內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包存在的問題及對(duì)策

李佳琦

摘要：經(jīng)濟(jì)的全球化使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，企業(yè)更加不能忽視其內(nèi)部管理，尤其是內(nèi)部審計(jì)。重視內(nèi)部審計(jì)，對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)也具有重要意義。近年來，我國(guó)許多企業(yè)發(fā)展了內(nèi)部審計(jì)外包的模式，不僅提供了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，還減輕了內(nèi)審的壓力，降低了成本和風(fēng)險(xiǎn)。但是，也存在問題急需研究和解決。本文分析了東風(fēng)在發(fā)展內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)過程中存在的不足，并提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外包；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部審計(jì)外包的形式及意義

內(nèi)部審計(jì)外包，也被稱為內(nèi)部審計(jì)外部化，是內(nèi)部審計(jì)不完善的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。近年來，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中處于較為薄弱的地位，近年來也備受關(guān)注。完善內(nèi)部審計(jì)，是提高企業(yè)自身價(jià)值的當(dāng)務(wù)之急。由于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的缺乏、獨(dú)立性的欠缺、審計(jì)知識(shí)完整體系的缺失，由此導(dǎo)致許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒有充當(dāng)好企業(yè)自查規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角色。所以，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包就成為了企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)部控制的第一選擇。目前，內(nèi)部審計(jì)外包主要采用以下三種形式：一是咨詢式審計(jì)管理，即幫助完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并幫助促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)、幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，協(xié)助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審計(jì)目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分外包給外包機(jī)構(gòu)，即企業(yè)部分審計(jì)內(nèi)容外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部中介機(jī)構(gòu)。三是內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給外包機(jī)構(gòu)，一般情況下企業(yè)內(nèi)部不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就將內(nèi)審工作全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

從企業(yè)的角度看，內(nèi)部審計(jì)外包不僅可以依靠豐富的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)來對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出相應(yīng)的建議，以滿足管理上的需要。還能幫助企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)，用以降低企業(yè)審計(jì)成本，對(duì)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展具有相當(dāng)強(qiáng)的促進(jìn)作用，企業(yè)就可以全身心的發(fā)展核心業(yè)務(wù)。面對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的尷尬局面，內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展開拓了新思路，能夠讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層深入了解企業(yè)，直視內(nèi)部審計(jì)問題。內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展還有助于解決審計(jì)獨(dú)立性的缺失和有效監(jiān)督的缺失。此外，作為企業(yè)的內(nèi)部組織，內(nèi)部審計(jì)部門往往很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的漏洞，無法解決企業(yè)面臨的長(zhǎng)期發(fā)展的問題。所以企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)外包就顯得尤為重要。

二、武漢東風(fēng)汽車公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀

東風(fēng)汽車公司始建于1969年，總部落于武漢，中國(guó)四大汽車集團(tuán)之一。主營(yíng)業(yè)務(wù)涵蓋全系列商用車、乘用車、發(fā)動(dòng)機(jī)及汽車零部件和汽車水平事業(yè)。公司現(xiàn)有總資產(chǎn)732.5億元，員工12.4萬人。

近些年來，東風(fēng)汽車公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜化，范圍涉及各個(gè)領(lǐng)域，2015年汽車市場(chǎng)的發(fā)展呈現(xiàn)接近飽和的狀態(tài)，這對(duì)于進(jìn)出口汽車企業(yè)來說是一場(chǎng)猛烈的創(chuàng)傷。由此2016年初始，公司實(shí)施精細(xì)管理，將內(nèi)部管理放到了重要位置，集團(tuán)公司雖然單獨(dú)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)人手不足并且缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，再加上各領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性越來越強(qiáng)，對(duì)專業(yè)知識(shí)的要求越來越高，審計(jì)知識(shí)體系不夠完整，內(nèi)審員工單獨(dú)完成專業(yè)難度較大的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)有很大困難，并由于人員受雇于企業(yè)，很可能導(dǎo)致獨(dú)立性的缺失，企業(yè)所需要的審計(jì)效果難滿足，導(dǎo)致目前武漢東風(fēng)汽車公司的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。但如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，前期需要投入成本較大，短期效果不明顯，無法及時(shí)解決武漢東風(fēng)公司隱藏的內(nèi)部管理問題，所以2016年經(jīng)過企業(yè)高層的協(xié)商，決定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包來補(bǔ)充缺乏的內(nèi)部審計(jì)力量。同期進(jìn)行投標(biāo)的有三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，“武漢誠(chéng)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所”“武漢大信會(huì)計(jì)事務(wù)所”“武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)事務(wù)所”。因?yàn)閷?duì)外包業(yè)務(wù)的不熟悉，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的不重視，選擇了規(guī)模較小，費(fèi)用最低的武漢誠(chéng)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在內(nèi)容上采用了咨詢式的外包形式。

