋（二）》第七條的規(guī)定，勞動(dòng)者請(qǐng)求社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)發(fā)放社會(huì)保險(xiǎn)金的糾紛不屬于勞動(dòng)爭(zhēng)議?！蹲》抗e金管理?xiàng)l例》第三十七條規(guī)定，住房公積金的繳存和補(bǔ)繳，是住房公積金管理部門的行政職責(zé)。因此，社會(huì)保險(xiǎn)金及住房公積金所產(chǎn)生的爭(zhēng)議不屬于勞動(dòng)爭(zhēng)議案件的受理范圍。

未足額繳納，風(fēng)險(xiǎn)幾何

社保新政出臺(tái)前對(duì)于不為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)或者不足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)的用人單位，根據(jù)現(xiàn)行的《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十四條的規(guī)定，用人單位不辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)行政部門責(zé)令限期改正；逾期不改正的，對(duì)用人單位處應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處五百元以上三千元以下的罰款。

第八十六條進(jìn)一步明確，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

2019年1月1日后，對(duì)于不按照相關(guān)規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)且拒不改正的，將列入黑名單，人社部要求，各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，將社保黑名單信息納入當(dāng)?shù)睾腿珖?guó)信用信息共享平臺(tái)，由相關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)依據(jù)《備忘錄》規(guī)定，在政府采購(gòu)、交通出行、招投標(biāo)、生產(chǎn)許可、資質(zhì)審核、融資貸款、市場(chǎng)準(zhǔn)入、稅收優(yōu)惠、評(píng)優(yōu)評(píng)先等方面予以限制。也就是說企業(yè)被列入黑名單后，將會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)在各個(gè)方面受限。可見國(guó)家政府對(duì)社保違規(guī)加大了整治力度，表現(xiàn)出規(guī)范社保體系的決心。

員工“棄繳”的法律后果

員工自愿放棄繳納社會(huì)保險(xiǎn)，又有書面承諾書或雙方簽署了相關(guān)協(xié)議，其中存在的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)眾所周知了。根據(jù)《勞動(dòng)法》《勞動(dòng)合同法》及《社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是用人單位和勞動(dòng)者雙方的強(qiáng)制性義務(wù)，這項(xiàng)義務(wù)不因當(dāng)事人雙方的約定而免除，社會(huì)保險(xiǎn)的繳納是有法律的強(qiáng)制的。因此，員工自愿“棄繳”的承諾書或協(xié)議并沒有任何法律效力，當(dāng)勞動(dòng)者到社保監(jiān)察部門去投訴要求用人單位補(bǔ)繳時(shí)，用人單位仍要為其依法補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)，當(dāng)然若勞動(dòng)者以此為由要求用人單位解除勞動(dòng)合同并支付其經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，司法實(shí)踐中普遍理解為，用人單位并不存在惡意，不會(huì)支持勞動(dòng)者的請(qǐng)求。

相關(guān)糾紛的時(shí)效限制

很多HR認(rèn)為，未足額繳納社保只能要求補(bǔ)繳近兩年的，甚至到一些社保部門咨詢的結(jié)果也是只能補(bǔ)繳近兩年的，那么“兩年”的時(shí)效是否有依據(jù)呢？

《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十條規(guī)定：違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在兩年內(nèi)未被勞動(dòng)保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動(dòng)保障行政部門不再查處。前款規(guī)定的期限，自違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計(jì)算。

