內(nèi)部控制審計(jì)在高校固定資產(chǎn)管理中的運(yùn)用

曹回平

摘要：高校固定資產(chǎn)總額在不斷增長，且在高校資產(chǎn)總額中一般占有較大的比例，是高校賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)和必要條件，是衡量高校辦學(xué)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要指標(biāo)。而目前高校固定資產(chǎn)管理尚處于粗放階段，存在諸多問題。內(nèi)部審計(jì)作為高校管理的重要組成部分，是保證高校健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，對(duì)防止高校資產(chǎn)流失，促進(jìn)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建立健全具有重要意義。本文通過對(duì)高校目前固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，提出如何加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)在高校固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：高校固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；審計(jì)

中圖分類號(hào)：G647；F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）021-0239-01

一、引言

隨著高校教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校固定資產(chǎn)總額在不斷增長，且在高校經(jīng)費(fèi)總額中一般占有較大比例。一方面，這些固定資產(chǎn)是高校教學(xué)、科研、行政、后勤等工作的物資基礎(chǔ)和必要條件，同時(shí)也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要指標(biāo)之一；另一方面，高校固定資產(chǎn)管理尚處于粗放階段，存在諸多問題。因此，加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)全面規(guī)范和加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理，防止高校資產(chǎn)流失，促進(jìn)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建立健全具有重要意義。本文通過梳理目前高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，提出如何加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)在高校固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用。

二、高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是高校內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)，是推動(dòng)高校發(fā)展的重要因素。目前高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱，存在諸多問題。如未單獨(dú)設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，或雖設(shè)置專門資產(chǎn)管理部門但缺乏一系列制度對(duì)固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、資金支付、使用、處置等的有效控制等。

2.固定資產(chǎn)日常管理控制力不足，內(nèi)部控制存在缺陷

高校資金來源為財(cái)政撥款，具有無償性，存在“重采購、輕管理”的思想，在固定資產(chǎn)的購置、日常管理、盤點(diǎn)、使用效率、調(diào)撥與處置等方面不規(guī)范，如：固定資產(chǎn)在采購前期未充分進(jìn)行論證，盲目購置，導(dǎo)致使用率低、資產(chǎn)閑置，沒有充分發(fā)揮固定資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益；固定資產(chǎn)在日常管理中，固定資產(chǎn)記錄不完整，資產(chǎn)信息維護(hù)不及時(shí)，造成管理混亂，給資產(chǎn)盤點(diǎn)帶來困難；固定資產(chǎn)在處置過程中，沒有固定資產(chǎn)共享平臺(tái)，或閑置資產(chǎn)不及時(shí)上報(bào)，或處置程序不合理，造成資產(chǎn)使用率低。

3.缺乏固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

雖然很多高校已經(jīng)設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但目前內(nèi)審制度不健全，還沒有形成一套完整、有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。固定資產(chǎn)審計(jì)目前尚停留在對(duì)固定資產(chǎn)的購進(jìn)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的事后審計(jì)與評(píng)價(jià)，而對(duì)固定資產(chǎn)前期的采購可行性論證，使用效率、使用效果等關(guān)鍵環(huán)節(jié)還無法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式。

三、如何加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計(jì)

1.加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的審計(jì)，確定職責(zé)清晰，分工明確的管理體制

完善高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，明確“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制。首先，建立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)的管理，建立科學(xué)、規(guī)范并行之有效的一系列固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。其次，分別設(shè)立歸口管理單位，配合做歸口資產(chǎn)的定期統(tǒng)計(jì)工作。再則，將權(quán)責(zé)利明確到單位和個(gè)人，樹立誰使用誰負(fù)責(zé)的全員管理思想。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員應(yīng)督促完善這一管理體制，通過實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試來檢查高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。首先要檢查是否有完善的管理制度，其次檢查固定資產(chǎn)內(nèi)部管理部門的職責(zé)與任務(wù)是否有明確分工和制衡機(jī)制，并是否發(fā)揮應(yīng)有的職能作用。最后要檢查在固定資產(chǎn)管理過程中，是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行管理，單位內(nèi)部是否形成有效的內(nèi)部控制意識(shí)和理念，是否將責(zé)、權(quán)、利落到實(shí)處，防止因固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工不明確而出現(xiàn)差錯(cuò)、舞弊等財(cái)產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

2.對(duì)固定資產(chǎn)日常維護(hù)與管理、定期盤點(diǎn)、處置等的內(nèi)部控制審計(jì)

針對(duì)高校固定資產(chǎn)管理中存在的“重采購，輕管理”現(xiàn)象，內(nèi)審人員需定期加強(qiáng)對(duì)各使用部門固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度的審計(jì)，確定固定資產(chǎn)實(shí)際使用數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況，對(duì)重要儀器設(shè)備使用登記記錄進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于賬實(shí)不符、使用效率不高的固定資產(chǎn)，進(jìn)行檢查分析，此外，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢程序是否合理合規(guī)、處置是否有效的審計(jì)。內(nèi)審部門應(yīng)將審查結(jié)果及時(shí)上報(bào)給固定資產(chǎn)管理部門和資產(chǎn)使用部門，并提出相關(guān)建議和意見。

同時(shí)，高校內(nèi)審部門可以適量引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)，或邀請(qǐng)企業(yè)或高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的審計(jì)專家參與審計(jì)項(xiàng)目，以提高固定資產(chǎn)審計(jì)的合理性、公正性，為固定資產(chǎn)在采購、管理等環(huán)節(jié)面臨的問題提出建設(shè)性的意見和建議。

3.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)

內(nèi)審部門應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，積極推進(jìn)一套完整、有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)固定資產(chǎn)審計(jì)的事前、事中控制，對(duì)固定資產(chǎn)采購的可行性進(jìn)行論證、對(duì)固定資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié)、使用效率、使用效果等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。在實(shí)際審計(jì)過程中，要對(duì)不同的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)定，充分考慮審計(jì)的重要性，選取有代表性的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審核，如招標(biāo)環(huán)節(jié)的信息發(fā)布、標(biāo)書、評(píng)標(biāo)文件；合同情況及執(zhí)行時(shí)間、貨物到場安裝時(shí)間、驗(yàn)收手續(xù)、資產(chǎn)保管情況等；通過實(shí)地走訪、現(xiàn)場盤點(diǎn)并查看資產(chǎn)的使用情況等查找資產(chǎn)使用部門有關(guān)資產(chǎn)的使用效率。通過對(duì)目前高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問題，并不斷改進(jìn)和完善，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫作用。