中小企業(yè)存貨內部控制問題探析

黃俊美

摘要：內部控制是社會發(fā)展到一定階段的產物，是企業(yè)治理和發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。而存貨內部控制是企業(yè)內部控制的重要組成內容，其作用不容小覷。本文從中小企業(yè)存貨內部控制的現(xiàn)狀出發(fā)并分析了原因，最后提出了針對性的對策。

關鍵詞：中小企業(yè)；存貨內部控制；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0028-02

引言

占比高達90%的中小企業(yè)在經濟全球化的進程中創(chuàng)造的經濟效益和發(fā)揮的社會作用是有目共睹的。其在經營效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫婢哂幸欢▋?yōu)勢，但在企業(yè)組織結構、管理水平等方面卻有很大不足。內部控制是社會發(fā)展到一定階段的產物，是企業(yè)治理和發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。而存貨作為企業(yè)一項重要的流動資產，占用企業(yè)資金比例較高，它的控制管理水平會直接影響企業(yè)的經營成果，可以說存貨控制是企業(yè)的第二重要利潤源泉。而目前我國中小企業(yè)的存貨管理還存在諸多問題，這對企業(yè)的長遠發(fā)展產生一定阻礙。因此，加強中小企業(yè)存貨內部控制對于企業(yè)的生存和發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、存貨內部控制的目標

存貨內部控制貫穿于存貨收發(fā)計量的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)對存貨從生產到銷售進行控制的一系列相互牽制、相互聯(lián)系的方法、程序構成的體系。存貨內部控制的目標主要能從以下三個方面體現(xiàn)出來：

第一，確保存貨合理有效利用、賬實相符。采購是存貨內部控制的首要環(huán)節(jié)，也是舉足輕重的一步。采購量應當符合企業(yè)生產經營的需要，過多或過少都會對企業(yè)的生產經營活動產生影響。存貨管理過程做到賬實相符，確保會計信息和財務報表內容的真實可靠，亦能防止弄虛作假、營私舞弊的出現(xiàn)。

第二，保證存貨的安全、完整。存貨是一項流動性較強的資產，其形態(tài)受多種內外因素的影響可能時刻處于變動之中，因此對所有存貨企業(yè)都應做好妥善的保管，安排相關人員定期核查，防止發(fā)生變質和丟失，使其在充分發(fā)揮作用前保持良好的形態(tài)和功能。

第三，提高企業(yè)管理水平、存貨使用效率。企業(yè)加強內部控制，能夠有效分配企業(yè)人力資源，合理安排職位權限，使各個崗位的人員都能各司其職，企業(yè)上上下下達成一致目標，全員高度有效的配合工作，從而提高企業(yè)的管理水平，提高對存貨的使用效率。

二、中小企業(yè)存貨內部控制存在的問題

（一）存貨風險管理意識匱乏

中小企業(yè)普遍存在內控環(huán)境薄弱、管理層風險管理意識匱乏的現(xiàn)象，重心主要放在企業(yè)盈利水平上，忽視了內控管理體制的建設。由于多數(shù)管理者的管理觀念不夠時尚，偏向保守，不能及時適應外界環(huán)境的變化，從而導致企業(yè)的管理理念混亂。除了管理層，存貨相關人員的管理意識也不高。其員工職業(yè)素養(yǎng)不能與時俱進，對于存貨的管理還停留在“不被盜”階段，不能充分認識到內部控制對存貨管理的重要性，甚至認為存貨的風險管理可有可無。

（二）存貨核算崗位職責劃分不明確

我國中小企業(yè)大多是家族式企業(yè)，所有權和經營權高度集中，組織結構簡單，對于不相容的職責崗位分離不到位，權限不明確。如存貨的采購與驗收、保管與清查環(huán)節(jié)、材料領用和發(fā)放等職位是同一人或幾人，這種崗位的設置很容易滋生腐敗，損害企業(yè)利益。

（三）存貨內部控制制度不健全、內部審計機制監(jiān)督力度不強

據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，隨著內部控制規(guī)范體系的引入，大部分企業(yè)逐漸具備了建設內部控制的一般標準，同時企業(yè)已經設立內控體系的數(shù)量約占九成，但在實際執(zhí)行過程中仍存在不少問題，各環(huán)節(jié)間的控制不連貫協(xié)調。如存貨采購時沒有明確的采購計劃，不能對市場的供需關系做出正確的評估，從而造成存貨的積壓和減值；沒有搭建好各部門間員工的信息溝通渠道，交流不及時不清晰，使企業(yè)內部決策不能緊隨外部經濟環(huán)境變化，滯后業(yè)務上的發(fā)展；另外家族式企業(yè)“用人唯親”的通病也給內控制度的執(zhí)行帶來一定阻力，同時存貨內部監(jiān)督機制的設立沒有受到足夠的重視，一般認為設立后為企業(yè)帶來的經濟效益沒有直接投資來的明顯，少數(shù)設有監(jiān)督機制的企業(yè)其制度也往往漏洞百出，執(zhí)行效果不理想，不能真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

三、針對中小企業(yè)存貨內部控制問題的對策

從上文分析的我國中小企業(yè)存貨內部控制存在的問題，本文試從如下幾個方面提出相應的對策。

（一）創(chuàng)造重視存貨內部控制的環(huán)境

管理層的觀念認識會影響內控制度建設的整個過程。其要有一定的風險意識，要認識到企業(yè)內部控制的重要性，其經營管理理念需要與時俱進，管理內容需要與習俱增，增強企業(yè)預估應對風險的能力，樹立現(xiàn)代管理理念，大力倡導加強存貨內部控制的思想，在行動上帶頭執(zhí)行內控政策。企業(yè)的經營發(fā)展需要全體員工的參與合作，相關人員要提高管理控制的意識。企業(yè)應定期開展員工職業(yè)教育大會，內部控制培訓課程，對于優(yōu)秀員工予以獎勵，以此強化員工的內部控制意識，做到企業(yè)上下一條心，共同打造良好的內部控制環(huán)境。

