促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考
——基于甘肅的分析

張飛霞

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)長(zhǎng)青學(xué)院，甘肅蘭州 730000）

小微企業(yè)是由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的，是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)以及個(gè)體工商戶(hù)的統(tǒng)稱(chēng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和活躍，小微企業(yè)數(shù)量在不斷增加。2018年3月10日，據(jù)國(guó)家工商行政管理總局局長(zhǎng)張茅介紹“在2017年每天有1.5萬(wàn)家小微企業(yè)誕生”。截至2017年7月底，中國(guó)小微企業(yè)名錄收錄的小微企業(yè)已達(dá)7328.1萬(wàn)戶(hù)，占國(guó)內(nèi)企業(yè)數(shù)量的99%。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的抽樣調(diào)查顯示，每戶(hù)小型企業(yè)能帶動(dòng)7到8人就業(yè)，一戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)帶動(dòng)2.9人就業(yè)。所以小微企業(yè)是現(xiàn)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新生力量和新鮮血液，是“雙創(chuàng)”的主要群體，也是解決就業(yè)、維護(hù)穩(wěn)定的主力軍。因此不論是在發(fā)達(dá)國(guó)家，還是在發(fā)展中國(guó)家，小微企業(yè)的數(shù)量都占據(jù)著絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2016年底甘肅省共有47.03萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)），其貢獻(xiàn)了50.2%的地方稅收，吸納了70%以上的城鎮(zhèn)新增勞動(dòng)力，承接了50%以上的農(nóng)村勞動(dòng)力輸轉(zhuǎn)，對(duì)促進(jìn)就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新的等方面發(fā)揮了重要作用，但是由于受到國(guó)家政策、甘肅本土政策、地區(qū)差異、小微企業(yè)生存環(huán)境以及自身因素的影響，甘肅小微企業(yè)發(fā)展緩慢。

一、甘肅省小微企業(yè)現(xiàn)狀

近年來(lái)，甘肅省小微企業(yè)憑借獨(dú)特的資源優(yōu)勢(shì)和政策優(yōu)勢(shì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。伴隨著小微企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其面臨的發(fā)展困境也越來(lái)越多。

（一）R&D經(jīng)費(fèi)投入不足

一個(gè)企業(yè)的R&D水平，體現(xiàn)著一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)際上的著名企業(yè)都把R&D視為企業(yè)的生命，無(wú)不投巨資于R&D。如青島海爾就是靠R&D形成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前，甘肅省小微企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（即R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度）的比值為0.36%。據(jù)甘肅省科學(xué)技術(shù)廳公布的《2015年甘肅省研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）投入情況》報(bào)告顯示：甘肅省R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度為1.22%，而小微企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度僅為0.36%，比平均R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度要低，這說(shuō)明企業(yè)的研發(fā)投入力度不夠，無(wú)法實(shí)現(xiàn)自身的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）融資成本過(guò)高

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)的貸款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基準(zhǔn)款利率，有的甚至接近或者超過(guò)銀行基準(zhǔn)利率的2倍，而小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行的小額貸款利率是基準(zhǔn)利率的3-4倍。民間融資的成本更高，月息高達(dá)30%，小微企業(yè)要貸款更加困難。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，約有85%的大企業(yè)可以基準(zhǔn)貸款，但是只有20%小微企才能以基準(zhǔn)利率貸款。所以小微企業(yè)要想貸款，只好提高利率來(lái)加大獲得貸款的籌碼。據(jù)甘肅省審計(jì)廳報(bào)告顯示：在2017年調(diào)研的132戶(hù)小微企業(yè)中，資金需求量20.59億元，僅有32戶(hù)企業(yè)的融資需求可以滿(mǎn)足，其余76%以上的小微企業(yè)由于各種原因不能在銀行取得貸款。

