淺析財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立與完善構(gòu)建

馬麗萍

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上也應(yīng)該不斷加強(qiáng)，尤其是會(huì)計(jì)的日常工作和單位的財(cái)務(wù)都應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范管理。為保證單位的管理效率和水平，同時(shí)提高財(cái)務(wù)管理的效果，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制十分必要。本文將在分析加強(qiáng)單位內(nèi)部控制必要性的基礎(chǔ)上，就當(dāng)前單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和原因進(jìn)行分析，然后就如何完善內(nèi)部控制談幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；制度；現(xiàn)狀和原因；改進(jìn)和完善

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0216-01

單位內(nèi)部控制是單位履行其職責(zé)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的自我規(guī)范的過(guò)程，也是其內(nèi)部重要的管理活動(dòng)。對(duì)于企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以有效提高單位的管理水平，改善公共服務(wù)質(zhì)量和水平，提高經(jīng)營(yíng)管理的整體水平，同時(shí)也能規(guī)范單位的財(cái)務(wù)管理秩序，避免腐敗、虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)，另外還能提高政府的服務(wù)水平。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和原因

（一）內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.缺乏有效的經(jīng)費(fèi)支出控制

很多企業(yè)在關(guān)于行政和業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的支出方面沒(méi)有嚴(yán)格的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行起來(lái)困難也相對(duì)較大，存在實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的問(wèn)題。此外，對(duì)于收支業(yè)務(wù)的歸口管理不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理無(wú)法有效銜接，不能如實(shí)反映業(yè)務(wù)內(nèi)容。目前在發(fā)表開(kāi)具上存在的問(wèn)題依舊嚴(yán)重，比如當(dāng)消費(fèi)金額較大時(shí)，會(huì)通過(guò)大金額發(fā)票小金額化的方式進(jìn)行多次報(bào)銷(xiāo)，或者直接將餐飲費(fèi)轉(zhuǎn)化為辦公用品報(bào)銷(xiāo)。

2.固定資產(chǎn)管理使用控制薄弱

對(duì)于固定資產(chǎn)的管理使用，企業(yè)雖然在資產(chǎn)購(gòu)置方面加強(qiáng)了控制，但在資產(chǎn)使用管理中由于缺乏相關(guān)管理制和盤(pán)點(diǎn)制度，所以還存在如固定資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)入賬核算，固定資產(chǎn)管理職責(zé)不明確，隨意處理固定資產(chǎn)，對(duì)于已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒(méi)能及時(shí)核銷(xiāo)等問(wèn)題，最終會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)流失或資產(chǎn)不實(shí)、家底不清的問(wèn)題出現(xiàn)。

3.財(cái)務(wù)管理職能弱化

會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的職能，但是單位的會(huì)計(jì)部門(mén)只參與業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生以后的后臺(tái)核算，并沒(méi)有參與到業(yè)務(wù)決策和實(shí)施中，這樣就和其他環(huán)節(jié)脫節(jié)，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督。由于票據(jù)管理的問(wèn)題容易出現(xiàn)挪用公款和收入延期上交的問(wèn)題，而不能及時(shí)辦理票據(jù)校驗(yàn)和核銷(xiāo)也容易出現(xiàn)收入不實(shí)的問(wèn)題。

4.預(yù)算管理控制較弱

預(yù)算編制是根據(jù)上年收支情況和單位本身業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行的，但是具體項(xiàng)目的預(yù)算在編制中沒(méi)有細(xì)化，不夠科學(xué)和精細(xì)，沒(méi)有達(dá)到逐項(xiàng)核定預(yù)算支出的要求。此外，預(yù)算的剛性不強(qiáng)，沒(méi)有嚴(yán)格的預(yù)算管理程序，缺乏對(duì)預(yù)算的管理，導(dǎo)致支出范圍被隨意擴(kuò)大，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)被隨意提高，各種專(zhuān)項(xiàng)款之間就會(huì)存在相互挪用和擠占的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的原因

