管理會計在我國的理論研究與運用

周靖

【摘 要】 “十三五”時期會計改革與發(fā)展的主要任務之一就是加強管理會計指引體系建設，推進管理會計廣泛應用，提升會計工作管理效能。本文簡要回顧了我國管理會計理論研究的主題、研究方法、理論依據等方面，按照管理會計基本指引的內容分析了管理會計在企業(yè)和行政事業(yè)單位應用的實踐情況，提出了今后管理會計理論研究和運用的相關建議。

【關鍵詞】 管理會計 理論研究 運用

十三五”時期（2016年～2020年）是全面建成小康社會的決勝階段，也是全面建成與社會主義市場經濟相適應的會計體系的關鍵時期。財政部于2016年10月8日發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財會[2016]19號），科學規(guī)劃了未來五年我國會計改革與發(fā)展的方向，全面指明了會計如何更好地為經濟社會發(fā)展和財政中心工作服務。綱要明確指出： “十三五”時期會計改革與發(fā)展的主要任務之一就是加強管理會計指引體系建設，推進管理會計廣泛應用，提升會計工作管理效能。

1 我國關于管理會計的研究回顧

管理會計源于泰勒的科學管理理論（胡明玉，2004），我國改革開放之后引入西方管理會計理念。很多學者從管理控制系統(tǒng)（經營預算、業(yè)績計量）、成本會計與管理（ABC/ABM、目標成本規(guī)劃）、決策方法（資本預算、本量利分析）等多角度對管理會計研究主題進行了廣泛的探討。

部分學者通過對國內外頂級會計學術期刊已發(fā)表的管理會計文獻分析和檢索發(fā)現(xiàn)：在不同的歷史時期，我國管理會計理論在研究主題、研究方法、理論依據等方面都有顯著不同。

1997年～2001年研究多關注目標成本及責任會計，2002年～2005年研究側重于經營預算、業(yè)績計量、績效評價系統(tǒng)、價值鏈分析及基于價值的管理等，依據的理論常見為金融及經濟理論。在研究方法上規(guī)范分析/概念性研究占絕大多數，其次是案例研究、調查研究、的研究顯著增多，成本會計與管理的相關研究降低；研究方法更加多元化，主要體現(xiàn)在基于數據的實證研究和調查研究；管理會計研究更加理論化，所應用的理論更加豐富。

2 管理會計在我國運用的實踐情況

管理會計作為現(xiàn)代會計的一個重要分支，與財務會計領域的發(fā)展相比，管理會計發(fā)展相對滯后，在服務于單位內部管理，為單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制和評價等方面的作用未得到充分發(fā)揮。管理會計不僅適用于企業(yè)，同樣也適用于行政事業(yè)單位。目前，管理會計主要是在企業(yè)的經營管理中得到廣泛應用，在行政事業(yè)單位的應用相對較少。

2.1 應用環(huán)境角度

應用環(huán)境是單位應用管理會計的基礎，是指與管理會計建設和實施密切相關的價值創(chuàng)造模式、組織結構、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等內部環(huán)境和國內外經濟、市場、法律、行業(yè)等因素在內的外部環(huán)境。對企業(yè)，尤其是國有企業(yè)、上市公司而言，其價值創(chuàng)造模式和管理模式已形成，組織結構比較健全，能夠從人力、物力、財力等方面做好資源保障，運用管理會計的內部環(huán)境比較穩(wěn)定，外部環(huán)境比較多變。對行政事業(yè)單位而言，內部控制是實施管理會計的基礎，內部控制在行政事業(yè)單位的推行和實施處于初期階段，因此，管理會計應用的內部環(huán)境比較薄弱，但是所處的外部環(huán)境比較穩(wěn)健。

2.2 管理會計活動

以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向的管理會計，利用獲得的會計信息，在運用管理會計工具方法，進行規(guī)劃、決策、控制、評價等管理會計活動。各單位在實踐中都不同程度地進行管理會計活動，但活動中運用管理會計信息的程度不同，戰(zhàn)略規(guī)劃實施結果和評價指標體系也不同。

2.3 工具方法

在單位管理領域如戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理中運用戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術和流程等工具。目前，企業(yè)中主要運用管理會計工具比較普遍，戰(zhàn)略管理領域的價值鏈管理；成本管理領域的目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理；營運管理領域的本量利分析、敏感性分析、邊際分析；投融資管理中的資本成本分析等。如兵器裝備集團公司系統(tǒng)引入全年預算管理、內部管理報告、平衡計分卡等多項管理會計工具，建立了價值創(chuàng)造型管理會計體系。

3 在研究與運用中對管理會計的建議

針對管理會計總體上與發(fā)展需要存在一定的差距，如理論研究不足，實踐處于自發(fā)狀態(tài)，缺乏系統(tǒng)指導等現(xiàn)象，筆者提出以下建議。

3.1 管理會計理論研究要與實踐相結合

管理會計源于實踐，重在應用。管理會計理論研究要與我國單位內部管理會計實際需要相結合，有效發(fā)揮理論對實踐的指導作用。加快推進管理會計理論體系建設，全面推進管理會計體系建設，夯實理論基礎，同時理論研究做到研究問題本土化，研究方法國際化

3.2 加強管理會計理論的宣傳和解讀

為提升單位內部管理水平，促進經濟轉型升級，財政部門要加強管理會計理論的宣傳和解讀，使各單位充分認識到管理會計的重要性，樹立管理會計理念，培養(yǎng)管理會計思維，增強實施管理會計的主動性，同時各單位要把管理會計嵌入自身管理和發(fā)展中，增強實施管理會計的內動力。

【參考文獻】

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