淺析高校內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

劉文靜

摘要：財(cái)政部對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)給予的指導(dǎo)從未間斷，但卻都不是具體細(xì)致的實(shí)施方案。行政事業(yè)單位，尤其是教學(xué)育人的高校，應(yīng)當(dāng)深入探討內(nèi)控的理論研究和實(shí)踐的探索，積極研究自身內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題和解決對(duì)策，落實(shí)內(nèi)控建設(shè)的各項(xiàng)工作，讓內(nèi)控為高校的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;缺陷;對(duì)策

自我國(guó)實(shí)施高校擴(kuò)招政策以來(lái)，教學(xué)改革和科學(xué)研究不斷深入，學(xué)校組織機(jī)構(gòu)也不斷龐大，這無(wú)疑對(duì)高校的辦學(xué)水平和管理水平提出更高的要求。但長(zhǎng)期以來(lái)，高校領(lǐng)導(dǎo)班子主要把精力集中在人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的職責(zé)上，忽視了高等教育經(jīng)濟(jì)效益、行政管理效率。高校的可持續(xù)發(fā)展面臨各種挑戰(zhàn)，高校發(fā)展何去何從？財(cái)政部頒發(fā)的一系列針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的政策給高校管理指明了方向，高校應(yīng)該端正態(tài)度，著手研究建設(shè)適合自己的內(nèi)部控制體系。

一、高校內(nèi)部控制的定義

高校內(nèi)部控制是指學(xué)校通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，以保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗和提高公共服務(wù)效率和效果。[1]

二、當(dāng)前高校內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性認(rèn)識(shí)不足

高校日常工作主要集中在科研、教學(xué)、招生、創(chuàng)收等工作上，忽視了內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性;另一方面，有些高校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對(duì)高校內(nèi)部控制存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等少數(shù)部門(mén)和職工的工作，與自己毫無(wú)關(guān)系，沒(méi)有自覺(jué)投入到內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)。高校既沒(méi)有切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，又沒(méi)有對(duì)全體校職工進(jìn)行內(nèi)部控制的專題培訓(xùn)或宣傳，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制觀念普遍淡薄，對(duì)關(guān)于內(nèi)控建設(shè)的政策貫徹不力，對(duì)建立和完善內(nèi)部控制體系的積極性不高。

（二）財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)和預(yù)算不完善

1.財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)有待提升。伴隨高校改革的不斷發(fā)展和深入，高校財(cái)務(wù)工作迎來(lái)新的挑戰(zhàn)，工作日趨復(fù)雜繁重，新形勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷工作提出新的要求。財(cái)務(wù)報(bào)銷工作量大、面廣、種類多，對(duì)新政策的學(xué)習(xí)和應(yīng)用至關(guān)重要。但絕大多數(shù)的財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)道德淡薄，只滿足于日常的報(bào)銷工作，沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)新財(cái)政政策和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)要求，遇到新的報(bào)銷問(wèn)題往往不知所措。

2.全面預(yù)算管理問(wèn)題多。財(cái)務(wù)部門(mén)往往根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合以前年度收支和學(xué)校工作重點(diǎn)，采用增量預(yù)算方法編制預(yù)算。這樣編制的預(yù)算往往缺少對(duì)校內(nèi)部門(mén)或?qū)ｍ?xiàng)預(yù)算的深入了解，沒(méi)辦法合理確定預(yù)算經(jīng)費(fèi)，造成學(xué)校資源嚴(yán)重浪費(fèi)。預(yù)算資金下達(dá)后，各職能部門(mén)很少關(guān)注執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有對(duì)預(yù)算的具體落實(shí)情況進(jìn)行有效的監(jiān)控、跟蹤和分析。預(yù)算支出執(zhí)行率不高，表面上是為學(xué)校節(jié)約了資金，實(shí)際是預(yù)算編制不科學(xué)，資源沒(méi)有有效配置。[3]與此同時(shí)，預(yù)算管理缺乏有效績(jī)效評(píng)價(jià)體系以保證預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏動(dòng)力，超預(yù)算與預(yù)算進(jìn)度低下的情況時(shí)有發(fā)生，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)辦法準(zhǔn)確及時(shí)的了解和發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的問(wèn)題。

（三）內(nèi)控審計(jì)缺乏動(dòng)力，未發(fā)揮作用

1.內(nèi)部審計(jì)管理環(huán)境較差。大多數(shù)高校在迫于法律法規(guī)或行政命令情況下設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并未考慮到自身管理和發(fā)展的需要，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)常部門(mén)利益、小集團(tuán)利益、人情關(guān)系而無(wú)法在工作中保持該有的獨(dú)立性，無(wú)法營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)的管理環(huán)境。高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)校的治理缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有給予足夠的重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果變?nèi)?，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范能力降低，不能給學(xué)校治理工作提供行之有效的建議。

2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容狹窄、審計(jì)方法落后?；üこ獭⑽镔Y采購(gòu)招投標(biāo)、招生錄取、財(cái)務(wù)管理、科學(xué)研究、校辦產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域往往成為滋生高校腐敗的溫床，相關(guān)部門(mén)自然而然成了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。但實(shí)際上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍還局限在財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上，沒(méi)有涉及或深入到管理制度方面，忽略了對(duì)各個(gè)部門(mén)乃至學(xué)校管理和效益的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員往往把精力放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的事后審計(jì)上，缺乏時(shí)效性。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)方法還停留在隨機(jī)抽樣和人工查賬上，沒(méi)有創(chuàng)建信息化的審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率低，這對(duì)違法亂紀(jì)行為不能做到防患于未然。

