淺談企業(yè)預(yù)算管理

趙潔

【摘 要】預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理方法，不僅是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是在企業(yè)發(fā)展和成熟過程中的重要助推劑。越來越多的企業(yè)開始重視預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算；企業(yè)管理；戰(zhàn)略

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中，企業(yè)要想不斷地擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，發(fā)展自己的業(yè)務(wù)深度，從而在市場競爭中占據(jù)有利地位，需要不斷提升企業(yè)綜合管理能力。在企業(yè)管理中，預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種科學(xué)方法，運(yùn)用預(yù)算管理戰(zhàn)略和方法，可以對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生良好的控制和影響，使企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立在可靠可行的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)控制管理過程，促進(jìn)各個機(jī)制的有效運(yùn)行，關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、預(yù)算管理的內(nèi)涵

（一）預(yù)算管理的定義

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營過程中一種科學(xué)方法。預(yù)算管理是指企業(yè)從自身戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，通過制定預(yù)算，對比實(shí)際收支情況，來掌握企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，合理規(guī)劃未來的經(jīng)營活動，合理預(yù)估相應(yīng)財務(wù)結(jié)果，并通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控，及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的調(diào)整和完善，從而幫助管理者更好地掌握信息資源，合理分配人力物力財力，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。

（二）全面預(yù)算管理的作用

進(jìn)行預(yù)算管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤，對企業(yè)的成本、利潤等情況進(jìn)行分析和預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算則涉及整個企業(yè)和企業(yè)的各個部門，企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)離不開企業(yè)全體成員的努力。可以說，全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，具有整合性、全面性的特點(diǎn)，只不過是通過預(yù)算的方法來實(shí)現(xiàn)資源的分配、考核和控制，從而使生產(chǎn)經(jīng)營活動的風(fēng)險有效降低。具體來說包含以下幾個方面：

1、有利于戰(zhàn)略實(shí)施

所有的企業(yè)管理活動的目標(biāo)都是一致的，都是為企業(yè)整體目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)中長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ)。進(jìn)行預(yù)算管理的目標(biāo)是也是從企業(yè)的目標(biāo)利潤出發(fā)，全面預(yù)算管理從本質(zhì)上來說是一種戰(zhàn)略管理，是支持戰(zhàn)略實(shí)施的必要過程。通過預(yù)算可以使企業(yè)充分了解自己的經(jīng)營情況、資源優(yōu)勢、競爭狀態(tài)，在面對外部機(jī)遇的時候能夠時刻做好準(zhǔn)備、從容把握。在預(yù)算階段性實(shí)施結(jié)束的時候，可以將企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況與預(yù)算進(jìn)行對照，分析產(chǎn)生收支差額的原因，及時采取措施糾正不當(dāng)決策或改進(jìn)具體方法，對于風(fēng)險較大的企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行排除。

2、有利于過程控制

企業(yè)管理的過程是動態(tài)的，階段性的，只有在管理中融入過程控制的理念，才能有效降低風(fēng)險。而預(yù)算管理的過程也是工作計劃和任務(wù)實(shí)施的具體過程。幾乎在整個企業(yè)的運(yùn)營環(huán)節(jié)中，全面預(yù)算管理都能發(fā)揮作用。預(yù)算目標(biāo)的制定為企業(yè)的發(fā)展指明了方向，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的重要指針；預(yù)算的編制可以合理地分配企業(yè)的資源，有傾向性地進(jìn)行事前控制，就像俗稱的把錢花在刀刃上；預(yù)算的執(zhí)行則是很有效得充當(dāng)了事中控制的角色，通過各個部門各個階段預(yù)算執(zhí)行，可以充分發(fā)現(xiàn)問題，及時進(jìn)行調(diào)整和控制；預(yù)算的分析與考評可以做到總結(jié)和事后控制，通過分析預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，有效看到企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的不足，及時地采取必要措施進(jìn)行補(bǔ)救或修正預(yù)算，為下一次預(yù)算提供科學(xué)的參考。

3、有利于績效考核

全面預(yù)算管理在資源分配方面除了可以很好地分配經(jīng)費(fèi)，還可以給人力資源的分配提供依據(jù)，在此方面，全面預(yù)算管理對人的作用是從幫助企業(yè)進(jìn)行績效考評方面充分表現(xiàn)的。只有通過全面預(yù)算管理，才能將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)逐級分解，逐一細(xì)化。從而將責(zé)任合理地分配給企業(yè)內(nèi)部的各個部門和各個員工。通過對任務(wù)完成情況的具體量化考核，匹配相對飲的職責(zé)，從而形成績效考評的基礎(chǔ)?；谌骖A(yù)算管理的績效考核所提供的出來的評價準(zhǔn)備較為統(tǒng)一公正，可操作性強(qiáng)，有助于提高員工工作的自覺性、主動性和積極性。