在內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)并未對(duì)公司的發(fā)展做出顯著的貢獻(xiàn)。東風(fēng)公司認(rèn)為內(nèi)審?fù)獍闹饕蚴瞧髽I(yè)發(fā)現(xiàn)了銷售人員和財(cái)務(wù)人員在進(jìn)出口業(yè)務(wù)存在互相包庇的行為，出現(xiàn)了費(fèi)用和收入不配比等現(xiàn)象。東風(fēng)公司在內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，選擇了最保守的審計(jì)管理咨詢外包形式，這樣審計(jì)人員不承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的主要審計(jì)責(zé)任。由此導(dǎo)致預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，因?yàn)檫@種模式存在著一定的弊端，由于外部審計(jì)師不能直接加入內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體環(huán)節(jié)和重點(diǎn)的不熟而僅能提出相關(guān)建議，可能會(huì)催化國(guó)企員工的本身的優(yōu)越感，導(dǎo)致外包會(huì)計(jì)師不能主導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)師無法主動(dòng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中的問題，致使內(nèi)部審計(jì)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

三、武漢東風(fēng)汽車公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包存在的問題

（一）存在核心信息容易泄露的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的目的是滿足武漢東風(fēng)汽車公司的管理和發(fā)展需要，并控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，盡快實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。顯然，內(nèi)部審計(jì)涉及武漢東風(fēng)汽車公司的所有部門，內(nèi)部審計(jì)之前，外部人員想要發(fā)現(xiàn)問題并提出相應(yīng)的解決方案就必須對(duì)武漢東風(fēng)公司的重要信息有一定的了解和研究。例如經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理方式還有企業(yè)核心業(yè)務(wù)，在這過程中，必然會(huì)了解企業(yè)的商業(yè)秘密。如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過各種手段誘導(dǎo)審計(jì)人員來達(dá)到獲取業(yè)務(wù)信息的目的，而審計(jì)人員的職業(yè)操守并不高，這些機(jī)密如果泄露給了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，市場(chǎng)份額會(huì)被搶奪，就會(huì)給企業(yè)帶來無法挽回的損失。此外，在內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)人員涉及武漢東風(fēng)公司的各個(gè)層面的重要信息的工作底稿也必須保密保存，如果內(nèi)容泄露或者丟失，公司的商業(yè)秘密將被公開。因此，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

（二）外包機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不高

外包機(jī)構(gòu)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是由于外包機(jī)構(gòu)資質(zhì)的不同所導(dǎo)致的，但東風(fēng)公司在并不了解外包機(jī)構(gòu)資質(zhì)的情況下，也沒有制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，僅僅以低成本來選擇外包機(jī)構(gòu)。東風(fēng)汽車公司在選擇內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)時(shí)，有三家公司進(jìn)行投標(biāo)，但東風(fēng)公司選擇了費(fèi)用最低的一家“武漢誠(chéng)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。經(jīng)過一年多的內(nèi)部審計(jì)外包，結(jié)果是較為失敗的。武漢誠(chéng)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)仍存在差距，由于東風(fēng)公司只與外部審計(jì)師簽訂了短期代理合同，外部審計(jì)師只提供短期審計(jì)服務(wù)，審計(jì)師將不必了解公司未來的發(fā)展需要，更不會(huì)對(duì)企業(yè)未來前景負(fù)責(zé)，因此，外包審計(jì)人員在工作過程中的積極性不能與企業(yè)的審計(jì)人員相提并論。在審計(jì)過程中，一部分外包審計(jì)人員為了減少自身的工作，不按照原來的審計(jì)工作計(jì)劃執(zhí)行，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行消極對(duì)待，以減少自身的工作量。在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，只對(duì)公司的現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)估，只提供了相應(yīng)的分析報(bào)告，忽略了目前的管理問題并且還選擇性忽略了企業(yè)未來發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，不但沒有進(jìn)行評(píng)估，更沒有相應(yīng)的解決對(duì)策。