（三）生命周期短

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，大中型企業(yè)侵占了大量的優(yōu)質(zhì)資源和市場(chǎng)管理，小微企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)分散、資金匱乏、企業(yè)管理者和從業(yè)人員文化素質(zhì)低，同時(shí)受到外部環(huán)境和國(guó)家政策的影響，使得小微企業(yè)一直處于弱勢(shì)地位，從而限制了其發(fā)展空間，除了極少數(shù)小微企業(yè)在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，擠身于大中型企業(yè)外，多數(shù)小微企業(yè)都有較短的壽命，數(shù)據(jù)顯示，日本、歐洲的小微企業(yè)生命周期平均是12年，美國(guó)是8年多，而中國(guó)生命周期平均只有3年。

（四）數(shù)量眾多，單個(gè)微小

截至2016年底甘肅省共有47.03萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶(hù)），在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中，小微企業(yè)的數(shù)量在迅猛增長(zhǎng)，占比在不斷提高，雖然小微企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍、雙創(chuàng)的主戰(zhàn)場(chǎng)、就業(yè)的主渠道，但是就單個(gè)小微企業(yè)來(lái)講由于營(yíng)業(yè)收入較少、從業(yè)人員較少和資產(chǎn)規(guī)模較小，而且與社會(huì)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)及政府之間，缺乏有效的溝通，因此顯得異?！拔⑿　?，勢(shì)單力薄。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問(wèn)題

（一）缺乏規(guī)范、系統(tǒng)、完善的稅收政策體系

一套規(guī)范的、系統(tǒng)的、完善的稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)而言猶如雪中送炭，能幫助小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)，延長(zhǎng)生命周期。但是從整個(gè)稅收政策體系來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于小微企業(yè)的稅收傾斜力度還不足,優(yōu)惠還不夠，還不能充分發(fā)揮稅收政策對(duì)小微企業(yè)的扶持作用，而且從甘肅省總體上所實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，并沒(méi)有一套專(zhuān)門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系和配套的輔助性制度體系，使得稅收優(yōu)惠政策無(wú)法完全落到實(shí)處。稅收優(yōu)惠政策往往使規(guī)模大、資金雄厚的大企業(yè)才能享受，而小微企業(yè)由于其“小”和“微”往往被政府忽視，也被排除在稅收優(yōu)惠政策的邊緣，阻礙了其發(fā)展和壯大。

（二）企業(yè)所得稅盈虧互抵年限短

盈虧互抵是國(guó)家針對(duì)企業(yè)所得稅制定的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施。但是由于小微企業(yè)成活周期短，從而導(dǎo)致真正需要國(guó)家扶持的小微企業(yè)無(wú)福享受，而大企業(yè)卻能利用這一優(yōu)惠措施盈利更多，這顯然有失公平。從國(guó)家統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)可知我國(guó)小微企業(yè)的平均生命周期只有3年，而國(guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅盈虧互抵的年限是5年，如果沒(méi)有享受到政府指導(dǎo)和扶持，50%的小微企業(yè)都活不過(guò)5年，如果有了扶持政策,80%都能活過(guò)5年?？梢?jiàn)小微企業(yè)生命周期的長(zhǎng)短和政府政策的扶持和幫助是分不開(kāi)的。另外大部分小微企業(yè)在剛開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的時(shí)候都處于虧損狀態(tài)，出現(xiàn)虧損也只能和其他企業(yè)一樣在5年內(nèi)用盈余抵補(bǔ)虧損，這就使小微企業(yè)增加了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致小微企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠政策，也直接影響了小微企業(yè)的生命周期。

（三）小微企業(yè)對(duì)稅收籌劃不重視

當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，組織架構(gòu)有一定層次，業(yè)務(wù)流程有一定長(zhǎng)度，產(chǎn)品相對(duì)比較豐富時(shí)才達(dá)到一個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的條件。但是甘肅大多數(shù)小微企業(yè)由于受到自身?xiàng)l件的制約對(duì)稅收籌劃的重視程度較低，對(duì)稅收籌劃了解不夠，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員組織籌劃，也沒(méi)有把稅收籌劃看成日常的管理活動(dòng)，無(wú)論從思想上還是行動(dòng)上都對(duì)稅收籌劃不夠重視。

