新時期軍隊會計內部控制研究

龔新鵬?王卓

摘要：我國軍隊信息化、現代化改革已經進入嶄新的階段，取得突出的成就，在此背景下，如何提高軍隊經濟和管理效益，成為新時期軍隊改革的關鍵。軍隊財務內部控制是經濟管理的重要措施，本文著重分析信息化背景下，軍隊會計內部控制存在的問題及相應的解決措施。

關鍵詞：信息化；內部控制；經濟管理

近幾年，反腐在軍隊中頻繁曝出重大案件，尤其是一些高級軍官貪腐不斷被披露出來，軍隊的腐敗問題成為社會關注的焦點，而軍隊腐敗的一個原因是高層軍官濫用職權，違法亂紀。之所以能給這些貪污人員可乘之機，軍隊財務制度的不完善是一個重要原因。為了更科學合理的配置軍隊資源、杜絕腐敗滋生，軍隊會計內部控制改革成為重要措施。尤其是隨著軍隊從機械化向信息化、現代化轉變的背景下，會計內部控制水平成為提高軍隊戰(zhàn)斗力的重要標志。

一、信息化對軍隊會計內部控制的影響

（一）會計內部控制方法轉變

長期以來，我國軍隊的會計內部控制往往存在一種滯后性，僅僅對現有資金進行核對并分配，雖然這樣做并不違法，資金使用也算合理，但是有些資金使用會出現不公平現象。如果加入信息技術，會計人員可以對財務數據進行收集和整理，并利用軟件對過去的資金使用問題進行分析，借助大數據進行整理分析和調查的財務統(tǒng)計與核查更加全面和深入，從而對之后的軍隊資金使用情況可以提出更加科學合理更有說服力的建議。這樣就避免了內部控制的滯后性，甚至是具有預設性的控制。

（二）會計內部控制作用的擴大

過去的會計內部控制在軍隊財務工作中所扮演的角色并不重要，往往只是控制軍隊中并不重要的事務，像軍隊后勤伙食、軍人津貼外的額外福利等，很多重要的事務如武器采購、技術開發(fā)等都很少觸及。不過隨著信息技術的應用，很多財務軟件開始應用在會計工作中，尤其是大數據的收集整理，對軍隊資金應用的統(tǒng)計，可以為決策層提供更具前瞻性的會計信息資料，為軍隊武器采購技術開發(fā)等產生影響。

二、軍隊會計內部控制制度存在的主要問題

（一）內部控制意識薄弱

長期以來，軍隊會計內部控制都沒能得到應有的重視，尤其是軍政主官等高層軍官的內控意識與企業(yè)相比，更為淡薄。主要體現在：

1.對會計內部控制重要性認識不夠。很多軍政主官對會計內部控制都缺乏基本的認識。認為只要建立該有的規(guī)章制度，就等于建立內部控制，卻沒有認識到會計內部控制是一項專業(yè)的、環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制。因此也就缺乏對建立健全會計內部控制的重要性的認識。

2.對會計工作缺乏足夠的重視。核算與控制或者說監(jiān)督是會計人員的主要職能，但是實際上財會部門在很多單位里僅僅被負責人充當“錢袋子”的角色。一些重要的決策甚至業(yè)務管理等都沒有財會人員的參與，對決策過程和結果都不了解，只起到“付款員”的作用。

3.對經費支出缺乏基本的控制意識。經費支出缺乏有效的監(jiān)督和控制是很多單位存在的重要問題。一些單位對于各項經費支出沒有設立明確、合理的標準范圍，對于接待費、差旅費等支出，只要相應審批人員簽字同意，就予以報銷，更多采用實報實銷，這就導致會計內部控制流于形式。

（二）財會基礎工作較薄弱，財務管理制度不健全

1.缺乏明確的崗位責任制度。由于過去很多部隊單位對會計的重要性認識不夠，導致一些會計工作人員缺乏足夠的專業(yè)知識，尤其是對其所處崗位的職責不是很清楚，或者一些單位甚至就沒有明確的崗位職責說明。

2.財務管理制度不健全。財務管理制度是財會人員進行內部控制的一個指導標準，有些單位甚至還沒有單獨制定內部財務管理制度，缺乏成文規(guī)定，平時僅僅依靠慣例來進行工作，有時甚至工作人員都說不清楚應該怎么做，內部控制的隨意性太大。有些單位雖然制定了內部財務管理制度，但是不健全，更多的單位內部財務管理制度陳舊，無法適應信息化時代軍隊的要求，應用過程中存在諸多問題。