（三）外包決策的科學(xué)化程度不高

東風(fēng)公司的主要核心的業(yè)務(wù)是進(jìn)出口整車及相關(guān)汽車產(chǎn)品，其主要的關(guān)注指標(biāo)有出口整車的銷售量、價(jià)格、收入、成本及利潤(rùn)。武漢東風(fēng)公司在出口整車業(yè)務(wù)時(shí)，在出口收入沒有明顯大增的情況下，相關(guān)變動(dòng)費(fèi)用種類卻明顯增多，且各變動(dòng)費(fèi)用增長(zhǎng)額度與收入嚴(yán)重不配比，由此現(xiàn)象表明武漢東風(fēng)公司內(nèi)部審計(jì)并沒有關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務(wù)。管理層在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，并沒有考慮東風(fēng)公司長(zhǎng)期發(fā)展、環(huán)境和決策時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。外包方式僅僅采用了咨詢式外包。

由于外部審計(jì)師不能直接加入內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)一些問題沒有具體的建議，會(huì)使預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。根據(jù)公司內(nèi)審?fù)獍韰f(xié)議，外包機(jī)構(gòu)完成合同規(guī)定的審計(jì)工作后，按照約定的比例支付審計(jì)費(fèi)用。換句話說，無論相關(guān)成本是否受控，公司都必須支付一定比例的審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)外包過程中，沒有對(duì)外包審計(jì)項(xiàng)目的必要性和合理性進(jìn)行評(píng)估。此外，內(nèi)部審計(jì)外包的適用范圍相對(duì)狹窄，在缺乏科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，也會(huì)根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)放大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和外部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。單憑是否符合制度但不考慮外包條件是否成熟，就實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，這就可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)成本的增加，致使預(yù)期目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

（四）具有一定的內(nèi)審獨(dú)立性削弱風(fēng)險(xiǎn)

在管理過程中，武漢東風(fēng)公司多次強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的重要作用，并提出了在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持員工獨(dú)立性的要求。然而，東風(fēng)公司內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中存在諸多障礙，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性往往受到影響，不能發(fā)揮監(jiān)督和管理的作用。事實(shí)上，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，使用內(nèi)部審計(jì)外包并不能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。雖然內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)武漢東風(fēng)公司的合法性、公正性進(jìn)行審計(jì)，在這過程中公司內(nèi)部為了降低費(fèi)用成本，將外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)同時(shí)交給了“武漢誠(chéng)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，這將極大地影響其獨(dú)立性。在處理業(yè)務(wù)的過程中，同時(shí)承接法定審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部職能的發(fā)揮上存在相當(dāng)大的缺陷。當(dāng)公司采用內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外包人員與公司之間存在著眾多關(guān)系，如外包人員自身利益與企業(yè)管理的關(guān)系、企業(yè)的盈虧存在著一定關(guān)系，這對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有很大的影響。另外，內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)的規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性也有一定的影響，內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)費(fèi)的比例越大，就會(huì)越傾向于咨詢審計(jì)，就會(huì)造成越重視盈余管理的影響，從而具有一定的內(nèi)部審計(jì)削弱風(fēng)險(xiǎn)。

四、東風(fēng)汽車公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的解決對(duì)策

（一）建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

首先，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。東風(fēng)公司需要根據(jù)自身情況建立一個(gè)“內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”，用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)分列方式來揭示重大相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。通過“內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”里的不同的風(fēng)險(xiǎn)水平，來制定相對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)策略，通過合理控制外包審核的方式，來確保外包有效性。在外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析中，一旦發(fā)現(xiàn)了巨大的非控制風(fēng)險(xiǎn)，即使外包給企業(yè)帶來了巨大的利益，外包決策也不能進(jìn)行。如果有一定的可控風(fēng)險(xiǎn)或可接受的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)該在公司的大戰(zhàn)略前提下考慮。

其次，在合同中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行約束。合同是約束雙方的重要基礎(chǔ)，對(duì)外包的順利開展起著至關(guān)重要的作用，更體現(xiàn)了雙方的權(quán)力和義務(wù)。有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)要在合同中進(jìn)行約束。在各方簽訂合同后，最終確保了外包的有效性。外包合同也被認(rèn)為是一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，要對(duì)其中審計(jì)師的變更、內(nèi)審?fù)獍穆男泻推渌麠l款等進(jìn)行監(jiān)督和管理。之后對(duì)于企業(yè)的重要文件進(jìn)行加密保存歸檔，與外包機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議，將機(jī)密控制在合同范圍內(nèi)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部職工進(jìn)行保密教育。

