資產(chǎn)評估質(zhì)量的控制對策研究

■ 宋夏云 曾丹丹

《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》（2016）指出，資產(chǎn)評估是指評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員根據(jù)委托對不動產(chǎn)、動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)損失或者其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益進(jìn)行評定、估算，并出具評估報(bào)告的專業(yè)服務(wù)行為。資產(chǎn)評估一方面在促進(jìn)資源優(yōu)化配置、保護(hù)資產(chǎn)權(quán)屬性等方面發(fā)揮著重要作用，另一方面隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)并購、收購、資產(chǎn)交換等商業(yè)行為更為頻繁的發(fā)生，資產(chǎn)評估也在其中充當(dāng)著重要角色。但是由于我國現(xiàn)階段與資產(chǎn)評估相關(guān)的理論發(fā)展相對滯后、法律和制度環(huán)境不夠完善、資產(chǎn)評估人員質(zhì)量參差不齊等原因，造成我國資產(chǎn)評估質(zhì)量存在種種隱患。

一、資產(chǎn)評估質(zhì)量的現(xiàn)狀和問題分析

資產(chǎn)評估質(zhì)量是指依據(jù)專業(yè)性標(biāo)準(zhǔn)和社會性標(biāo)準(zhǔn)所確定的資產(chǎn)評估工作以及其產(chǎn)品的優(yōu)劣程度（鹿亞琴，2007）。即資產(chǎn)評估質(zhì)量包括兩方面的內(nèi)容：一是資產(chǎn)評估過程的質(zhì)量；二是資產(chǎn)評估結(jié)果（評估報(bào)告）的質(zhì)量。筆者認(rèn)為，我國資產(chǎn)評估質(zhì)量問題主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）資產(chǎn)評估過程方面

（1）評估工作底稿完備性不足

資產(chǎn)評估工作底稿不僅是編制評估報(bào)告的基礎(chǔ)，也是復(fù)議和訴訟時(shí)的重要憑證。通過底稿不但能進(jìn)一步確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)屬性，而且還會影響到相關(guān)使用者對資產(chǎn)的重置成本和成新率的判斷，影響決策的準(zhǔn)確性。部分評估機(jī)構(gòu)不重視業(yè)務(wù)約定書和評估計(jì)劃，存在約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，經(jīng)常性缺失與評估收費(fèi)、雙方責(zé)任與義務(wù)相關(guān)的條款，不進(jìn)行評估計(jì)劃的編制。這些問題的存在都使得工作底稿不能有效支撐評估結(jié)論，并且一旦發(fā)生法律糾紛，評估機(jī)構(gòu)和人員將無法將其作為證據(jù)保護(hù)自身的權(quán)益。

（2）評估工作底稿規(guī)范性不足

資產(chǎn)評估工作底稿不僅是協(xié)調(diào)評估工作的依據(jù)，也是控制資產(chǎn)評估質(zhì)量的手段。其能充分反映出資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制水平。但在實(shí)際操作過程中，存在著評估工作底稿規(guī)范性不足的現(xiàn)象。如工作底稿沒有按照統(tǒng)一的格式編寫，工作底稿中缺少評估機(jī)構(gòu)法定代表人和主要評估人員的簽字蓋章，工作底稿未按規(guī)定裝訂和留存等。這些都折射出資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制存在問題。

2.現(xiàn)場調(diào)查程序執(zhí)行問題

評估人員通過現(xiàn)場調(diào)查能夠獲取第一手資料，通過現(xiàn)場調(diào)查，評估人員不僅能獲取被評估資產(chǎn)是否存在以及是否與委托人的描述相符合等資訊，而且能夠最直觀的評估資產(chǎn)的價(jià)值以及確認(rèn)影響其價(jià)值的相關(guān)因素。因此，規(guī)范而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)場調(diào)查是資產(chǎn)評估過程中不可缺少的環(huán)節(jié)。但在實(shí)際操作中現(xiàn)場調(diào)查環(huán)節(jié)卻大多流于形式。例如：三級復(fù)核制度未得到執(zhí)行，評估人員沒有根據(jù)資產(chǎn)所有者提供的材料檢查被評估資產(chǎn)是否存在、是否完好，導(dǎo)致最終的評估報(bào)告所記述的情況與現(xiàn)實(shí)不相符合，使資產(chǎn)評估報(bào)告的質(zhì)量大打折扣。