一些社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也采用了該規(guī)定，但是筆者認(rèn)為終究是有些牽強(qiáng)，勞動(dòng)監(jiān)察的工作職責(zé)畢竟與社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不同，并且《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和《社會(huì)保險(xiǎn)稽核辦法》均未對(duì)清繳企業(yè)欠費(fèi)問題設(shè)置追訴期。2017年7月，人社部在《人力資源社會(huì)保障部對(duì)十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議第5063號(hào)建議的答復(fù)》【人設(shè)建字[2017]105號(hào)】提到，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)接到超過《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二條第一款兩年的追訴期投訴后，一般也按程序進(jìn)行受理，對(duì)能夠佐證材料的，盡量滿足參保者投訴，予以解決，以減少企業(yè)職工臨近退休時(shí)要求企業(yè)足額補(bǔ)繳欠費(fèi)的問題發(fā)生。 由此可見，對(duì)于補(bǔ)繳的時(shí)效并不受兩年的限制，實(shí)踐中也有很多社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要求只要能夠提供充足的證據(jù)證明或經(jīng)過司法確認(rèn)該追繳期限確實(shí)存在勞動(dòng)關(guān)系，亦可以為其補(bǔ)繳，也就是說社保補(bǔ)繳的期限并不受時(shí)效限制。

合規(guī)減負(fù)遵章而行

●福利、補(bǔ)貼的合理調(diào)配

用人單位可以調(diào)整員工收入結(jié)構(gòu)及配比從而降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)，如提高員工福利待遇所占工資比例，按照我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，隨同員工工資一并發(fā)放的貨幣化補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)作為工資薪金，所以用現(xiàn)金的方式發(fā)放部分工資屬于違法操作，風(fēng)險(xiǎn)很大，但對(duì)真實(shí)發(fā)生且憑票報(bào)銷的相關(guān)補(bǔ)貼等，可并入職工福利費(fèi)用，計(jì)算限額可稅前扣除。但用人單位應(yīng)當(dāng)由公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一配比，因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)全年發(fā)生的福利費(fèi)不超過（含）全年職工工資14%部分的，可以在企業(yè)所得稅稅前全額抵扣，因此福利費(fèi)不應(yīng)超過全年工資14%的上限要求。

●合理使用勞務(wù)用工

目前用人單位比較常用的勞務(wù)關(guān)系包括實(shí)習(xí)生、退休返聘人員、勞務(wù)工。對(duì)于實(shí)習(xí)生發(fā)放實(shí)習(xí)津貼，實(shí)習(xí)生與用人單位之間是勞務(wù)關(guān)系，用人單位不需要為實(shí)習(xí)生繳納社保，但是為了避免出現(xiàn)意外傷害，建議用人單位為實(shí)習(xí)生辦理雇主責(zé)任險(xiǎn)。退休人員的雇傭也需要注意，對(duì)于達(dá)到退休年齡前就在本單位工作的員工達(dá)到法定退休年齡，一定先與該員工終止勞動(dòng)關(guān)系，否則，若員工無法領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，很有可能被認(rèn)定為用人單位與勞動(dòng)者之間仍然存在勞動(dòng)關(guān)系，用人單位自然有義務(wù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)。

●非全日制的使用

非全日制規(guī)定在《勞動(dòng)合同法》第六十八條，要求勞動(dòng)者平均每天工作時(shí)間不超過4小時(shí)，每周累計(jì)不超過24小時(shí)，用人單位與勞動(dòng)者不需要訂立勞動(dòng)合同，不需要支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，且可以不繳納社保，但一般仍要為其繳納工傷保險(xiǎn)。

●外包、內(nèi)包

外包與內(nèi)包是近年來比較流行的用工模式，外包是指將公司的某項(xiàng)業(yè)務(wù)外包給第三方公司，由第三方公司承包業(yè)務(wù)，調(diào)配人員，本公司不對(duì)第三方公司的人員進(jìn)行管理，只要求結(jié)果符合約定標(biāo)準(zhǔn)即可。內(nèi)包是指公司內(nèi)部人員，成立小微企業(yè)，從本公司分割出去，以小微企業(yè)的名義承接公司分配的業(yè)務(wù)，在小微企業(yè)的人員可以是享受分紅的合伙人。

●補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。這里需要強(qiáng)調(diào)，是受雇的全體員工，而非個(gè)別人員，且要求在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分內(nèi)。