稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防控研究

袁亞蘭+張芳芳

【摘要】隨著近些年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)人開(kāi)始加大對(duì)稅負(fù)的關(guān)注度，無(wú)論是企業(yè)還是國(guó)民都敏感的對(duì)待自己的各項(xiàng)稅收。這就需要對(duì)于稅收進(jìn)行籌劃，但是相比于西方國(guó)家，我國(guó)的納稅籌劃還處于初級(jí)階段，納稅人對(duì)納稅有想要籌劃想法，但是其了解有限，不知道改如何籌劃。而且在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情況下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃也不例外。本文著重于我國(guó)目前稅務(wù)籌劃中主要遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和研究，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制理論，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了界定，分析了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理 稅收籌劃

一、緒論

在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家流行著這樣一句富有哲理的名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收?！彪S著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由于納稅人開(kāi)始懂得稅收和自身的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，納稅人對(duì)于稅收的籌劃也越來(lái)越重視，人們都希望以最少的經(jīng)濟(jì)投入換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

稅收籌劃是在不違反國(guó)家有關(guān)法律的前提下，為實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)目標(biāo)和減輕稅收負(fù)擔(dān)而進(jìn)行的一種稅務(wù)謀劃。稅務(wù)籌劃是納稅人的一種權(quán)利，近些年來(lái)隨著人們意識(shí)的進(jìn)步，都越來(lái)越重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性，但是往往只看到了稅務(wù)籌劃帶來(lái)利益的那個(gè)方面。由于對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的了解和認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致了納稅人多方面的損失。希望人們?cè)诳吹蕉悇?wù)籌劃帶來(lái)的巨大利益的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)籌劃的時(shí)候要從整體出發(fā)，如同在做其他的財(cái)務(wù)管理決策一樣理性對(duì)待，兼顧稅務(wù)籌劃帶來(lái)的利益和與之相伴的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)和利益綜合考慮可行時(shí)才能帶來(lái)最大的收益，這樣的稅務(wù)籌劃才是成功的（常向東等，2009）。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)

中性原則是建立現(xiàn)代稅收制度的重要原則之一，應(yīng)當(dāng)保持稅制的中立性。納稅義務(wù)人不應(yīng)當(dāng)為達(dá)到不交稅的目的而改變?cè)型顿Y經(jīng)營(yíng)決策方向。在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)活動(dòng)中，存在著很多因?yàn)槎愂找蛩囟淖兺顿Y決策，放棄對(duì)最優(yōu)投資方案的選擇，轉(zhuǎn)而改為次優(yōu)的投資方案來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，這種投資決策的改變可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失，我們把這一種損失風(fēng)險(xiǎn)稱作是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。造成這種風(fēng)險(xiǎn)形成的原因在于稅制的非中立性。兩者之間的關(guān)系呈正相關(guān)。

（二）經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)

政府課稅主要體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而并非承諾對(duì)相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的承擔(dān)。在稅法規(guī)定中，如果之前5年存在虧損的情況，那么本年經(jīng)營(yíng)所得的利潤(rùn)可以先進(jìn)行以前年度虧損的抵扣?？墒沁@一切都是基于在5年期限內(nèi)企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)盈利的前提之下的。超過(guò)這個(gè)期限之后，本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)便不能夠?qū)崿F(xiàn)補(bǔ)虧。即使企業(yè)在5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)了盈利，可是企業(yè)補(bǔ)虧部分減少的稅收并不是由政府以前年度已繳稅款返還所帶來(lái)的，只不過(guò)是稅款的提前繳納，由資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是加重了企業(yè)稅負(fù)。彌補(bǔ)以前年度虧損的過(guò)程中，企業(yè)仍舊是最大損失的承擔(dān)方。

（三）稅款支付風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)必須無(wú)條件用現(xiàn)金履行納稅義務(wù)，按期申報(bào)，繳納稅款；沒(méi)有特殊批準(zhǔn)，不得展期繳納；即使對(duì)已獲得納稅申報(bào)延期的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的額度預(yù)繳稅款。在此方面，政府具有一定的強(qiáng)制性。和普通企業(yè)之間的債務(wù)償還方式存在著很大的差別，企業(yè)與企業(yè)之間在流動(dòng)資金不足的情況下可以選擇資產(chǎn)抵押等方式進(jìn)行債務(wù)償還，可是企業(yè)稅收不能夠運(yùn)用。所以一旦企業(yè)出現(xiàn)流動(dòng)資金不足的情況，就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)懲罰，不僅僅是經(jīng)濟(jì)性懲罰，更為嚴(yán)重的是影響企業(yè)信譽(yù)，造成企業(yè)更大的損失。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