（二）資產(chǎn)評估結(jié)果方面

1.資產(chǎn)評估報(bào)告不規(guī)范

自然資源領(lǐng)域入圍山東省慶祝改革開放40周年最具影響力事件的是：從實(shí)施“海上山東”建設(shè)戰(zhàn)略，到更加注重經(jīng)略海洋，泰山入選世界自然與文化雙遺產(chǎn)、世界地質(zhì)公園名錄，原山林場被樹為全國改革樣板等3個事件。入圍山東省慶祝改革開放40周年最具影響力事件提名的是：膠東地區(qū)金礦深部找礦取得歷史性突破。

資產(chǎn)評估報(bào)告是資產(chǎn)評估工作質(zhì)量的集中體現(xiàn)和最終反應(yīng)。資產(chǎn)評估報(bào)告是資產(chǎn)評估工作的最終產(chǎn)品，其中必然包括與被評估資產(chǎn)相關(guān)的結(jié)論性內(nèi)容，是委托人及信息使用者做出決策的依據(jù)。報(bào)告編寫的規(guī)范與否對其使用效果有著重大影響。但有些評估人員不注重報(bào)告編寫的規(guī)范性。例如：評估報(bào)告缺乏對委托方以外的其他報(bào)告使用者的注釋；對評估目的和標(biāo)準(zhǔn)的解釋過于含糊；鮮少對被評估資產(chǎn)的法律屬性、物理屬性進(jìn)行說明。這在一定程度上影響了利益相關(guān)者使用報(bào)告的效果。

2.缺乏評估說明

評估說明是對評估報(bào)告中評估結(jié)論的形成過程、采用的具體評估方法、各項(xiàng)參數(shù)指標(biāo)的選取依據(jù)和方法等評估技術(shù)問題的具體說明（李薇，2011）。評估說明不僅能夠使評估報(bào)告更易于理解，更提升了評估結(jié)論的可信度。但是部分評估機(jī)構(gòu)并沒有認(rèn)識到評估說明的重要性。例如：在對被評估資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值分類時(shí)，評估報(bào)告中沒有關(guān)于價(jià)值類型定義的闡述，也沒有關(guān)于分類原因的解釋；在選擇評估方法時(shí)，只是籠統(tǒng)的介紹存在三種方法，而沒有逐項(xiàng)對三種方法使用和不使用的原因進(jìn)行分析，在選定方法之后，對于各種方法所涉及到的重置成本、成新率、預(yù)期收益等參數(shù)未說明數(shù)據(jù)來源或者計(jì)算過程。評估說明的缺失使得評估結(jié)論的合理性缺乏有力的支撐。

3.重要事項(xiàng)披露不完整

高質(zhì)量的資產(chǎn)評估報(bào)告需要具備公允性、客觀性。在資產(chǎn)評估中要做到客觀而不失偏頗，重要事項(xiàng)的披露應(yīng)是其不可或缺的部分?？桃怆[瞞重要事項(xiàng)可能會使得報(bào)告使用者對最終結(jié)論的解讀產(chǎn)生重大偏差。例如：對有產(chǎn)權(quán)瑕疵的資產(chǎn)未披露相關(guān)說明,容易引起報(bào)告使用者關(guān)于所有權(quán)的法律訴訟的發(fā)生；運(yùn)用成本法進(jìn)行評估的項(xiàng)目缺少主要資產(chǎn)的詢價(jià)記錄和定價(jià)依據(jù)資料，缺少確定資產(chǎn)成新率或各貶值因素相關(guān)的資料，容易使得相關(guān)信息使用者對結(jié)論產(chǎn)生疑慮。

二、影響資產(chǎn)評估質(zhì)量因素分析

（一）損害資產(chǎn)評估質(zhì)量的內(nèi)部原因

1.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)設(shè)立質(zhì)量不高

《資產(chǎn)評估法》（2016）和《資產(chǎn)評估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》（2017）中有關(guān)于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的設(shè)立條款，取消了機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須是資產(chǎn)評估師等諸多條件的限制，并且將原來的審批制改為備案制。這使得資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門檻大大降低。這一辦法雖然在一定程度上激勵了創(chuàng)新、鼓勵了創(chuàng)業(yè)，但另一方面卻加劇了本就慘烈的市場競爭。現(xiàn)存的大部分評估機(jī)構(gòu)都處于規(guī)模小、業(yè)務(wù)類型單一的狀況。為了維持企業(yè)生存，部分企業(yè)忽略長期利益，追求短期效益，降低了資產(chǎn)評估質(zhì)量。

