基于納稅籌劃的企業(yè)會計(jì)處理淺議

摘 要：企業(yè)經(jīng)營的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，而稅收作為降低企業(yè)利潤的重要因素之一，所以逐漸出現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制定出完整的納稅操作方案，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅的目標(biāo)。本文嘗試尋找企業(yè)納稅籌劃的會計(jì)處理措施，拋磚引玉。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計(jì)處理；納稅籌劃

西方國家很早就開始注重納稅籌劃工作，我國在近年來才開始提高對于納稅籌劃的重視程度。當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，使得企業(yè)在市場中的地位逐漸得到穩(wěn)定，為確保企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益，需要開展納稅籌劃工作。企業(yè)日常運(yùn)行和生產(chǎn)過程中，幾乎所有業(yè)務(wù)都存在對應(yīng)的稅收政策，所以需要充分結(jié)合稅收政策，通過采取有效的會計(jì)處理措施，落實(shí)納稅籌劃工作。

一、納稅籌劃相關(guān)定義

企業(yè)對于涉稅事項(xiàng)的籌劃稱之為納稅籌劃。開展納稅籌劃需要確保在國家政策及稅法規(guī)定的范圍之內(nèi)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通過對稅法和相關(guān)規(guī)定的深入研究分析，通過對企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)、投資、籌資等活動進(jìn)行細(xì)致安排，實(shí)現(xiàn)最終合理合法降低需繳納稅款的目的，進(jìn)而提高企業(yè)的利潤水平。

企業(yè)需要具備專業(yè)的納稅籌劃隊(duì)伍，并且具備相關(guān)的稅務(wù)及財(cái)務(wù)知識和技能，才能夠有效開展納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅籌劃工作之前企業(yè)需要對企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況及稅務(wù)情況都詳細(xì)了解，并且明確企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、投資意向以及組織形式，結(jié)合企業(yè)組織形式選擇納稅籌劃的實(shí)施戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)情況在稅法規(guī)定范圍內(nèi)確定籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)減稅目的。

二、納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的促進(jìn)作用

1.有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動是企業(yè)開展納稅籌劃的根本動力，換而言之，企業(yè)開展納稅籌劃是為了使得自身的經(jīng)濟(jì)效益得到最大化實(shí)現(xiàn)。對于企業(yè)而言，其營業(yè)收入扣除不含稅收的成本以及稅收剩下的經(jīng)濟(jì)效益后則為其利潤，所以在營業(yè)收入一樣的基礎(chǔ)上，企業(yè)在稅務(wù)支出以及成本方面的支出越少，則能夠獲得經(jīng)濟(jì)收益則越高。而且從某些角度來看，企業(yè)稅務(wù)本身也是成本的一部分，對企業(yè)的利益產(chǎn)生直接的影響。所以有效合理的控制企業(yè)稅收成本，能夠盡可能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而降低企業(yè)資金壓力，間接降低企業(yè)成本，提升企業(yè)利潤空間，提高企業(yè)在行業(yè)競爭中的競爭優(yōu)勢。

2.企業(yè)資源的配置得到優(yōu)化

在大型企業(yè)中，一般會專門設(shè)立負(fù)責(zé)納稅籌劃的部門，而在部分中小企業(yè)中，則是由企業(yè)的會計(jì)人員負(fù)責(zé)進(jìn)行納稅籌劃工作。企業(yè)的經(jīng)營管理通過納稅籌劃人員的有效策劃，使得企業(yè)或者是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化，而且還能夠確定企業(yè)的資本流向。對于資本而言，一般利潤最高企業(yè)才能夠獲得最多的資本流入，流動的資本吸引了勞動力和實(shí)物資產(chǎn)，整體而言，則是使得整個社會的資源得到流動配置，大企業(yè)獲得資源，實(shí)現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化配置企業(yè)資源。

三、基于納稅籌劃的企業(yè)會計(jì)處理措施

1.合理合法開展企業(yè)納稅籌劃工作

納稅籌劃的開展是需要建立在合法的齊納提下，所以企業(yè)切不可將偷稅漏稅與納稅籌劃混為一談。企業(yè)想要降低稅收負(fù)擔(dān)，就必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上開展納稅籌劃工作，通過此方式降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，如此也為國家利益提供保障。

2.企業(yè)需要結(jié)合自身情況在不同環(huán)節(jié)采取對應(yīng)的納稅籌劃措施

當(dāng)前我國所實(shí)行的稅法中各自都對應(yīng)著諸多優(yōu)惠政策，例如行業(yè)優(yōu)惠、企業(yè)性質(zhì)優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠以及地域性優(yōu)惠等。所以企業(yè)需要根據(jù)自身的情況和對應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，合理應(yīng)用對應(yīng)的優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上確定最合適的納稅籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（1）收入環(huán)節(jié)的納稅籌劃