3.印鑒保管漏洞較多。目前印鑒保管漏洞主要表現在：有些單位把支票和財務的章同時交給出納一個人保管，財務章與法人章交給財務負責人保管。這些都是會計工作重大疏漏。

（三）會計核算不規(guī)范，資產不清

要想進行有效的會計內部控制，需要具有健全的會計記錄系統(tǒng)，但是核算不規(guī)范是很多單位財務工作中存在的重要問題。主要體現在：

1.原始憑證管理不規(guī)范。原始憑證會計核算的重要材料，但是有些單位長期存在原始憑證填寫不全，審核粗糙的情況。像發(fā)票內容籠統(tǒng)、采購實物缺少驗收人簽字、領導簽字過于隨意、一些憑證都沒有蓋售貨單位的章，甚至一些單位自制原始憑證，格式內容極不規(guī)范。

2.財務核算處理不規(guī)范。比如預算外收入掛在往來賬，以此來掩埋收益。有的單位在年終結賬時，不將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉結，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。還有的單位，兩套會計核算制度同時運行，支出核算混亂。

3.固定資產管理混亂，有些資產甚至不在賬里面。有些單位固定資產賬目上存在的資產，實際上可能已經不在了，有些正在使用的資產，卻沒有登記入賬，這也就導致賬外資產出現。由于資產在不同單位之間轉移經常發(fā)生，但是有些單位對于資產轉移并沒有辦理相應的手續(xù)，賬目中也就無法反映。

三、加強軍隊會計內部控制的對策探討

（一）強化單位負責人內控意識，完善軍隊內部財會控制環(huán)境

1.軍政主官要加強會計內部控制意識。領導具有內控意識，具體工作人員才能更加重視會計內部控制，內控成功也就邁出關鍵的一步。如果單位領導內控隨意性強，或者不重視會計內部控制制度的施行，那么再科學合理的內控制度也沒辦法得到落實。

2.加強軍隊內部控制意識的培養(yǎng)。意識不是一朝一夕就能夠具有的，因此需要加強對內控意識的培養(yǎng)。在會計內部控制比較薄弱的單位，應該培養(yǎng)和引進具有素質高、業(yè)務能力強的人才隊伍，使得單位的內控理念和風格得到改善，從而提高全體工作人員的內控意識以及價值觀和道德觀，形成良性的工作環(huán)境。endprint

（二）增強會計基礎工作能力，強化會計系統(tǒng)控制作用

部分單位會計基礎工作薄弱，嚴重制約了會計內部控制制度建設和部門預算實施效果。因此提升會計基礎工作能力，強化會計內部控制作用成為關鍵。財政部門需要對會計工作人員的基礎工作規(guī)范進行培訓，此外，還需要建立完善對會計基礎工作的全面檢查制度，出現問題的要懲戒，做出貢獻的要獎勵。這樣才能提升軍隊會計內部控制水平，更好的服務軍隊建設。

（三）明確職責分工和程序方法

要遵循權、責、利相結合的原則來明確單位各職能部門的權限和責任。授予任何一個部門和人員權力的同時，要明確其對應的責任，權力要與責任掛鉤、責任與利益掛鉤、過失與處罰掛鉤，任何單位和個人都不能擁有超越內部控制的權力。在劃分崗位的時候，需要根據單位和個人的特點去安排，同時對于一些不相容的職務要做到分離安排，杜絕管理人員交叉任職，合理科學的進行職位設置。如出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發(fā)印鑒必須由兩人分別掌管等等。通常情況下，對于每一項經濟業(yè)務，需要安排兩個或兩個以上部門共同完成，經濟業(yè)務的重要環(huán)節(jié)要安排兩名或兩名以上工作人員分工負責，這樣可以相互監(jiān)督、相互制約，不同部門不同崗位之間能權責分明，減少腐敗滋生。

（四）規(guī)范會計核算，完善資產統(tǒng)計

對于原始憑證要制定規(guī)范的標準，每一項規(guī)定都要嚴格實施，從制度嚴格實施上強化工作人員尤其是財會人員的工作態(tài)度。對于軍隊各類資產統(tǒng)計要完善，杜絕實際資產與賬目不符的情況出現，嚴格把控軍隊資產的使用情況，從而杜絕腐敗的滋生。

四、結語

針對軍隊會計內部控制中存在的各種問題，應該積極推行現行財務體制改革，采用更好的控制方式以構建一套較為完善的財務內部控制體系，強化內部會計制度的管理和控制，有效的防范和化解金融風險，更好的服務軍隊信息化、現代化建設。

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（作者單位：中國人民解放軍78511部隊財務處）endprint