二、企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的難點(diǎn)分析

（一）會計基礎(chǔ)薄弱，無法提供科學(xué)預(yù)測

在很多中小企業(yè)，仍然停留在會計只是用來記賬的基礎(chǔ)上，會計人員由于自身專業(yè)素質(zhì)的原因，僅僅充當(dāng)了記錄企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營活動數(shù)據(jù)的角色，在觀念上也認(rèn)為只要會計工作不發(fā)生錯誤就是一個合格的會計，從而導(dǎo)致了企業(yè)的會計基礎(chǔ)整體很薄弱，沒有專業(yè)人才能夠?qū)ΜF(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整合，從而形成科學(xué)預(yù)測。從企業(yè)制度上來講，對會計部門的設(shè)置也存在偏差，有一些小企業(yè)在現(xiàn)實(shí)中甚至存在兼職使用會計人員，不設(shè)立專門會計部門的情況，大大限制了預(yù)算管理的發(fā)展。

（二）預(yù)算統(tǒng)籌性不足，難以契合戰(zhàn)略目標(biāo)

由于很多企業(yè)的預(yù)算工作都是由財務(wù)部門會計人員完成，因而存在與各部門工作對接不充分的情況，會計人員對各業(yè)務(wù)部門的實(shí)際情況并不了解，對企業(yè)整體目標(biāo)的把握也不足，在編制具體經(jīng)費(fèi)的時候，對于預(yù)算的合理性、科學(xué)性，以及該目標(biāo)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效性都判斷不足。加之，財務(wù)部門繁重的工作量，使得財務(wù)人員無暇斟酌和推敲預(yù)算數(shù)字的合理性，因此也就暴露了許多企業(yè)預(yù)算統(tǒng)籌性不足的缺陷。

（三）缺乏考核機(jī)制，未能實(shí)現(xiàn)激勵

在很多已經(jīng)實(shí)施預(yù)算管理的單位，注重了事前管理和事中控制，做好了預(yù)算目標(biāo)制定和具體預(yù)算編制的工作，各部門也參照執(zhí)行。但往往忽視了預(yù)算的事后管理作用。一方面不注重對預(yù)算實(shí)際收支情況的對比和分析，只是粗略對照一下整體情況，敷衍了事；另一方面忽視了預(yù)算可以起到的考核激勵作用。沒有真正將預(yù)算的控制分解到具體任務(wù)完成情況中去。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的建議

（一）圍繞企業(yè)目標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算導(dǎo)向

在企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)都始終強(qiáng)調(diào)緊密圍繞企業(yè)目標(biāo)，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，預(yù)算管理作為財務(wù)管理和企業(yè)管理的重要一環(huán)，當(dāng)然也要始終貫徹這一宗旨。因?yàn)槿绻髽I(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)不明確，就會影響到企業(yè)活動的具體開展，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確預(yù)算管理是關(guān)系到整個企業(yè)部門的利益的，要注重以企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略為導(dǎo)向，充分協(xié)調(diào)好各部門之間的利益關(guān)系，做好利益鏈的分析，在保證大家利益的同時制定一個完整的工作目標(biāo)，方便后續(xù)預(yù)算管理工作的開展，這也是調(diào)動企業(yè)員工工作積極性的輔助作用，只有這樣的工作環(huán)境才能夠促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

同時，在預(yù)算管理的觀念上，針對一些企業(yè)的高級決策層對企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的認(rèn)識不足問題。要不斷更新觀念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理是一種互動的關(guān)系，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理意識和戰(zhàn)略管理意識，從戰(zhàn)略高度重新認(rèn)識全面預(yù)算管理。企業(yè)戰(zhàn)略決定了全面預(yù)算，不同企業(yè)不同時期的戰(zhàn)略重點(diǎn)不同，預(yù)算管理重點(diǎn)也隨之不同；同時，全面預(yù)算管理是企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的手段，沒有預(yù)算管理的支持，戰(zhàn)略目標(biāo)也無法實(shí)現(xiàn)。因此預(yù)算管理與企業(yè)每一個人息息相關(guān)，中高層管理者更應(yīng)該促進(jìn)企業(yè)各管理部門和業(yè)務(wù)部門的團(tuán)結(jié)一致、精誠合作，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善企業(yè)制度，加強(qiáng)預(yù)算機(jī)制