（四）缺乏稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才

甘肅經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，人才往往留不住，出現(xiàn)向發(fā)達(dá)地區(qū)的單向流動(dòng)，即“孔雀東南飛”現(xiàn)象。而稅收籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，是集會(huì)計(jì)、稅收、稅法于一體的綜合性的工作，而資深的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人才是小微企業(yè)很難招聘到的。

三、完善甘肅省小微企業(yè)的稅收政策建議

（一）制定規(guī)范、系統(tǒng)、完善的稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)由于其“小”和“微”的特點(diǎn)決定了單個(gè)小微企的實(shí)力比較單薄，因此，其對(duì)成本的節(jié)約、稅負(fù)的降低、國(guó)家政策的扶持等方面顯得尤為迫切，規(guī)范、系統(tǒng)、完善的稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的作用異常重要。針對(duì)以往小微企業(yè)稅收政策的弊端，建議國(guó)家今后針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策應(yīng)該具有連貫性和完整性，制定規(guī)范的、系統(tǒng)的、完善的稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度和減稅力度，同時(shí)稅收優(yōu)惠政策不再局限于具體的稅種。

（二）延長(zhǎng)盈虧互抵年限

按照稅法規(guī)定企業(yè)所得稅盈虧互抵年限為5年，但很多企業(yè)的生命周期只有3年，一旦創(chuàng)業(yè)失敗，給創(chuàng)業(yè)者會(huì)帶來(lái)巨大的財(cái)產(chǎn)損失。因此要延長(zhǎng)盈虧互抵年限，一方面實(shí)行無(wú)限期彌補(bǔ)，允許對(duì)小微企業(yè)的虧損無(wú)限期彌補(bǔ)。建議從2018年度開(kāi)始，對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的小微企業(yè)以后發(fā)生虧損的，可以從2019年度開(kāi)始計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅，給予相應(yīng)的退稅處理。另一方面充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和聯(lián)網(wǎng)，建立虧損記名制度，對(duì)二次創(chuàng)業(yè)者給予一定的優(yōu)惠待遇，以解決其后顧之憂，從頂層為小微企業(yè)營(yíng)造一個(gè)和諧的營(yíng)商環(huán)境，從而達(dá)到鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)者的目的。

（三）樹(shù)立正確的稅收籌劃理念

樹(shù)立正確的企業(yè)稅收籌劃理念，目的是最大化的發(fā)揮納稅籌劃的作用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。首先，讓企業(yè)明白通過(guò)納稅籌劃實(shí)際上增加了企業(yè)的效益，在甘肅這樣落后的省份，企業(yè)只有不斷健全和完善自身的財(cái)務(wù)管理才可能獲得更大的收益，因此納稅籌劃是貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程必不可少的一項(xiàng)活動(dòng)；其次，企業(yè)相關(guān)管理者要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)方向、重組改制情況、稅收政策變化等情況，結(jié)合國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定，才能進(jìn)行合理的籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（四）引進(jìn)、培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才

小微企業(yè)的管理者明確了企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要性以后，就要樹(shù)立引進(jìn)、培養(yǎng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的觀念。企業(yè)一方面引進(jìn)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的的管理；另一方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)稅人才的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，使財(cái)稅工作人員適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和形勢(shì)要求，不斷更新稅法知識(shí)，使其合法合規(guī)地進(jìn)行稅收籌劃。

小微企業(yè)是推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的源頭活水，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，是提供就業(yè)的主渠道和創(chuàng)新的主源泉。小微企業(yè)興則經(jīng)濟(jì)興，小微企業(yè)強(qiáng)則經(jīng)濟(jì)強(qiáng)。因此在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下、新時(shí)代下，必須大力扶持小微企業(yè)發(fā)展，給小微企業(yè)營(yíng)造一個(gè)寬松的、和諧的發(fā)展環(huán)境，為小微企業(yè)提供更多的稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)小微企業(yè)走上快速、健康、持續(xù)發(fā)展的黃金軌道。