（二）健全企業(yè)崗位責任制、權限相分離

中小企業(yè)應根據(jù)存貨的業(yè)務流程，健全存貨不相容業(yè)務分離制度，明確崗位職責，合理分配權限，確保內部有效牽制。具體體現(xiàn)為：存貨計劃采購、審批與執(zhí)行；存貨采購、驗收與付款；存貨保存和會計記賬、存貨申領等各個環(huán)節(jié)應由不同人員負責，對于重要環(huán)節(jié)選派多人分工負責，一旦出現(xiàn)問題可以及時找到負責人，不會存在互相推諉的情況。定期進行崗位輪流制，可以有效防止侵犯企業(yè)利益的情況發(fā)生，確保權限相分離、制約、監(jiān)督。

（三）完善企業(yè)存貨內部控制體系

中小企業(yè)健全存貨內部控制制度應從存貨整個管理流程人手，做到全面性的內部控制。依次是存貨預算、采購、驗收入庫、倉庫保管、生產領用以及日常的賬務處理。應做到各個環(huán)節(jié)相互銜接，不出現(xiàn)掉鏈情況。存貨內部控制是企業(yè)內部控制的重要內容，它的完善對于企業(yè)的經營發(fā)展有著不可估量的促進作用，應引起管理層的高度重視。

1.加強存貨預算

存貨預算是存貨管理的開始，為管理者制定決策計劃提供了方向和依據(jù)，因此在這個環(huán)節(jié)必須嚴格謹慎。對于存貨品種、數(shù)量、規(guī)格都需事先有一定的標準，根據(jù)實際生產經營情況進行采購，考慮采購批次，盡量做到零庫存，實現(xiàn)企業(yè)資金利用效率的最優(yōu)化。

2.合理確定采購價格

采購價格的確定要切實做到貨比三家，建立完善的供應商選擇和詢價制度。要求采購人員具備一定的議價能力和長遠眼光，爭取最優(yōu)采購成本，同時采購人員最好兩人或以上，避免采購者與供應商為了私利相互串通侵犯企業(yè)利益。

3.確保驗收一致

在驗收入庫環(huán)節(jié)，倉儲部門要核對入庫存貨的數(shù)量、規(guī)格、質量、價格與訂貨單上是否一致，若出現(xiàn)不一致，應查明情況或報告上級進行追蹤調查，填制好驗收單送交相關部門。同時要檢查相關票據(jù)憑證的真實合法性，審核無誤后，登記在案以備稽查。

4.力求保管安全

在倉儲保管環(huán)節(jié)，應保證存貨的安全性，定期進行火災、水災、盜竊等安全隱患的排除檢查，對于易變質腐爛的存貨進行清理，減少倉儲成本。倉管人員可實行崗位輪流制，要嚴格執(zhí)行工作，不得受制于壓力疏于管理，無關人員不得隨意接觸庫存物品，除非獲批。

5.做到領用規(guī)范

存貨領用環(huán)節(jié)分為領用審批和存貨發(fā)出，在領用審批時需根據(jù)生產管理部門核準的領料單進行授權批準，對于數(shù)量有限且貴重的材料，應根據(jù)限額領料單領料，對于超出限額的應報上級審核再批準。存貨發(fā)出時完善出庫手續(xù)，檢查出庫存貨的數(shù)量和質量，確認無誤后簽字蓋章。對于填制的發(fā)運憑證和領用單，相關信息應清晰易懂，銷售產成品領用出庫時，應做好出庫數(shù)量記錄，定期結轉成本，便于期末利潤的核算。

6.定期盤存存貨

企業(yè)應定期或不定期的進行存貨盤點，至少每季度一次，對于有財務人員參與的盤點則至少每年進行一次全面盤點，進行賬實核對。盤點時，至少應有倉管人員和財務人員到位，避免僅一方在場的情況，雙方或多方應對盤點過程發(fā)現(xiàn)的各種問題記錄在案，并及時查找原因進行相應的賬務處理。

7.確保退庫手續(xù)規(guī)范

存貨退庫包括采購退貨和銷售退貨，兩種退貨原因都是由于產品質量問題，但退貨流程不同，應規(guī)范處理。采購退貨為與供應商采取折價、換貨或退款處理。銷售退貨則與客戶進行退款、倉管部門進行退庫處理。

8.日常賬務處理要科學

存貨的日常賬務處理分為購進、發(fā)出和庫存等日常核算，這些工作主要是由采購部門、倉管部門和財務部負責完成，各部門間做到各司其職，互相牽制，保證賬實相符，出現(xiàn)問題及時反映并解決，確保存貨計量方法的一致性和合理性。

（四）加大企業(yè)監(jiān)督力度

在完善企業(yè)存貨內部控制制度的同時，企業(yè)需要建立一套內部控制評價體系，設置完善的監(jiān)控體系，加強對關鍵崗位管理人員的內部控制監(jiān)督，對存貨的整個過程進行審核監(jiān)督，充分發(fā)揮內部審計部門對企業(yè)內部控制的監(jiān)督作用是企業(yè)完善內部控制的關鍵。

四、結語

存貨內部控制制度的建立是一項復雜的工程，需要企業(yè)全體人員的通力配合，做到存貨從生產到銷售各個環(huán)節(jié)都體現(xiàn)內部控制的思想，從整個企業(yè)環(huán)境人手到存貨內部控制制度的健全，最后把好企業(yè)審計監(jiān)督關卡，為企業(yè)健康高效的發(fā)展保駕護航。