企業(yè)收入環(huán)節(jié)的納稅籌劃分為延緩納稅期、適用低稅率和縮小課稅基礎(chǔ)等方式。其中縮小課稅基礎(chǔ)，以當(dāng)前較為流行的房地產(chǎn)行業(yè)為例，房地產(chǎn)企業(yè)出售精裝房子，數(shù)量共270套，建筑面積共21600平方米，當(dāng)前房屋的售價為7000元/平方米，則房屋總售價為15120萬元，按照核定征收方式，確定綜合稅負(fù)為10.15%，則應(yīng)繳納稅金為1534.68萬元。其中精裝房中的家具與電器金額共11萬元，則該批精裝房家具及電器共計(jì)2970萬元。則通過納稅籌劃可以從房款中剔除家具和電器，換衣代購方式，并且在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請通過之后，納稅籌劃降低稅負(fù)金額為301.455萬元；低稅率法中方面，主要是由納稅人通過合法措施，使用較低的稅率對課稅對象進(jìn)行處理，最終降低稅收負(fù)擔(dān)。例如某企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，日常經(jīng)營活動中，在員工宿舍區(qū)設(shè)有一個雜貨小賣部，每月收入約為7萬元，若采取低稅率方法，將此小賣部收入分開核算，則可以采用3%的低稅率，較原本與企業(yè)收入合并在一起核算，其所需繳納的稅金金額明顯降低。

（2）成本費(fèi)用環(huán)節(jié)的納稅籌劃

以房地產(chǎn)企業(yè)為例，該行業(yè)需要征收土地增值稅，具體是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入取得的收入，扣除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額，以此作為該稅目的計(jì)稅金額，并且需要按照四級超率累進(jìn)稅率征收土地增值稅。若企業(yè)計(jì)算增值率超過臨界值，則其對應(yīng)的稅率會明顯上升，所以基于納稅籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)可以繼續(xù)適當(dāng)投資該樓盤，通過適當(dāng)提高開發(fā)成本將增值率降低至適當(dāng)范圍內(nèi)，以此來降低對應(yīng)稅率，達(dá)到合理合法提高企業(yè)利潤的目的；固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面，因固定資產(chǎn)折舊普遍使用工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法以及平均年限法等，不同的折舊方法對應(yīng)不同的折舊額，所以導(dǎo)致均攤到各期生產(chǎn)成本的固定資產(chǎn)成本存在差異，進(jìn)而會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。所以對于盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)，其對于固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)采取雙倍余額遞減或者是年數(shù)總和法，通過加速折舊提高成本中所分?jǐn)偟馁M(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對當(dāng)期利潤的遞減，達(dá)到降低企業(yè)應(yīng)繳納的稅額的目的。

3.通過對負(fù)責(zé)納稅籌劃的會計(jì)人員培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力和素質(zhì)

作為企業(yè)納稅籌劃人員，需要先準(zhǔn)確掌握稅法相關(guān)法律法規(guī)，才能夠確保其所有納稅籌劃措施都在合理合法范圍之內(nèi)，而且也只有全面了解和掌握稅法及相關(guān)規(guī)定，才能夠有效預(yù)測所設(shè)置的不同納稅籌劃方案中的風(fēng)險(xiǎn)級別，然后通過對比不同納稅籌劃方案中存在的問題，進(jìn)而確定其中作為合適的納稅籌劃方案。此外，通過合理安排相關(guān)培訓(xùn)活動，能夠提貨時能企業(yè)納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)水平，由于納稅籌劃涉及法律、金融、稅收以及財(cái)務(wù)等諸多方面的知識，所以作為納稅籌劃人員，除了需要具備專業(yè)的技術(shù)和知識之外，還需要能夠預(yù)測一定時間段的企業(yè)發(fā)展前景，要能夠統(tǒng)籌項(xiàng)目、與企業(yè)各個部門協(xié)作策劃，為企業(yè)做好納稅籌劃工作提供保障。

4.納稅籌劃需要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)容選擇性制定

除需要確保企業(yè)納稅籌劃的合法與合理之外，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)融資、籌資、利益分配等財(cái)務(wù)決策開展。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)納稅籌劃下，我國企業(yè)基本不考慮稅收入影響，導(dǎo)致企業(yè)開展納稅籌劃時候普遍忽略非稅成本對最終利潤存在的影響，其納稅籌劃研究局限于顯性成本造成的影響，忽略隱性成本。這也是企業(yè)在納稅籌劃后與最高稅后收益之間存在較大出入的原因。通過對稅收與非稅收成本之間的關(guān)系進(jìn)行分析研究后可以確定，納稅籌劃同時受到稅收成本與非稅收成本的影響，所以企業(yè)需要充分重視兩者關(guān)系，以此來提高企業(yè)納稅籌劃工作的有效和合理性，通過降低企業(yè)顯性成本與隱性成本，最終降低企業(yè)總成本的目的，提升企業(yè)自身實(shí)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、總結(jié)

納稅籌劃是每一個企業(yè)需要予足夠重視的工作，合理的納稅籌劃，能夠幫助我國企業(yè)顯著減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)中的競爭能力，而且更是我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化的最重要措施。企業(yè)做好納稅籌劃和相關(guān)的會計(jì)處理工作，能夠更好的促進(jìn)企業(yè)在未來健康、穩(wěn)定的發(fā)展，所以我國企業(yè)需要在確保合理、合法的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，積極采取有效的會計(jì)處理措施，落實(shí)納稅籌劃工作，切實(shí)提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡介：石占軍（1974.05- ），漢族，男，籍貫：寧夏海原縣，工作單位：寧夏新日恒力國際貿(mào)易有限公司，學(xué)歷：本科，職稱：會計(jì)師，研究方向：會計(jì)與稅收endprint