淺談稅法課程中引入稅收籌劃的教學(xué)實(shí)施與應(yīng)用

摘 要：隨著國家稅收政策的逐步建立與完善，企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響更為重要，作為企業(yè)的經(jīng)營管理者在加強(qiáng)自身管理的同時(shí)需不斷擴(kuò)大收入降低成本費(fèi)用。因此，本文主要以稅收籌劃為導(dǎo)向，引入案例進(jìn)行分析，目的是幫助企業(yè)經(jīng)營者獲取最大的收益。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)濟(jì)效益；稅收政策

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，稅收顯得尤為重要，企業(yè)間也必須合理的繳納稅款。稅收作為國家最大的財(cái)政支柱，其自身具有一定的權(quán)威性。因此，作為任何企業(yè)都必須按規(guī)定繳納稅款。

一、 稅收籌劃的概述

從稅收籌劃的定義分析可知，其自身具有一定的特征，首先，該方法符合國家法規(guī)政策，國家允許各個(gè)企業(yè)在遵守國家政策的前提之下，自主選擇納稅行為，其特征體現(xiàn)了稅收政策的導(dǎo)向性，并且在法律上明文規(guī)定，因此順應(yīng)了立法意圖，同時(shí)也受到國家的允許和支持，其手段是合規(guī)的；其次從稅收上來看，根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營范圍和政策可以選擇不同的納稅方式，企業(yè)可以通過自身的負(fù)債結(jié)構(gòu)和所有者權(quán)益的關(guān)系來決定自身的投資意向，根據(jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，根據(jù)納稅高低，選擇對應(yīng)的經(jīng)營方式，這些因素都關(guān)系著企業(yè)的稅款以及利潤的高低。

二、 企業(yè)稅收籌劃案例分析

A公司聘請當(dāng)?shù)卦u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估后確認(rèn)其允許價(jià)值2500萬元，當(dāng)時(shí)B公司愿與A公司按51∶49的比例共同投資一個(gè)大型零售商場，A公司以其爛尾樓出資，房產(chǎn)估價(jià)3000萬元，同時(shí)當(dāng)?shù)啬掣簧炭春迷摌堑乃幍囟?，愿?000萬元購買該樓盤，A公司聘請相關(guān)專家，共提出了四個(gè)方案：

方案一，A公司以2600萬元抵給銀行抵償債務(wù)，實(shí)質(zhì)上是將該樓以2600萬元出售給銀行，則A公司應(yīng)繳稅金如下：

營業(yè)稅：2600×5%=130萬元

城建稅及教育附加費(fèi)：130×（3%+7%）=13萬元

由于A企業(yè)土地開發(fā)成本為2600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)也為2600萬元，沒有產(chǎn)生土地增值稅，故不繳納。此外，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，但該方案中轉(zhuǎn)讓凈收益為2600-2600-130-13=-143萬元，所得為負(fù)。所以，不用繳納所得稅。

若采用方案一，A公司實(shí)需繳納稅金143萬元，實(shí)際虧損143萬元

方案二，將該樓以3000萬元出售給當(dāng)?shù)馗簧?，A公司應(yīng)繳稅金如下：

營業(yè)稅：3000×5%=150萬元

城建稅及教育附加費(fèi)：150×（3%+7%）=15萬元

由于A公司從事的房產(chǎn)開發(fā)不屬于普通住宅建設(shè)，所以不享受土地增值稅的免征政策，而應(yīng)按增值稅未超過扣除項(xiàng)目金額的50%的部分，按稅率30%進(jìn)行計(jì)算。因此土地增值稅為（3000-2600-150-15）×30%=70.5萬元

公司轉(zhuǎn)讓該樓取得轉(zhuǎn)讓收益，企業(yè)所得稅（3000-2600-150-15-70.5）×25%=41.125萬元

若采用方案二，A公司需繳納稅金276.625萬元，公司取得凈收益123.375萬元。

方案三，按稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，在投資交易時(shí)，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（3000-2600）×25%=100萬元。

若采用方案三，A公司只需繳納企業(yè)所得稅100萬元，A公司取得凈收益3000-2600-100=300萬元。

方案四，其交易行為應(yīng)分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資，屬于兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算利得。因此，A公司需繳納企業(yè)所得稅（3000-2600）×25%=100萬元，A公司取得轉(zhuǎn)讓凈收益3000-2600-100=300萬元，在轉(zhuǎn)讓過程中還需繳納土地增值稅（3000-2600-150-15）×30%=70.5萬元。

通過四種方案對比分析看出，因各自費(fèi)用承擔(dān)的不同其稅款不同，方案三和方案四獲得利潤相同，但考慮方案三操作簡便環(huán)節(jié)少，費(fèi)用也相對較少，故最終選擇方案三。

三、 稅收籌劃的可行性與方法

（一） 稅收籌劃的可行性分析

企業(yè)是以盈利為目的，企業(yè)稅收費(fèi)用減少必定導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，對于企業(yè)稅收籌劃是非常必要的，該方法的實(shí)施是有一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)的，主要表現(xiàn)在：

1. 稅收可以調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策。國家對于不同的部門行業(yè)在稅收政策上實(shí)行區(qū)別對待，對于需要鼓勵(lì)的國家應(yīng)大力扶持、不征收或少征稅，對于國家限制的則多征稅。

2. 國家的法律政策在不斷地逐步完善階段，但仍存在空白，在某些問題上存在一定的模糊性，也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能性。

3. 在當(dāng)前的財(cái)務(wù)運(yùn)行體系中，對于企業(yè)的自主選擇性國家賦予了很大的空間，在核算方法上，企業(yè)可以結(jié)合自身選取一種適合的方法進(jìn)行運(yùn)用。所以，企業(yè)可以自行選擇那些有利于自身發(fā)展的財(cái)務(wù)運(yùn)行體系。

（二） 稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)方面

1. 依法進(jìn)行稅收籌劃。只有以此為前提，才能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和方案政策得到稅務(wù)主管部門的認(rèn)同，否則，觸犯國家法規(guī)政策必定受到法律的制裁，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來損失。

2. 在納稅義務(wù)發(fā)生前實(shí)施稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及投資活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，則無法進(jìn)行稅收籌劃，此時(shí)，若企業(yè)再進(jìn)行避稅則有偷逃稅款的嫌疑，所以，稅收籌劃應(yīng)在稅收行為發(fā)生前執(zhí)行。

3. 稅收籌劃過程中對于風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)防范。隨國家政策以及企業(yè)自身的不斷變化，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的普遍性加大了，在企業(yè)稅收籌劃過程中，會(huì)計(jì)人員需時(shí)刻掌握國家法規(guī)的變化形式，在某些模糊性問題上應(yīng)及時(shí)的得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，盡量使風(fēng)險(xiǎn)降到最低并及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

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作者簡介：

齊琳，助教，黑龍江省齊齊哈爾市，齊齊哈爾高等師范專科學(xué)校。endprint