要具體實(shí)施好全面預(yù)算管理，僅僅做好資金的規(guī)劃安排是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要從企業(yè)制度的頂層設(shè)計入手，結(jié)合財務(wù)管理的方方面面和企業(yè)具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)和手段，進(jìn)行規(guī)制。進(jìn)一步完善授權(quán)審批制度、資金歸口制度、財產(chǎn)保護(hù)制度、風(fēng)險管控制度、項(xiàng)目驗(yàn)收制度等具體制度，將預(yù)算管理作為一種長效機(jī)制來實(shí)施管理。明確各個層級領(lǐng)導(dǎo)的不同權(quán)限，明確各個審批流程具體環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)資金活動的集中歸口管理，的集中歸口管理，同時強(qiáng)化對資金業(yè)務(wù)的監(jiān)控、管理力度，定期組織開展資金調(diào)度會或資金安全檢查，保證資金的安全、有效使用。結(jié)合未來發(fā)展需要，在日常支出經(jīng)費(fèi)方面采取常規(guī)管控機(jī)制，通過財產(chǎn)記錄、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核查以及實(shí)物保管等手段，嚴(yán)格落實(shí)制度，定期實(shí)施檢查，保證財產(chǎn)安全。加強(qiáng)對單位應(yīng)收賬款的安全回收力度，控制壞賬風(fēng)險。在以上企業(yè)制度的運(yùn)行機(jī)制下，才能保證預(yù)算制度的有效執(zhí)行，對于超預(yù)算或者預(yù)算外資金嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)行為，從而全面提高預(yù)算管控效果。

（三）加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督，注重過程控制

企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力是確保預(yù)算管理有效性的重要方面，也是形成企業(yè)競爭力的關(guān)鍵所在，直接影響著企業(yè)的正常運(yùn)行和穩(wěn)定發(fā)展，沒有執(zhí)行力保證的預(yù)算管理必然影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。首先，要以人為本，提高全面預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)可通過加強(qiáng)技能培訓(xùn)工作，加強(qiáng)會計從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，聘請外部講師開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)等方式提升會計工作人員的自身能力。第二，企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作習(xí)慣，梳理完善各項(xiàng)工作流程，建立一套適合自己實(shí)際情況的工作程序，一方面保證企業(yè)內(nèi)部資源的協(xié)作發(fā)展，另一方面加強(qiáng)對外管控方面的風(fēng)險控制，避免流程漏洞所導(dǎo)致的損失。第三，優(yōu)勝的執(zhí)行力需要依靠科學(xué)的方法。預(yù)算管理的具體實(shí)施也離不開好的編制方法作為指導(dǎo)。在編制預(yù)算時，一般包括彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法，零基預(yù)算法、概率預(yù)算法等。結(jié)合具體業(yè)務(wù)和部門，同時借鑒往期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，綜合分析后制定出更為科學(xué)合理的預(yù)算，將預(yù)算偏差控制在一定范圍內(nèi)。預(yù)算的監(jiān)督執(zhí)行，還需要預(yù)算工作人員充分聽取外部意見，把握企業(yè)整體規(guī)劃，從而在企業(yè)投資時提出合理建議和對策，在監(jiān)督時，有條件的還可以成立外部專家委員會，對預(yù)算的編制進(jìn)行論證。

（四）建立激勵機(jī)制，深化預(yù)算內(nèi)涵

預(yù)算考核是預(yù)算管理內(nèi)涵的重要體現(xiàn)，是預(yù)算管理的生命延長。大力推行基于預(yù)算管理的激勵機(jī)制，是企業(yè)管理的一種創(chuàng)新和特色，在此，推薦平衡記分卡的方法，將預(yù)算與戰(zhàn)略進(jìn)行緊密結(jié)合，從而來幫助企業(yè)建立激勵機(jī)制。

平衡計分卡是根據(jù)組織的戰(zhàn)略而精心設(shè)計的一系列定量指標(biāo)體系。平衡計分卡所設(shè)計的指標(biāo)體系可以作為企業(yè)管理者用以對員工進(jìn)行評價和考核的工具，同時也可以成為外部利益相關(guān)者溝通的動力，從而推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)使命與戰(zhàn)略目標(biāo)，它是為企業(yè)提供一個能綜合地、明晰地考評戰(zhàn)略目標(biāo)的業(yè)績評價體系。平衡記分卡對于業(yè)績的考量更為公正和全面。它通過包括企業(yè)財務(wù)、與客戶的關(guān)系、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程及員工的學(xué)習(xí)成長共四個維度及維度彼此之間的相互平衡，來涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵指標(biāo)，包括財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績，綜合考慮了短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡。

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