營改增對蘇州文化產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)及對策研究

曹俊+朱瑋

【摘要】本文在營改增背景下結(jié)合了蘇州文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際，強(qiáng)調(diào)財(cái)稅政策和金融政策在支持文化產(chǎn)業(yè)上要相互融合，并以此為主線貫穿全文，通過對營業(yè)稅改增值稅后，蘇州文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行剖析并提出了相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】蘇州 文化產(chǎn)業(yè) 營改增 財(cái)稅政策

一、營改增對文化產(chǎn)業(yè)的影響分析

（一）征稅環(huán)節(jié)對文化產(chǎn)業(yè)的影響

文化產(chǎn)業(yè)原來在流通環(huán)節(jié)主要以征收營業(yè)稅為主，而營業(yè)稅的特定在于對營業(yè)額全額進(jìn)行征稅，且不存在類似于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形，因此在一定程度上會導(dǎo)致營業(yè)稅重復(fù)征收的情況。而如果產(chǎn)業(yè)內(nèi)的流通環(huán)節(jié)越少，則重復(fù)征稅的可能性就越小，所以對于部分流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)而言，營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題可能并不突出，但是對于新興的文化產(chǎn)業(yè)而言，營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端就逐步體現(xiàn)出來。文化產(chǎn)業(yè)中主要是新興的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要特點(diǎn)是業(yè)務(wù)相對比較多樣，復(fù)雜，而且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也比較多，而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅重復(fù)征收的可能性就越大，所以從理論上來講，“營改增”對于產(chǎn)業(yè)鏈比較長的文化產(chǎn)業(yè)而言將會起到減少重復(fù)征稅，降低稅負(fù)的作用。

（二）稅率對文化產(chǎn)業(yè)的影響

文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的營業(yè)稅主要以5%為主，而“營改增”后文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)根據(jù)銷售規(guī)模大小將被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，并會出現(xiàn)兩種情況的稅率，第一種情況是如果文化類企業(yè)是一般納稅人，將以6%的稅率為主，雖然比原來的營業(yè)稅的5%略有上升，但是由于啟用增值稅后有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此實(shí)際稅負(fù)應(yīng)該低于6%，而總體應(yīng)該有所下降。第二種情況是如果文化類企業(yè)是小規(guī)模納稅人，雖然其流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅無法抵扣，但是其增值稅稅率僅為3%，所以對于小規(guī)模納稅人型的文化類企業(yè)“營改增”也有于其稅負(fù)的降低。

通過上述定性分析，“營改增”將導(dǎo)致文化產(chǎn)業(yè)類公司在稅負(fù)上有一定的降低。

二、蘇州文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問題

（一）文化產(chǎn)業(yè)的內(nèi)核價值需要拓展

每一個產(chǎn)業(yè)都有其內(nèi)核價值，而文化產(chǎn)業(yè)的內(nèi)核價值在于以文化作為價值的中心，通過文化價值的創(chuàng)造，流轉(zhuǎn)，分享等活動，來滿足對人們精神層面的

需求，而這種內(nèi)核價值更多地將以文化服務(wù)的形式出現(xiàn)在人們的面前。而從目前蘇州整體的文化產(chǎn)業(yè)來看，文化工業(yè)制造業(yè)依舊是蘇州文化產(chǎn)業(yè)的重大組成部分，而文化工業(yè)制造業(yè)主要提供的是文化類的產(chǎn)品，對蘇州文化產(chǎn)業(yè)內(nèi)核價值的推動具有一定的局限性，另外蘇州是以外向型經(jīng)濟(jì)為主的城市，文化類產(chǎn)品出口比例較高，因此整體而言，比重較高的文化工業(yè)制造業(yè)對蘇州文化產(chǎn)業(yè)的內(nèi)核價值貢獻(xiàn)較為有限。