（一）稅收籌劃具有主觀性。

在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，納稅人的主觀性對(duì)籌劃方案的制定選擇和實(shí)施有相當(dāng)大的影響，這在一定程度上來(lái)自納稅人對(duì)于稅收政策和自身情況的認(rèn)識(shí)程度。但是正如同所有的主觀決策會(huì)出現(xiàn)誤差一樣，稅收籌劃決策受到主觀性的影響也很有可能出現(xiàn)失敗的結(jié)果。要做出正確的決策就需要納稅人有一定的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)，具有良好的職業(yè)素質(zhì)（羅萍，2015）。納稅籌劃方案的可行性和成功率隨著納稅人相關(guān)知識(shí)的豐富而提高。如果納稅人的知識(shí)水平有限，就會(huì)大大提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，很有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃演變?yōu)橥刀惵┒悗?lái)嚴(yán)厲的處罰。但是由我國(guó)目前納稅人的相關(guān)素質(zhì)來(lái)看，他們對(duì)于業(yè)務(wù)的了解程度、掌握程度都不高，這就在一定層面上導(dǎo)致了現(xiàn)在稅收籌劃行為的效果較差的現(xiàn)狀。要徹底減少這一因素對(duì)于稅務(wù)籌劃的影響，就要求納稅人必須認(rèn)清現(xiàn)實(shí)，努力提高自身知識(shí)水平及相關(guān)素質(zhì)。

（二）稅收籌劃具有條件性。

條件性是稅收籌劃方案的一個(gè)顯著特點(diǎn)。稅收籌劃方案的選擇都是根據(jù)納稅人實(shí)際情況確定的。稅收籌劃方案確定過(guò)程中主要需要考慮的兩大因素包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩個(gè)部分：對(duì)內(nèi)是納稅人自身的情況，也就是納稅人所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各種公司經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)；對(duì)外考慮的主要是國(guó)家的稅收政策，在我國(guó)由于國(guó)情根據(jù)納稅人不同有很多不同的納稅項(xiàng)目和稅率（曹玲玲等，2011）。特定的稅收優(yōu)惠政策只有符合特定條件的納稅人才能獲得，所以說(shuō)如果企業(yè)想要獲得這樣的稅收優(yōu)惠就必須處于優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)，企業(yè)想要獲得稅收優(yōu)惠的部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也必須滿足稅收優(yōu)惠的要求，稅收優(yōu)惠的這些要求給了我們稅收籌劃的籌劃方向，但是同時(shí)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也有一定的限制作用。

首先，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展都具有不確定性，如果活動(dòng)在發(fā)展過(guò)程中發(fā)生了什么變化或者產(chǎn)生了失誤，那么原先滿足稅收優(yōu)惠的條件有可能發(fā)生變化，就很難達(dá)到稅務(wù)籌劃的原先目標(biāo)，稅負(fù)很難達(dá)到減輕的要求還有可能增加。受稅收政策的限制，減弱了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)靈活性，受此影響經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)成本很有可能增加。其次，我國(guó)稅收政策一直在不斷變化。在總體發(fā)展戰(zhàn)略上，國(guó)家將在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施。這使得稅收政策一直處于不斷的調(diào)整和變化之中，這就使企業(yè)稅收籌劃的難度和籌劃風(fēng)險(xiǎn)都增加了。所以這就要求在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中要了解目前的各方面條件，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況制定實(shí)施稅收籌劃。endprint

（三）稅收征納雙方的博弈

稅收籌劃是不能違反國(guó)家稅收法規(guī)等有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)際公認(rèn)規(guī)則的前提下進(jìn)行實(shí)現(xiàn)減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃，但是在實(shí)際操作中要區(qū)分避稅與稅收籌劃并不簡(jiǎn)單，所以面對(duì)特定的某一行為的時(shí)候，要分辨避稅還是稅務(wù)籌劃很困難，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在具體操作的過(guò)程中會(huì)利用稅收相關(guān)法規(guī)的漏洞采取一些避稅行為，而這與立法者最初立法時(shí)的想法違背。從這一方面來(lái)說(shuō)納稅者和立法者站在對(duì)立面，納稅者通過(guò)利用稅法及法律法規(guī)掌握主動(dòng)權(quán)。但是如果立法者改進(jìn)和修改了稅法，而納稅人沒(méi)有及時(shí)改變納稅的方案就會(huì)遭受巨大損失。

（四）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異

稅收籌劃的第一原則就是堅(jiān)持合法性。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅籌劃方法，在一定程度上決定了稅收籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定，是否會(huì)給納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是否會(huì)成功。但是在這一認(rèn)定的過(guò)程中必定會(huì)發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差，而這個(gè)偏差就來(lái)源于目前稅收法律規(guī)章仍舊不夠完善。第一，目前大部分的稅收制度知識(shí)大體上為當(dāng)前大體上所有的稅收狀況做出了粗略的規(guī)定，很多的稅收事項(xiàng)都找不到相應(yīng)的條款，具體的稅收制度并不完善。第二，或者因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)的客觀條件一直在不斷改變，稅法沒(méi)有根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀情況進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。第三，在某些特殊的稅收事項(xiàng)上，稅法會(huì)存在一定的可操作空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其進(jìn)行自由裁定，從而在稅收政策執(zhí)行上造成一定的偏差。最后一個(gè)導(dǎo)致政策執(zhí)行有所偏差的因素在于執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊。在稅務(wù)籌劃中，如果企業(yè)使用被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅的方法，納稅人的納稅籌劃行為就將被認(rèn)定為違法行為，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)嚴(yán)厲的處罰。