最后，在發(fā)生機(jī)密泄露之后應(yīng)追責(zé)責(zé)任人，將損失降到最低。必要時(shí)，可以向管理部門進(jìn)行匯報(bào)，以確保完成目標(biāo)任務(wù)。

（二）謹(jǐn)慎選擇外包審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量

外包決策成功的關(guān)鍵就在于選擇外包機(jī)構(gòu)，這就要求外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較高的綜合素質(zhì)和較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)實(shí)力。不僅要求審計(jì)師有著豐富經(jīng)驗(yàn)，具有一定的工作能力和道德素養(yǎng)，而且在行業(yè)中也享有盛名，這樣就為高效的審計(jì)工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，首先應(yīng)排除風(fēng)險(xiǎn)水平較高、過失重大的審計(jì)機(jī)構(gòu)。通過調(diào)查企業(yè)可以了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)聲譽(yù)等，最終選擇具有較高評(píng)價(jià)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

同時(shí)，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，建立優(yōu)秀的、良好的、合格的、不合格的這四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。外包機(jī)構(gòu)如果一旦經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制評(píng)估后第一次出現(xiàn)“不合格”，東風(fēng)公司應(yīng)一定程度降低外包審計(jì)服務(wù)的價(jià)格，從合同中扣除的審計(jì)費(fèi)用。如果連續(xù)兩年不合格，將不再與其合作。

此外，在內(nèi)部審計(jì)外包之后，并不意味著內(nèi)部審計(jì)工作是成功的，企業(yè)要與外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，制定合理計(jì)劃，外包機(jī)構(gòu)將每一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的重要產(chǎn)出報(bào)告給企業(yè)，這樣不僅有利于控制內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)度，還有利于提前控制未來事件，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)外包決策過程

首先，應(yīng)以環(huán)境分析作為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包決策的基礎(chǔ)，根據(jù)自身實(shí)際情況做出合適的、服務(wù)于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的外包決策。在充分分析企業(yè)環(huán)境的基礎(chǔ)上對(duì)外包環(huán)境進(jìn)行分析，企業(yè)需要明確自身發(fā)展和差距、戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀以及今年來企業(yè)實(shí)施外包策略的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)等。

其次，要完善企業(yè)的外包模式。運(yùn)用合理的內(nèi)部審計(jì)外包模式、外包審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)來對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)、技能和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行補(bǔ)充。與此同時(shí)，東風(fēng)公司的審計(jì)部門的總經(jīng)理將擔(dān)任外包首席執(zhí)行官，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的順利發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。為了監(jiān)控改革的實(shí)施，在監(jiān)督落實(shí)整改方面，考慮全部外包的使用，因?yàn)楣静槐卦O(shè)置專門審計(jì)人員，這樣就可以把重點(diǎn)放在其核心業(yè)務(wù)上。東風(fēng)公司仍然需要設(shè)立審查外包服務(wù)商的崗位，以確保外部服務(wù)提供商能夠完成內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效性。

（四）設(shè)置外包審計(jì)委員會(huì)來保證獨(dú)立性

武漢東風(fēng)公司在內(nèi)部審計(jì)外包的過程中應(yīng)配備相應(yīng)的專職人員。并在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的外包審計(jì)委員會(huì)。外包審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)包括內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、與外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)管理、內(nèi)部審計(jì)人員和外包審計(jì)人員以及相關(guān)部門的溝通。與此同時(shí)，外包審計(jì)委員會(huì)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)的人員的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估，特別是外包機(jī)構(gòu)提供的非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。此時(shí)外包審計(jì)委員會(huì)擁有建議聘請(qǐng)或更換外包機(jī)構(gòu)的權(quán)利等，這樣會(huì)計(jì)師不會(huì)受管理層的直接壓力，可以增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，并有利于減少管理層之間的利益沖突對(duì)審計(jì)的影響，由此可見內(nèi)部審計(jì)外包有效運(yùn)作的關(guān)鍵因素就是外包審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。外包審計(jì)委員會(huì)中的獨(dú)立董事不在公司中擔(dān)任其他職務(wù)，職能的性質(zhì)讓其不能從公司得到其他好處。使其能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行客觀對(duì)待，能夠更好履行自己的職責(zé)。外包審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高致使管理者參與的工作越少，同時(shí)外包審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性將有助于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性做出更客觀的評(píng)價(jià)。