稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范

林匯

【摘要】稅務(wù)管理作為現(xiàn)代商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，對(duì)我行實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化起著至關(guān)重要的作用，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別與防范，可規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范涉稅操作行為、降低稅務(wù)成本。

【關(guān)鍵詞】涉稅風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別 防范

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，可能導(dǎo)致多繳稅款加重稅收負(fù)擔(dān)，也可能導(dǎo)致少繳稅款增大未來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

我行作為納稅義務(wù)人，需要照章納稅并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與檢查，對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中因疏忽或過(guò)失沒(méi)有履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為，我行將承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金甚至罰款的處理。

二、我行涉稅主要稅種

我行以金融資產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，涉及的稅種主要有以下幾種：

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。我行以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率25%。

（二）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象所征收的一種商品勞務(wù)稅。2016年5月1日營(yíng)改增前我行以應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率5%。

（三）增值稅

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2016年5月1日起“營(yíng)改增”后，我行貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入適用稅率6%；一般商品買賣業(yè)務(wù)適用稅率17%；不動(dòng)產(chǎn)處置（2016年5月1日后取得或自建）適用稅率為11%。

（四）房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種，從價(jià)計(jì)征的稅率為1.2%，從租計(jì)征的稅率為12%。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)是以各行實(shí)際占用的土地面積。城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，采用有幅度的差別稅額。一般城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為大城市1.5元至30元/平方米，中等城市1.2元至24元/平方米，小城市0.9元至18元/平方米，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元/平方米。

（六）城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種附加稅。我行城市維護(hù)建設(shè)稅稅率適用7%、5%和1%三檔。

（七）教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)的一種附加費(fèi)。我行按增值稅或營(yíng)業(yè)稅的3%計(jì)繳教育費(fèi)附加、按2%計(jì)繳地方教育費(fèi)附加。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

由于稅收政策的變化以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的不可控因素，我行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，不可能完全消除，但通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)前移有效降低。根據(jù)我行內(nèi)審部門在涉稅管理中查處的問(wèn)題，可將我行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)歸類為經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、納稅核算風(fēng)險(xiǎn)和外部稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

（一）經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指我行各級(jí)分支構(gòu)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中缺乏有效管理機(jī)制，為完成經(jīng)營(yíng)考核任務(wù)等原因，違規(guī)經(jīng)營(yíng)而帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在通過(guò)非正常手段調(diào)整本行收入結(jié)構(gòu)；以虛假經(jīng)營(yíng)的方式，通過(guò)成本轉(zhuǎn)增收入、虛增貸款利息等非正常手段來(lái)提高本行營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，從而使我行承擔(dān)不必要的稅收成本，進(jìn)而造成的稅負(fù)增加。如經(jīng)營(yíng)行將應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅的金融同業(yè)往來(lái)利息收入納入中間業(yè)務(wù)收入核算，以完成中間業(yè)務(wù)增收任務(wù)、拿到績(jī)效考核工資，但不需交納的營(yíng)業(yè)稅金及附加卻要多交了。

（二）納稅核算風(fēng)險(xiǎn)

納稅核算風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)稅項(xiàng)披露不準(zhǔn)確以及我行辦稅人員未能按照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)稅、及時(shí)申報(bào)納稅，造成多繳或者少繳稅款而帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在我行辦稅人員對(duì)稅收政策掌握不到位，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中新出現(xiàn)的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理認(rèn)識(shí)模糊，在計(jì)稅時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)、適用稅率等發(fā)生錯(cuò)誤，進(jìn)而造成的稅負(fù)增加。如經(jīng)營(yíng)行將長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)外收入，但未做納稅調(diào)減處理，造成重復(fù)納稅。

（三）外部稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

外部稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是指我行的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。做為納稅人，我行和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某同一涉稅業(yè)務(wù)會(huì)存在不同的理解。對(duì)于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，我行應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行申報(bào)、進(jìn)行納稅調(diào)整，否則可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如經(jīng)營(yíng)行不良貸款核銷未在所得稅納稅申報(bào)前向稅務(wù)部門專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失，取得相關(guān)書(shū)面批復(fù)，稅務(wù)部門認(rèn)該行核銷的不良貸款不能進(jìn)行稅前扣除。如經(jīng)營(yíng)行未將固定資產(chǎn)改良支出和中央空調(diào)等納入房產(chǎn)稅應(yīng)稅范圍，導(dǎo)致少繳房產(chǎn)稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，需補(bǔ)交稅款、滯納金和罰款。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在日常經(jīng)營(yíng)管理中不易被發(fā)現(xiàn)，而實(shí)際上卻可能造成比較嚴(yán)重的后果，對(duì)于上述三種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)以下措施加以防范。

（一）完善崗位建設(shè)，傳導(dǎo)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念

我行納稅管理職能基本上依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，辦稅人員一般由財(cái)會(huì)人員兼任。我行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)完善涉稅崗位的設(shè)置、建立與之相應(yīng)的責(zé)任制度，明確納稅行為各層級(jí)相關(guān)人員的責(zé)任，通過(guò)責(zé)任制度的落實(shí)以及納稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念的傳導(dǎo)，使各級(jí)行管理層至各級(jí)行辦稅人員都具有納稅風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任觀念和防范意識(shí)，避免人為因素主觀上出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提高辦稅人員業(yè)務(wù)能力

我行辦稅人員處理的通常為日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的涉稅事項(xiàng)，而對(duì)于非日常的涉稅事項(xiàng)，往往受限于對(duì)稅法精神的理解以及稅收政策運(yùn)用的能力未能正確計(jì)稅。在實(shí)際稅務(wù)操作中，如果辦稅人員沒(méi)有按照稅收規(guī)定去操作，主觀上雖沒(méi)有偷稅的意圖，但事實(shí)上卻已形成偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。我行應(yīng)加大涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)辦稅人員涉稅業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)，讓辦稅人員及時(shí)了解掌握與本行有關(guān)的稅收新規(guī)、稅收優(yōu)惠政策，提高正確計(jì)稅的能力。

（三）加強(qiáng)稅企溝通，營(yíng)造良好稅收環(huán)境

納稅人良好的發(fā)展空間往往與良好的稅收環(huán)境分不開(kāi)。在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，各級(jí)行要主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)和協(xié)調(diào)相關(guān)事項(xiàng)。良好的稅企溝通，可有效促進(jìn)征納雙方的交流與了解，一方面可以幫助我行辦稅人員解答在辦稅過(guò)程中遇到的困惑和難題，理解國(guó)家稅收政策新變化和相關(guān)的征管規(guī)定，用足用好稅收優(yōu)惠政策；另一方面也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加深對(duì)我行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)品種的了解，對(duì)我行的涉稅需求給予幫助與支持。

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