淺析促進軍工企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化發(fā)展的對策

王蕾

摘要：內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中處于一個非常重要的位置，特別是隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和進步，內(nèi)部審計也在現(xiàn)代化企業(yè)管理的內(nèi)部發(fā)揮著越來越重要的作用。軍工行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展中非常重要的一個部分，在其內(nèi)部的組織結(jié)構以及管理模式方面都有著一定的特殊性和特點，因此，此次研究主要以我國軍工企業(yè)為例，分析其內(nèi)部審計存在的問題，并從完善組織架構、完善內(nèi)控體系、提升審計人員素質(zhì)等方面探討軍工企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化的發(fā)展對策。

關鍵詞：軍工企業(yè);內(nèi)部審計;優(yōu)化發(fā)展

一、內(nèi)部審計的涵義及優(yōu)化內(nèi)部審計的意義

內(nèi)部審計是現(xiàn)代化企業(yè)管理所衍生出來的產(chǎn)物，是完善的審計監(jiān)督體系的一部分。企業(yè)內(nèi)部審計的開展不僅能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標，同時也能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制不斷健全、促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升和優(yōu)化。追溯內(nèi)部審計概念的起源，最早是因為隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，世界范圍內(nèi)的現(xiàn)代化企業(yè)中都存在財務舞弊現(xiàn)象，為了有效減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)也開展了相關的內(nèi)部審計計劃。近年來，隨著我國市場化改革不斷深入和加強，對軍工企業(yè)的管理要求也日益提高，新形勢下軍工企業(yè)既要適應軍隊體制的改革調(diào)整，又要適應市場經(jīng)濟改革發(fā)展的潮流，這對軍工企業(yè)內(nèi)部審計提出了更高的要求，其內(nèi)部審計目標不僅要通過運用科學的管理手段來防范企業(yè)運營風險，同時也要通過內(nèi)部審計相關措施來確保企業(yè)在戰(zhàn)略目標方面的有效實現(xiàn)，從而能夠保質(zhì)保量的完成政府及軍方下達的各項研制生產(chǎn)任務。只有不斷完善自身的內(nèi)部審計體系建設，吸取國際一流企業(yè)的先進內(nèi)審體系建設經(jīng)驗，快速提升競爭力，才能在世界各國軍工企業(yè)競爭日趨激烈的大背景下占據(jù)有利位置，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、我國軍工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

我國軍工企業(yè)在內(nèi)部審計方面已經(jīng)取得了一定程度的進步，但是仍然存在著一定的問題：

（一）內(nèi)部審計體系不健全

我國軍工企業(yè)通常是由以前的核工業(yè)部、航天工業(yè)部、兵器工業(yè)部等所演變和發(fā)展而來的，不少軍工企業(yè)在自身業(yè)務開展過程中仍然帶有國家壟斷色彩，并沒有根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化來調(diào)整自身組織架構，加強審計體系建設，特別是有的軍工企業(yè)仍然屬于全民所有制企業(yè)，沒有建立完善的現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構，使得軍工企業(yè)最高管理者的所有權和經(jīng)營權集于一身，對決策者缺乏合理約束，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成有效的監(jiān)督制約機制，內(nèi)部審計也不能夠有效開展。

（二）內(nèi)部控制失靈

一是軍工企業(yè)領導層對內(nèi)部管理的重視程度不高，內(nèi)控制度不健全，從而導致內(nèi)部控制失靈。內(nèi)部控制是否有效，將關系到一個企業(yè)或者企業(yè)集團能否長期健康發(fā)展。集團公司內(nèi)部控制失靈還將導致會計信息準確性與真實性降低。二是民主決策意識不強，群眾參與性有待進一步提高，決策者尤其是政治職務領導者的主觀能動性較為突出。

（三）沒有建立風險預警機制

軍工企業(yè)由于其自身性質(zhì)的特殊性，通常有著穩(wěn)定的業(yè)務合作對象。政府、軍方指令性任務較多，縱向科研經(jīng)費較高，競爭性生產(chǎn)任務相對較少，管理層銷售壓力相對較小，加之缺乏有效的激勵手段，很容易出現(xiàn)消極怠工的工作態(tài)度及行為，從而導致潛在的經(jīng)營風險。另一方面，由于責任追究制度不健全，責任追究規(guī)則不合理，責職不清導致工作推諉和扯皮現(xiàn)象時有發(fā)生，從而危及到單位乃至國家利益。

三、軍工企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)實施措施的優(yōu)化

新的時代背景下，內(nèi)部審計不再是單純的內(nèi)部監(jiān)督角色，而是公司治理的手段之一，董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計已被公認為是有效公司治理的四大基石，內(nèi)部審計在組織治理中的角色大大提升。

