試論大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防控方法

王鵬飛

摘要：在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開各類智能平臺(tái)和信息系統(tǒng)，但是這些智能平臺(tái)與信息系統(tǒng)都離不開數(shù)據(jù)的支撐，數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)管理中對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有重要意義，沒有數(shù)據(jù)支撐的風(fēng)險(xiǎn)管理是不可想象的。本文論述了運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，并嘗試提出防控風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防控

一、利用大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中存在的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)在探索大數(shù)據(jù)審計(jì)過程中主要存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)：

（一）數(shù)據(jù)不連續(xù)

大數(shù)據(jù)審計(jì)，離開數(shù)據(jù)資源就是空談。雖然各地?cái)?shù)據(jù)中心中大多已獲取財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、地稅征管、社保資金等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及車輛、人口、房產(chǎn)登記等第三方基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。但是，這些數(shù)據(jù)都只能通過實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目獲取，如果第二年不審計(jì)這些資金，相關(guān)單位在數(shù)據(jù)提供時(shí)會(huì)不配合，認(rèn)為不在審計(jì)期間或者不是審計(jì)范圍，即使提供了也會(huì)是處理后的數(shù)據(jù)而非原始數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)不能及時(shí)更新、內(nèi)容不完整等問題的出現(xiàn)，歸結(jié)起來主要是未形成數(shù)據(jù)采集的長效機(jī)制。

（二）數(shù)據(jù)之間缺乏關(guān)聯(lián)

大數(shù)據(jù)的魅力和價(jià)值只有在數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、匯聚、融合后方能體現(xiàn)出來。但是，就目前利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒有統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)部門收集到的數(shù)據(jù)信息存在很多問題，如信息缺失、表述不一致等，這些問題都為后期審計(jì)工作中關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)增加了難度。由于審計(jì)人員自身存在技術(shù)瓶頸，習(xí)慣依靠傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫查詢技術(shù)，未掌握大數(shù)據(jù)信息抽取、中文分詞、模糊匹配等技術(shù)，較難突破數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)匹配的難題。如何運(yùn)用中文分詞、同義近義詞、知識(shí)學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)，借助IBM數(shù)據(jù)集成處理軟件，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)交叉比對(duì)。

（三）大數(shù)據(jù)分析缺少思路和工具

數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)審計(jì)的核心，審計(jì)部門需要收集的審計(jì)數(shù)據(jù)涵蓋的部門多、業(yè)務(wù)范圍廣甚至跨領(lǐng)域，要對(duì)這些審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)用、高效的分析，并沒有太多成果的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，因而大多數(shù)從事審計(jì)工作的人員在大數(shù)據(jù)分析上缺少清晰的思路，增加了數(shù)據(jù)分析的難度。不僅如此，目前信息技術(shù)在審計(jì)方面的應(yīng)用還不完善，審計(jì)人員要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析大多借用智能化級(jí)別較低的工具，如OA辦公系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫查詢軟件等，這些工具只能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行淺層的、簡單的分析，并不能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面而有深度的分析，無法從已獲取的數(shù)據(jù)中挖掘更深層次的意義和價(jià)值，更做不到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、防范。因此，引進(jìn)大數(shù)據(jù)綜合分析軟件是審計(jì)部門急需要做的事情。

二、應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法

（一）建設(shè)好數(shù)據(jù)平臺(tái)這個(gè)載體大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的前提