（四）信息化建設(shè)整合不到位

信息化建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)前高校建設(shè)中的重要組成部分，但我國(guó)高校信息化建設(shè)起步較晚，進(jìn)程緩慢，大規(guī)模校園信息化基礎(chǔ)設(shè)施仍處在建設(shè)期間，往往缺少對(duì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的長(zhǎng)期計(jì)劃，容易忽視建設(shè)效果和與不同部門(mén)現(xiàn)有系統(tǒng)之間的整合，這嚴(yán)重影響高校管理秩序，不利于內(nèi)部控制的建設(shè)和完善。

三、建立和完善高校內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，建立和完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制建設(shè)是一把手工程，高校領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)明白自身的內(nèi)控職責(zé)，樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，自上而下，做好帶頭作用，充分調(diào)動(dòng)單位工作人員在內(nèi)部控制建設(shè)工作熱情和積極性;通過(guò)各式各樣的內(nèi)部控制知識(shí)講座、宣傳和培訓(xùn)，讓全校師生知道內(nèi)部控制工作對(duì)高校各項(xiàng)工作開(kāi)展的重要性，[4]清晰地認(rèn)識(shí)自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的定位、責(zé)任和任務(wù)，以明白人身份投入到高校內(nèi)部控制體系建設(shè)工作中，使內(nèi)部控制成為校園文化的一部分。在內(nèi)部控制建設(shè)中，我們要做到不相容職務(wù)相分離，概括而言，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離。不相容職務(wù)相分離能起到很好的內(nèi)部牽制作用，盡可能降低個(gè)人同時(shí)擔(dān)任不相容職務(wù)而造成的財(cái)務(wù)舞弊;要做好內(nèi)部授權(quán)審批控制，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。[5]同時(shí)有效運(yùn)用歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開(kāi)等控制方法對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行梳理和完善。

（二）提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度

1.提高財(cái)務(wù)管理水平。一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)盡可能為財(cái)務(wù)人員提供繼續(xù)教育和在職培訓(xùn)的平臺(tái)，讓財(cái)務(wù)人員了解到財(cái)政法規(guī)新變化和會(huì)計(jì)制度新規(guī)定，提高他們專業(yè)知識(shí)水平和實(shí)踐技能，提升財(cái)務(wù)分析能力和解決財(cái)務(wù)難題的能力;另一方面，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部溝通和相互協(xié)作，減小科室之間因工作扯皮、推脫現(xiàn)象而產(chǎn)生的低效率，加強(qiáng)解決工作交叉問(wèn)題的靈活性和效率性。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力度。全面預(yù)算過(guò)程中，首先要圍繞高校全年的工作計(jì)劃，加強(qiáng)與各部門(mén)的溝通，綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法，做好預(yù)算的申報(bào)的編制工作;其次，在預(yù)算執(zhí)行和控制過(guò)程中，要強(qiáng)化預(yù)算管理的剛性，預(yù)算方案批復(fù)和下達(dá)后，就必須嚴(yán)格按照支出預(yù)算來(lái)執(zhí)行，就不能隨意更改。預(yù)算追加應(yīng)遵循“從嚴(yán)控制、量入為出、統(tǒng)籌安排、講究效率”的原則來(lái)加強(qiáng)學(xué)校的預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算追加和調(diào)整行為;最后，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)做好預(yù)算終了時(shí)的分析考核工作，對(duì)預(yù)算收入完成情況、支出的合理性、合法性及資金使用的效率進(jìn)行分析、考核和評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)和完善預(yù)算管理制度，優(yōu)化資金使用結(jié)構(gòu)，提高資金的使用效率。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，保證例行審計(jì)的前提下，適時(shí)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，堅(jiān)持定期聽(tīng)取審計(jì)工作報(bào)告，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題和困難，把審計(jì)結(jié)果作為相關(guān)決策的重要依據(jù)。[7]審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，直接影響著審計(jì)工作能否正常開(kāi)展。審計(jì)部門(mén)要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)人員繼續(xù)教育的意義和作用，通過(guò)雜志或互聯(lián)網(wǎng)等形式進(jìn)行宣傳教育，使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的變化與需求，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，積極參加各種形式的繼續(xù)教育培訓(xùn)，以提高自身的專業(yè)知識(shí)、工作技能和綜合素質(zhì)，來(lái)適應(yīng)審計(jì)工作的新需要。

（四）加強(qiáng)高校信息化建設(shè)

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，深入了解信息化建設(shè)對(duì)高校管理效率的積極作用，把信息化作為學(xué)校發(fā)展的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作來(lái)落實(shí)。與此同時(shí)，高校要完善信息化體制，合理配置學(xué)校資源，通過(guò)加強(qiáng)信息化人才隊(duì)伍的建設(shè)，把云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)推廣應(yīng)用到本校的信息化建設(shè)中，努力沖破“信息孤島”，為高校各個(gè)系統(tǒng)提供統(tǒng)一的數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性、一致性和實(shí)用性。

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