2.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理水平不高

完善及有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是保證資產(chǎn)評估質(zhì)量的重要手段。雖然大部分企業(yè)都能建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。但是仍然存在諸多問題。例如：部分評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度不夠健全，內(nèi)容較為簡單；建立的內(nèi)部控制制度沒有得到有效的執(zhí)行；沒有建立專門的監(jiān)管和復(fù)核部門，沒有落實(shí)三級復(fù)核制度。另外，《資產(chǎn)評估法》（2016）中允許非自然人作為評估機(jī)構(gòu)的股東存在，這也對評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度提出了挑戰(zhàn)。

3.評估人員素質(zhì)參差不齊

資產(chǎn)評估人員的專業(yè)勝任能力是影響資產(chǎn)評估質(zhì)量的決定性因素。高質(zhì)量的評估人員不僅要求具有扎實(shí)的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更需要敏銳的觀察力和良好的職業(yè)道德。而從我國的資產(chǎn)評估人才結(jié)構(gòu)來看，基礎(chǔ)從業(yè)人員多，高層次的綜合性人才較少?！顿Y產(chǎn)評估法》（2016）放開了非評估師的其他評估人員簽署報(bào)告的權(quán)利。這一舉措雖然為資產(chǎn)評估業(yè)注入新的活力，但也為低質(zhì)量的資產(chǎn)評估報(bào)告的出現(xiàn)埋下了隱患。

（二）損害資產(chǎn)評估質(zhì)量的外部原因

1.資產(chǎn)評估市場發(fā)展不完善

我國資產(chǎn)評估業(yè)起步較晚，但發(fā)展速度較快，資產(chǎn)評估市場供需不平衡。在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)不斷減少的情況下，一方面隨著市場準(zhǔn)入制度的放寬，新的評估機(jī)構(gòu)不斷涌入，很多中小評估機(jī)構(gòu)本身又沒有能力承接高端業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)拓展能力差。另一方面，管理部門人為的分割市場，導(dǎo)致出現(xiàn)房地產(chǎn)評估、土地評估、價(jià)格鑒定等多個評估市場，各個市場之間的界限并不清晰。中低端市場競爭加劇。部分評估機(jī)構(gòu)為了生存，進(jìn)行惡意的價(jià)格戰(zhàn)，減少或簡化評估程序，降低評估成本。合規(guī)而有效的評估程序的執(zhí)行是資產(chǎn)評估中必要的環(huán)節(jié)，評估程序的缺失使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以得到有效的保證。

2.資產(chǎn)評估管理制度不健全

完善、健全的管理體制是行業(yè)發(fā)展的重要保證，我國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展迅速，但相應(yīng)的評價(jià)體系、法律規(guī)范、行業(yè)準(zhǔn)則等的建設(shè)卻相對落后。不能為資產(chǎn)評估業(yè)的長久發(fā)展提供理論支撐。首先，《資產(chǎn)評估法》（2016）和《資產(chǎn)評估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》（2017）的出臺是我國資產(chǎn)評估理論體系不斷完善的表現(xiàn)，但仍然存在不少問題。如：允許非自然人成為評估機(jī)構(gòu)的股東影響了評估機(jī)構(gòu)和評估人員的獨(dú)立性；允許非資產(chǎn)評估師具有簽署報(bào)告的權(quán)利使得資產(chǎn)評估報(bào)告的質(zhì)量更加難以保障；其次，資產(chǎn)評估評價(jià)體系的不健全是評估質(zhì)量難以得到保障的關(guān)鍵因素，我國資產(chǎn)評估評價(jià)體系對于評估業(yè)務(wù)中的各個程序缺乏易于操作的量化指標(biāo)；最后，我國資產(chǎn)被劃分為土地、房地產(chǎn)、礦業(yè)等六種專業(yè)，每種專業(yè)都有自己的監(jiān)管主體，例如由財(cái)政部、國土資源部、商務(wù)部等五個不同的部門管理，每種專業(yè)都有自己的評估標(biāo)準(zhǔn)。不能形成統(tǒng)一的規(guī)范，嚴(yán)重妨礙了行業(yè)的發(fā)展。

3.資產(chǎn)評估行業(yè)監(jiān)管弱化

我國現(xiàn)階段實(shí)行的是政府監(jiān)管下的行業(yè)自律管理體制。由于歷史原因和脫鉤改制等因素的影響，有關(guān)部門對資產(chǎn)評估業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查力度不夠，大部分監(jiān)管部門將注意力集中在對評估人員的專業(yè)技能的考核上，而鮮少對資產(chǎn)評估報(bào)告質(zhì)量作出評判。這使得資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)更在意業(yè)務(wù)的數(shù)量而忽略業(yè)務(wù)的質(zhì)量。檢查力度不夠?qū)е沦Y產(chǎn)評估問題很少被發(fā)現(xiàn)，即使被監(jiān)管部門查處，由于懲罰力度過弱，并不能對相關(guān)評估機(jī)構(gòu)起到懲戒的作用，也不能對其他評估機(jī)構(gòu)起到警示作用。較低的違規(guī)成本使得資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不惜觸犯法律法規(guī)進(jìn)而取得更高的收益。