要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，就離不開信息平臺(tái)，必須建設(shè)符合單位實(shí)際的財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)。財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)具備兩方面的功能：數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)分析。具體而言，財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)管理功能要能實(shí)現(xiàn)收集審計(jì)數(shù)據(jù)并按照一定規(guī)范進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，最后保存在平臺(tái)數(shù)據(jù)庫中；而數(shù)據(jù)分析功能則要求財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)具備建立審計(jì)分析模型的功能，通過整合數(shù)據(jù)，建模進(jìn)行分析，從而明確審計(jì)工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)。因此，審計(jì)部門必須做到如下幾點(diǎn)：（1）建立完善的數(shù)據(jù)庫并不斷充實(shí)數(shù)據(jù)資料。財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)必須具備完善的數(shù)據(jù)庫，要涵蓋審計(jì)對(duì)象、審計(jì)資料、審計(jì)報(bào)告等多個(gè)方面的內(nèi)容。（2）優(yōu)化數(shù)據(jù)管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。審計(jì)數(shù)據(jù)的來源廣、內(nèi)容多，因此要優(yōu)化數(shù)據(jù)管理，對(duì)資源進(jìn)行整合，盡可能實(shí)現(xiàn)多部門、多系統(tǒng)甚至跨行業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)資源聯(lián)合，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)大協(xié)同作業(yè)。（3）建立符合實(shí)際的數(shù)據(jù)平臺(tái)。通過優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)管理，應(yīng)用云技術(shù)，并結(jié)合成功的經(jīng)驗(yàn)，將較為成熟的審計(jì)模型和審計(jì)方法應(yīng)用于數(shù)據(jù)平臺(tái)，確保數(shù)據(jù)審計(jì)具有合理性、可操作性。（4）完善監(jiān)督機(jī)制。在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)測(cè)性強(qiáng)的事前審計(jì)，并實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保審計(jì)工作能順利推進(jìn)。

（二）做好各類數(shù)據(jù)的采集是大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)

真實(shí)、有效的審計(jì)數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)時(shí)代進(jìn)行數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)，收集審計(jì)數(shù)據(jù)是開展數(shù)據(jù)審計(jì)的首要步驟，因此，要做好數(shù)據(jù)審計(jì)工作，必須做好各類數(shù)據(jù)的采集工作。應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作：（1）完善數(shù)據(jù)指標(biāo)體系。通過收集財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息等相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)，完善數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，并以此為基礎(chǔ)建立完善的數(shù)據(jù)倉庫，為后期數(shù)據(jù)的挖掘分析做好準(zhǔn)備工作。（2）合理應(yīng)用工具，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析。審計(jì)數(shù)據(jù)的來源廣、類別多、內(nèi)容豐富，在實(shí)際操作中，我們應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)用工具，如ETL工具，對(duì)收集到的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，并按照一定的規(guī)范進(jìn)行歸類整理，加載到數(shù)據(jù)倉庫中，作為數(shù)據(jù)審計(jì)的參考依據(jù)。（3）建立完善的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫。審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)資料也是審計(jì)部門的重要資料，在審計(jì)部門對(duì)其他審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)的過程中具有重要參考意義，因此可以通過建立完善的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫，保留被審計(jì)單位的基本信息、財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息等數(shù)據(jù)資料。

（三）數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的核心

審計(jì)部門對(duì)大型項(xiàng)目進(jìn)行階段性劃分，可以采取“集中分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分散核查，確認(rèn)問題”的審計(jì)模式，在不同階段應(yīng)用不同方法和技術(shù)做好數(shù)據(jù)分析工作。在數(shù)據(jù)分析前期，數(shù)據(jù)分析組集中全部成員共同開展重要審計(jì)事項(xiàng)和重點(diǎn)內(nèi)容數(shù)據(jù)分析等共性工作，歸納數(shù)據(jù)特征，研究有效技術(shù)和方法。隨著審計(jì)實(shí)施，數(shù)據(jù)分析組成員分散到各審計(jì)組，依據(jù)所在審計(jì)組具體情況和特點(diǎn)，修正集中分析階段形成的分析方法，補(bǔ)充所需外部數(shù)據(jù)，完成第二次數(shù)據(jù)采集，與延伸工作結(jié)合，進(jìn)一步開展個(gè)性化數(shù)據(jù)分析工作。建立一套數(shù)據(jù)分析管理制度，通過制定審計(jì)數(shù)據(jù)分析運(yùn)用管理辦法，不僅規(guī)范財(cái)務(wù)核算軟件報(bào)送格式，規(guī)范常規(guī)性分析、專題審計(jì)分析、審計(jì)數(shù)據(jù)日常維護(hù)、重大信息系統(tǒng)審計(jì)等數(shù)據(jù)分析內(nèi)容，規(guī)范數(shù)據(jù)分析報(bào)告及其運(yùn)用、隊(duì)伍建設(shè)和保密等管理工作，保證數(shù)據(jù)分析的正常開展，而且應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以盡快發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)中的疑點(diǎn)，針對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行分散核查，可以在最短的時(shí)間內(nèi)找出問題，從而減少審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)需要耗費(fèi)的時(shí)間，提升審計(jì)工作效率。