（二）文化服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈尚需延展

雖然蘇州的整個文化產(chǎn)業(yè)在近幾年來有了較快的進(jìn)步，但是其中文化制造業(yè)的發(fā)展為主，而文化產(chǎn)業(yè)中的文化服務(wù)業(yè)由于在起步晚，發(fā)展相對滯后于文化制造業(yè)，并且也沒有形成比較成熟的文化產(chǎn)業(yè)鏈，文化服務(wù)業(yè)和文化制造業(yè)存在相互獨(dú)立，各自為陣的現(xiàn)象，文化類企業(yè)各自分散在文化產(chǎn)業(yè)鏈的上中下游，各自只能實(shí)現(xiàn)在各自領(lǐng)域的價值，且很難創(chuàng)造附加值，而文化產(chǎn)業(yè)本應(yīng)該是一個多領(lǐng)域的價值發(fā)現(xiàn)、創(chuàng)造與最終價值的實(shí)現(xiàn)過程。以美國好萊塢為例，除了推出好萊塢電影，還會形成同名的網(wǎng)絡(luò)游戲，小說，漫畫，以及玩具，模型，主題公園等，不但可以充分利用文化產(chǎn)業(yè)鏈上的各個因素，同時還對產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行不斷的衍生和發(fā)展，創(chuàng)造更多的文化產(chǎn)業(yè)附加值，而這些附加值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了電影本身，并且反過來又促進(jìn)了系列電影的后續(xù)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)了文化產(chǎn)業(yè)各個環(huán)節(jié)的良性循環(huán)。而蘇州目前尚未形成如此規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈。

三、蘇州推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議

（一）細(xì)化文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策

通過上述的營改增進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)，蘇州的文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)部分是由于營改增導(dǎo)致稅負(fù)降低，也有部分企業(yè)導(dǎo)致稅負(fù)增加，這與該類企業(yè)所在的行業(yè)具有一定的相關(guān)性，因此針對這種情況，必須細(xì)化文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，對于由于營改增導(dǎo)致稅負(fù)上升的行業(yè)應(yīng)該增加稅收的優(yōu)惠力度，比如可以采用先征后返的財(cái)稅政策，通過財(cái)政返還的形式來減少該類企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，從而抵消由于營改增導(dǎo)致的稅負(fù)的增加，真正實(shí)現(xiàn)消除重復(fù)征稅，減輕文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也有利于該行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）提升文化產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)資金規(guī)模及針對性

由于文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)分類較廣，行業(yè)較多，不同文化行業(yè)在不同的發(fā)展階段又有不同的項(xiàng)目和資金需求，因此政府的文化產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)資金必須區(qū)分不同的行業(yè)及不同的發(fā)展階段的資金壓力，形成相對具有專屬性及針對性的引導(dǎo)資金，并且針對不同規(guī)模的文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)形成不同類別的引導(dǎo)資金，引導(dǎo)資金在某些類型企業(yè)中的集中，而影響其他類型文化類企業(yè)的發(fā)展，另外由于筆者上述分析了目前財(cái)政引導(dǎo)資金規(guī)模相對有限，因此必須提升引導(dǎo)資金的規(guī)模，可以采用建立多渠道的文化產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)資金渠道來籌集資金，如采用眾籌模式等。

（三）改變引導(dǎo)資金的發(fā)放形式及監(jiān)管模式

原先的引導(dǎo)資金通過政府補(bǔ)貼的形式直接發(fā)放給企業(yè)，從而在引導(dǎo)資金投放以后缺乏對后續(xù)資金使用的監(jiān)管，因此必須改變原來資金的發(fā)放形式，如采用按比例發(fā)放，以獎代補(bǔ)等形式。如對于文化類企業(yè)前期先發(fā)放項(xiàng)目資金的一定比例作為啟動資金或者投資性補(bǔ)貼資金，用于購置固定資產(chǎn)，從而鼓勵文化類企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和升級換代，后期當(dāng)該文化類企業(yè)實(shí)現(xiàn)申請引導(dǎo)資金時的預(yù)定目標(biāo)，則以獎勵形式發(fā)放給文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)，而該比例的發(fā)放取決于文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的行業(yè)，發(fā)展階段以及企業(yè)的規(guī)模等。而如果此類文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)能夠提前完成預(yù)定目標(biāo)或者項(xiàng)目取得了重大突破，則在原先的引導(dǎo)資金的基礎(chǔ)上可以增加額度作為優(yōu)秀獎勵性資金鼓勵文化類企業(yè)的創(chuàng)新和不斷的突破，如取得省級，國家級以及國際級的榮譽(yù)等，并可以考慮在此類企業(yè)中實(shí)行稅收的先征后返，尤其是針對文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)中的納稅大戶，以財(cái)政資金的返還形式鼓勵該類企業(yè)的經(jīng)營并對其他文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)具有一定的示范作用，通過上述形式政府部門可以有效監(jiān)督引導(dǎo)資金的發(fā)放和使用情況，可以及時控制剩余引導(dǎo)資金的發(fā)放，通過對引導(dǎo)資金的有效監(jiān)管實(shí)現(xiàn)財(cái)政引導(dǎo)資金投放價值最大化。

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作者簡介：曹俊，注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師，現(xiàn)為常熟市發(fā)展投資公司風(fēng)控總監(jiān)，研究方向：風(fēng)險控制與內(nèi)部控制。endprint