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱

很多單位并不十分了解內(nèi)控體系，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控對(duì)于單位發(fā)展的重要性，而只是認(rèn)為內(nèi)控就是制定規(guī)章制度，無(wú)法清楚地認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于單位整體運(yùn)營(yíng)管理的作用。正是由于內(nèi)控意識(shí)薄弱，所以目前很多單位在內(nèi)控制度的制定上存在以下幾個(gè)問(wèn)題：首先有的雖然制定了內(nèi)控制度，但是執(zhí)行效果不佳；其次內(nèi)部控制的制定本身就不合理，沒(méi)有詳細(xì)介紹制度的要點(diǎn)，也沒(méi)有合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，有的單位直接出現(xiàn)了一崗多職的現(xiàn)象，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)、出納和稽核實(shí)行職權(quán)分離。此外，部分單位內(nèi)控制度管理范圍過(guò)小，不能包括對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，也沒(méi)有明確的賞罰制度，導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮實(shí)效。

2.內(nèi)控體系不完善

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是目前很多單位并沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者所建立的部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)同等，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。加上單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利嚴(yán)重集中，審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，無(wú)法有效起到監(jiān)督作用。

3.內(nèi)控執(zhí)行力度不夠

一些單位一方面受到傳統(tǒng)觀念的影響，并未有效開(kāi)展內(nèi)控執(zhí)行效果評(píng)價(jià)工作，所以?xún)?nèi)部監(jiān)督和控制管理的執(zhí)行力度不夠大，這樣就無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控在整個(gè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行上存在的問(wèn)題，也就無(wú)法及時(shí)彌補(bǔ)這些缺陷。另一方面由于單位人力資源不足，財(cái)務(wù)部門(mén)往往和審計(jì)部門(mén)由同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)分管，內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督上的效果不強(qiáng)。而在外部監(jiān)督上，又因?yàn)榇蠖嗍浅椴?，所以監(jiān)督有限，這樣單位內(nèi)部對(duì)于財(cái)政資金的運(yùn)用監(jiān)督就更加乏力，無(wú)法形成實(shí)質(zhì)的監(jiān)督約束。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)和完善措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

根據(jù)國(guó)家相關(guān)法規(guī)文件，單位的領(lǐng)導(dǎo)人要對(duì)內(nèi)控的科學(xué)性、合理性和執(zhí)行的有效性等負(fù)責(zé)。所以想要增強(qiáng)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制和審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，關(guān)鍵是要從領(lǐng)導(dǎo)人著手，只有主要領(lǐng)導(dǎo)人員的意識(shí)加強(qiáng)了，才能起到帶頭作用帶領(lǐng)整個(gè)單位員工提高內(nèi)控意識(shí)。平時(shí)單位也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的宣傳教育，提高工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使所有員工充分了解內(nèi)控的重要性。

（二）完善部門(mén)預(yù)算管理

一方面要完善既有的部門(mén)預(yù)算和零基預(yù)算，也就是部門(mén)的各項(xiàng)收支要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)編制，然后再按照類(lèi)別進(jìn)行細(xì)化，有些預(yù)算需要單獨(dú)編制，同時(shí)要對(duì)其中的預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)等做出詳細(xì)解說(shuō)。另一方面應(yīng)適當(dāng)引進(jìn)績(jī)效預(yù)算模式，嚴(yán)格按照制度執(zhí)行預(yù)算，通過(guò)法制觀念的加強(qiáng)避免出現(xiàn)舞弊行為。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)

在內(nèi)部控制度的建立上，首先應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍確定各個(gè)層次的職權(quán)關(guān)系，合理設(shè)置單位各個(gè)人員的崗位，避免出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象。其次要確定好負(fù)責(zé)人的權(quán)利管理，所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須要按照既定的流程走，不能越權(quán)行事，避免出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象。此外，對(duì)于資產(chǎn)管理要確定好各個(gè)利益方之間的責(zé)任關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)和使用的管理。

（四）加大內(nèi)控考核力度

單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作非常重要，一方面需要完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力，做好事前、事中和事后監(jiān)督控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。另一方面在對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià)時(shí)，不僅要考察制度是否合理科學(xué)，還應(yīng)該考察制度有沒(méi)有被認(rèn)真執(zhí)行，單位內(nèi)部的考核方法和內(nèi)容應(yīng)該隨著時(shí)代的發(fā)展和單位自身的發(fā)展需求進(jìn)行不斷優(yōu)化。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上，內(nèi)部控制對(duì)于企事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，不僅可以提高單位內(nèi)部的管理水平和對(duì)外公共服務(wù)的能力，而且還能規(guī)范財(cái)務(wù)管理的秩序。所以在行政改革深入的背景下，各單位需要從思想意識(shí)加強(qiáng)、制度體系完善、執(zhí)行力度加強(qiáng)等方面來(lái)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高內(nèi)控執(zhí)行的有效性。