在審計(jì)過程中，各審計(jì)組及時(shí)做好數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)的歸納和總結(jié)，在項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)行管理平臺(tái)中進(jìn)行交流，及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的以數(shù)據(jù)庫工具進(jìn)行分析的工作方式，督促并鼓勵(lì)審計(jì)人員利用財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)的數(shù)據(jù)分析功能對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，逐步規(guī)范數(shù)據(jù)審計(jì)行為，提升審計(jì)人員數(shù)據(jù)審計(jì)意識(shí)，幫助審計(jì)人員養(yǎng)成數(shù)據(jù)審計(jì)的工作習(xí)慣。

（四）嚴(yán)密的數(shù)據(jù)管理體系和預(yù)警功能是防范大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段

在數(shù)據(jù)審計(jì)工作中，利用已獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)，研究現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)未來的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，這是審計(jì)工作未來發(fā)展的方向。審計(jì)工作的重點(diǎn)不是查找錯(cuò)處，而是防患于未然，對(duì)于審計(jì)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，防范的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出事后補(bǔ)救，因此，我們應(yīng)當(dāng)注重大數(shù)據(jù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范?？梢酝ㄟ^以下三個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)：（1）加強(qiáng)保密管理。數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，因而數(shù)據(jù)的真實(shí)性對(duì)審計(jì)結(jié)果的正誤具有直接影響。在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)保密管理。（2）建立數(shù)據(jù)授權(quán)模式。為了加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)，提升安全性，還應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)授權(quán)模式，給予審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和工作人員不同級(jí)別的權(quán)限，一方面能防止重要數(shù)據(jù)信息被泄露，另一方面也能在信息泄露時(shí)及時(shí)查出原因。（3）完善追責(zé)制度。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立追責(zé)制度，對(duì)于泄露審計(jì)數(shù)據(jù)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，對(duì)泄露審計(jì)數(shù)據(jù)的工作人員予以懲處。

在“大數(shù)據(jù)”時(shí)代，數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)分析所能帶來的益處大家有目共睹。在財(cái)務(wù)精細(xì)化管理要求之下，財(cái)務(wù)預(yù)算審查、預(yù)算執(zhí)行差異分析、預(yù)算與決算的對(duì)比分析都是使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)來完成的。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全口徑分析，必須使用系統(tǒng)數(shù)據(jù)。可以說，應(yīng)用數(shù)據(jù)審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是大勢(shì)所趨。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變思維，用“大數(shù)據(jù)”思維去思考審計(jì)工作，打開審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方法，通過建設(shè)符合單位實(shí)際的財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)、做好各類審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、強(qiáng)化對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析、建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)管理體系等途徑來完善數(shù)據(jù)審計(jì)，并在數(shù)據(jù)審計(jì)的過程中，積極運(yùn)用聚類、關(guān)聯(lián)分析等新方法，建立符合審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況的全面、立體的數(shù)據(jù)模型，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的數(shù)據(jù)描述，通過全面、真實(shí)的數(shù)據(jù)對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題所在，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，切實(shí)提升審計(jì)工作的實(shí)效。