（一）加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善治理結(jié)構

要促進軍工企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)化發(fā)展，首先就要幫助軍工企業(yè)在組織結(jié)構方面進行優(yōu)化和健全，從而為軍工企業(yè)內(nèi)部審計的開展營造一個良好環(huán)境。2017年7月國辦發(fā)布的《中央企業(yè)公司制改制工作實施方案》中提到的目標是：在2017年底前，按照《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》登記、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會監(jiān)管的中央企業(yè)（不含中央金融、文化企業(yè)），全部改制為按照《中華人民共和國公司法》登記的有限責任公司或股份有限公司。截止2018年1月3日，十二大軍工集團全部完成公司制改造?，F(xiàn)代公司制企業(yè)治理結(jié)構下，所有權與經(jīng)營權分離，由黨委會、工會、職代會組成的“老三會”轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓶|會、董事會、監(jiān)事會組成的“新三會”，相互制衡，國有獨資企業(yè)的行為模式會更能順應市場經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)的運行不會再受到太多行政因素的制約，也不可能再憑借長子、老大的身份去獲得一些市場規(guī)則之外的優(yōu)待。也因此，全民所有制軍工企業(yè)要加快公司制改造步伐，加快混合所有制改造，把企業(yè)的所有權和經(jīng)營權進行分離，改變國有股一股獨大的局面，根據(jù)制衡原則對軍工企業(yè)中的權力、決策、執(zhí)行和監(jiān)督等等部門和機構的權利進行分離，明確的規(guī)定各個部門應該負責的具體工作任務，建立較為民主且科學的治理結(jié)構，從而推動內(nèi)部審計優(yōu)化發(fā)展。

（二）建立內(nèi)審機構，完善內(nèi)控制度

促進內(nèi)部審計優(yōu)化發(fā)展，要加強領導層對內(nèi)部審計的重視程度，要不斷完善企業(yè)組織架構，建立健全內(nèi)審體系，成立專門的內(nèi)部審計部門，將財務與審計職能獨立出來，防止財務人員既做運動員又做裁判員的現(xiàn)象。要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計基本規(guī)范》、結(jié)合單位自身特點制定與公司發(fā)展相適應的內(nèi)部審計制度。要加強內(nèi)部審計監(jiān)督，通過對貨幣資金、物資采購、基本建設、科研外協(xié)等領域的內(nèi)部審計找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出整改措施，對相關制度進行修訂，規(guī)避企業(yè)運營風險，不斷建立完善企業(yè)內(nèi)部控制。

（三）全面考量市場競爭環(huán)境下的各種風險

軍工企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)化發(fā)展，也要充分對自身所面臨的市場風險進行考量和分析，比如建立專門的風險管理工作管理機制，通過建立完備的風險管理體系和機制，能夠?qū)ψ陨碓谑袌霭l(fā)展過程中所面臨的風險進行全面的考量和分析，同時分析造成這種風險的因素，并對這些因素進行有效把控。目前對于軍工企業(yè)來說，其在市場發(fā)展中所存在的風險主要可以分為兩種類型，首先是政治方面的風險因素，其次是市場監(jiān)管方面的風險因素。軍工企業(yè)在識別了導致自身存在風險的因素之后，通過建立相應的風險防范機制，能夠?qū)I(yè)務環(huán)節(jié)的控制點進行風險評估，根據(jù)內(nèi)部審計的控制流程和控制措施方面存在的缺陷進行完善，針對內(nèi)外部環(huán)境的變化情況進行及時的調(diào)整和改進，也能夠促進我國軍工企業(yè)在內(nèi)部審計方面的持續(xù)優(yōu)化發(fā)展。

（四）改善內(nèi)部審計方式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通常局限于事后監(jiān)督，事后審計，無法對企業(yè)的管理決策進行全方位、全過程的監(jiān)督和評價。我們應拓展內(nèi)部審計的范圍，在整個管理周期中發(fā)揮事前預防和事中控制的積極的作用，進行全程審計。同時，內(nèi)部審計的實施應加強和外部專業(yè)機構的合作，在依靠內(nèi)部審計人員力量的基礎上，尋求外部審計的協(xié)調(diào)補充，與外部專業(yè)的審計機構進行全方位交流溝通，學習借鑒好的經(jīng)驗。

（五）提升審計人員綜合素質(zhì)

要加強內(nèi)審人員的隊伍建設，企業(yè)要注重人才引進和再學習，不但要引進德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)審計人員，也要為內(nèi)審人員的培訓和交流提供必要條件。要注重復合型人才的培養(yǎng)，由于內(nèi)審領域的擴展層次不斷提高，企業(yè)在對會計審計業(yè)務進行培訓的同時，也應注重內(nèi)審人員經(jīng)營管理等多元化知識的學習，培養(yǎng)既懂財務原理又懂管理之道的復合型審計人才。要注重創(chuàng)新，注重培養(yǎng)內(nèi)審人員的創(chuàng)造性思維模式，鼓勵內(nèi)審人員根據(jù)自己對企業(yè)經(jīng)營狀況和外部風險做出判斷并提出意見和建議，對于好的建議領導層要予以采納，要不斷總結(jié)和發(fā)展內(nèi)審思維模式，為企業(yè)在千變?nèi)f化的商場中保駕護航。

參考文獻：

[1]趙慧.基于組織行為學理論的企業(yè)內(nèi)部審計改進——以振隆特產(chǎn)為例[J].財會通訊，2018 （08）.

[2]孫培.軍工企業(yè)內(nèi)部審計措施分析[J].財會學習，2017 （22）.

[3]杜振英.軍工企業(yè)內(nèi)部審計與會計信息質(zhì)量研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017 （04）.

[4]王曉燕，李雨澤.內(nèi)部審計環(huán)境與會計信息失真問題研究——以海聯(lián)訊公司為例[J].財會通訊，2017 （07）.

[5]王海林，韋婉.創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部審計環(huán)境質(zhì)量研究——基于深交所主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板的比較[J].財會通訊，2017 （01）.

[6]張濤.軍工科研院所全面風險與內(nèi)部審計管理體系建設[J].中國內(nèi)部審計，2016 （09）.

[7]楊曉彤，范英杰.基于文化視角下的企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境研究——以華為為例[J].財會研究，2016 （07）.