三、資產(chǎn)評估質(zhì)量的控制對策

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)評估理論研究

理論不僅是對實(shí)踐活動、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐成果的批判性反思和規(guī)范性矯正，更是實(shí)踐的超前狀態(tài)。正確的學(xué)科及行業(yè)的發(fā)展模式應(yīng)是在理論的指導(dǎo)下進(jìn)行的，而中國資產(chǎn)評估行業(yè)的理論發(fā)展相對滯后。理論發(fā)展的滯后阻礙了中國資產(chǎn)評估行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。與此相對應(yīng)的是發(fā)達(dá)國家的資產(chǎn)評估業(yè)已經(jīng)發(fā)展較為成熟，積累了豐富的理論經(jīng)驗(yàn)。因此，筆者認(rèn)為可以在結(jié)合中國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況下，借鑒發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀理論，取其精華。加強(qiáng)對資產(chǎn)評估理論的研究，為資產(chǎn)評估實(shí)踐的發(fā)展提供有力的支撐。

（二）完善資產(chǎn)評估評價(jià)體系

資產(chǎn)評估質(zhì)量評價(jià)體系是指衡量和評價(jià)資產(chǎn)評估質(zhì)量的一系列指標(biāo)體系的總稱（閆慧楚，2012）。為了保證資產(chǎn)評估的公正、公允和客觀性，首先，必須將資產(chǎn)評估指標(biāo)的制定細(xì)化到每一道評估程序中。以定性和定量相結(jié)合的方法，使得各項(xiàng)指標(biāo)既易于造作又能根據(jù)具體情況進(jìn)行合理調(diào)整。為利益相關(guān)者和有關(guān)監(jiān)管部門提供資產(chǎn)評估質(zhì)量評價(jià)的依據(jù)；其次，在有據(jù)可依、有法可依的情況下，相關(guān)管理部門應(yīng)加大檢查的力度。對于違規(guī)執(zhí)業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員加重處罰，增加評估機(jī)構(gòu)和人員的違規(guī)成本和風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)違規(guī)所受懲罰大于收益，評估機(jī)構(gòu)和人員無利可圖時(shí)，相信資產(chǎn)評估業(yè)中的違法違規(guī)行為能得到有效的遏制。

（三）健全評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制

良好的內(nèi)部控制環(huán)境不僅能夠防范評估風(fēng)險(xiǎn)，提高機(jī)構(gòu)的經(jīng)營效率，更是提高資產(chǎn)評估質(zhì)量的重要保證。改善評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該從以下幾個方面出發(fā)：①提高評估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，重視資產(chǎn)評估的質(zhì)量問題，在評估過程中采取合理的措施使得風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)；②完善評估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度。如建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確業(yè)務(wù)實(shí)行過程中各項(xiàng)活動的責(zé)任承擔(dān)者，做到責(zé)任到人；建立報(bào)告的多級復(fù)核制，降低違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生的可能性；③保證內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。無論評估機(jī)構(gòu)擁有多么健全的內(nèi)部控制機(jī)制，如果沒有得到有效的實(shí)施，那么內(nèi)控也是無效的，也將不能對資產(chǎn)評估質(zhì)量起到任何保障作用。

（四）提高評估人員專業(yè)勝任能力

資產(chǎn)評估人員專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)品質(zhì)三個方面。由于資產(chǎn)評估的特殊性、復(fù)雜性。一名合格的資產(chǎn)評估人員不但要求具備扎實(shí)的資產(chǎn)評估專業(yè)知識功底，還要掌握審計(jì)、會計(jì)、金融等專業(yè)技能。因此，為了提高評估人員的專業(yè)勝任能力，一方面應(yīng)提升資產(chǎn)評估行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，繼續(xù)完善資產(chǎn)評估師資格考試制度。另一方面，對于已經(jīng)從業(yè)的評估人員應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育，定期舉辦培訓(xùn)班、交流會。為評估人員提供一個良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，并定期通過詢問、考試等方式進(jìn)行考核。資產(chǎn)評估行業(yè)的公允性、客觀性要求從業(yè)人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德。在提升專業(yè)技能的同時(shí)也不能忽略了職業(yè)道德的建設(shè)。對于違反職業(yè)道德的從業(yè)人員應(yīng)加大懲處力度，以起到警戒的作用。