四、納稅風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

（一）做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)警

融資和回報(bào)作為同一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，兩者同等重要。我們的資本市場(chǎng)想要持續(xù)良好發(fā)展，就必須正確對(duì)待投資者回報(bào)這件事。公司應(yīng)當(dāng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，要著眼于公司未來(lái)的發(fā)展，不能只顧著眼前的蠅頭小利。公司和股東應(yīng)該是互贏的關(guān)系，股東對(duì)公司進(jìn)行投資，公司舍棄一部分利益回饋股東，股東對(duì)公司信任加強(qiáng)加大投資，從而加固公司資金鏈，使公司和股東之間的合作關(guān)系更加穩(wěn)固，有利于公司以后的投資發(fā)展。

公司股利分配是上市公司的重大決策之一，公司一環(huán)扣一環(huán)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)，很容易發(fā)生錯(cuò)誤，任何一個(gè)小細(xì)節(jié)的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致連番差錯(cuò)，因此，股利分配合理與否事關(guān)公司發(fā)展全局，制定的股利政策如果符合公司狀況不僅能更加有效的獲得外部融資資金而且可以實(shí)現(xiàn)留存收益的最優(yōu)分配。內(nèi)部融資主要來(lái)源自公司的留存收益。上市公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要保障是暢通高效的內(nèi)外部融資環(huán)節(jié)，內(nèi)部和外部融資的暢通高效更是公司走向成功的一大重要條件。

（二）建立健全股利分配信息披露制度和投資者保護(hù)法律

我們生活在一個(gè)信息化的時(shí)代，健全的信息披露制度是一個(gè)成熟的資本市場(chǎng)必備條件之一，因?yàn)橥晟平∪男畔⑴吨贫饶軌蛱岣哔Y本市場(chǎng)運(yùn)行的效率。我國(guó)資本市場(chǎng)尚不成熟完善的一個(gè)主要原因就是市場(chǎng)的透明度一直得不到提高，尤其是上市公司的股利分配信息制度形同虛設(shè)。而該制度的完善有利于提高資本市場(chǎng)透明度，這在也一定程度上幫助投資者做出相應(yīng)決策。這就需要我們加強(qiáng)監(jiān)管力度進(jìn)行信息公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)合理披露信息。

近些年隨著與國(guó)際社會(huì)的不斷接軌，我們不停歇的借鑒他國(guó)成功的經(jīng)驗(yàn)，加上自身的不斷學(xué)習(xí)研究，傳統(tǒng)的以融資為中心的中國(guó)資本市場(chǎng)正逐漸向以健全信息披露和著重投資者保護(hù)法律為中心的現(xiàn)代資本市場(chǎng)轉(zhuǎn)變。投資是市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心問(wèn)題，保護(hù)投資者的權(quán)益可以說(shuō)是決定市場(chǎng)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。所以就需要我們加強(qiáng)投資者保護(hù)并做出一系列措施，例如通過(guò)統(tǒng)一建設(shè)投資者保護(hù)法律，設(shè)立民事賠償機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行投資者保護(hù)法律來(lái)加強(qiáng)投資者保護(hù)法律的建設(shè)。

（三）完善我國(guó)資本市場(chǎng)的稅收體系

當(dāng)前我國(guó)的稅收制度存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題主要從流通環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來(lái)。例如在資本市場(chǎng)里想要穩(wěn)定市場(chǎng)優(yōu)化配置長(zhǎng)期的投資要比短期投資合適的多，但是目前我國(guó)的稅收制度并沒(méi)有清楚的區(qū)分短期、長(zhǎng)期和中長(zhǎng)期投資他們之間回報(bào)率的區(qū)別（茍紅巖，2002）。想要健全稅收體系，需要了解目前稅收制度中的種種問(wèn)題，取其精華，棄其糟粕。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的良好市場(chǎng)機(jī)制，完善稅收征管制度原則，提高稅收信息收集處理應(yīng)用能力。

（四）提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平

首先要加強(qiáng)對(duì)人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員必須有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，稅收政策水平和對(duì)稅收政策深層加工能力也要符合要求。評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)能力的重要因素就是稅務(wù)籌劃任務(wù)的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作時(shí)的能力。在進(jìn)行稅收策劃方案時(shí)準(zhǔn)確的找好切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。另外，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展變動(dòng)，稅收政策也一直在變動(dòng)，這就需要籌劃的時(shí)候不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，特別要注重稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)的了解新的稅收政策，從而使由稅收政策變動(dòng)而增加的籌劃風(fēng)險(xiǎn)減少，提高稅收籌劃的成功率和執(zhí)行程度。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：袁亞蘭（1997-），女，浙江寧波人，溫州商學(xué)院學(xué)生，研究方向：財(cái)務(wù)管理學(xué)；張芳芳（1984-），安徽蕪湖人，溫州商學(xué)院，講師，研究方向：金融學(xué)。endprint