論“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策

彭 旺

(中鐵二十五局集團第三工程有限公司,湖南 長沙 410007)

1 前 言

營業(yè)稅與增值稅在計稅原理、計稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額、稅率進項稅、發(fā)票開具等方面均存在差異,“營改增”對于我國市場公平性的提高、國際競爭的參與、服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展、稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管力度的提升等方面具有重要影響,是我國政府的必然選擇。建筑施工身為“營改增”范圍內(nèi)的重點行業(yè),受到“營改增”的影響極大,尤其是財務(wù)管理方面。

2 “營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

2.1 成本管理

因為施工企業(yè)自身的成本構(gòu)成相對復(fù)雜,因此,“營改增”會督促施工企業(yè)對成本管理進行完善,如可抵扣進項稅額成本管理。施工企業(yè)能夠依照兩個部分完成區(qū)分工作,即是否屬于增值稅抵扣范圍。如果屬于該范圍,那么需要對取得增值稅發(fā)票情況和適用稅率情況進行細致劃分,詳細記錄每筆成本的支出情況。[1]

2.2 發(fā)票管理

在“營改增”之后,控制增值稅發(fā)票的力度大小決定了施工企業(yè)是否可以抵扣進項稅,是否可以依照上游企業(yè)要求開出相應(yīng)的撤銷發(fā)票。所以,施工企業(yè)需要對發(fā)票管理的嚴格程度予以加強,也需要施工企業(yè)會計人員的會計核算水平得到提高。專業(yè)發(fā)票管理力度和對施工企業(yè)經(jīng)營情況的監(jiān)督力度是成正比的。所以,“營改增”可以讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險得到減少,可以讓其發(fā)票制度的專業(yè)化程度得到提升。

2.3 合同管理

施工合同對于施工企業(yè)來說具有重要性。在“營改增”之前,在訂立施工合同時只需要對材料、人工以及機械等基本構(gòu)成要素予以考慮,在“營改增”之后,在訂立施工合同時需要考慮到增值稅進行稅的抵扣制度以及增值稅的其他影響。需要嚴格檢查、篩選簽訂合同企業(yè)的稅務(wù)資格。

3 施工企業(yè)財務(wù)管理的對策

3.1 健全財務(wù)核算制度

在企業(yè)納稅計算及申報環(huán)節(jié)中,財務(wù)核算具有重要性,施工企業(yè)為了讓其對“營改增”具有更好的適用性,這種健全手段具有重要作用。施工企業(yè)財務(wù)會計需要依照增值稅的相關(guān)要求,對會計核算內(nèi)容進行及時更新,讓相關(guān)增值稅發(fā)票得到良好管理,匯總增值稅納稅,讓明細賬目得到設(shè)立,讓企業(yè)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算具有準確且真實的稅務(wù)資料支持。除此之外,施工企業(yè)還需要結(jié)合實際情況積極調(diào)整財務(wù)處理手段,讓稅額幅度得到最大限度的減少,讓企業(yè)稅負成本得到降低,讓施工企業(yè)盈利率得到提升。

以我國安徽某施工企業(yè)為例,為讓財務(wù)核算制度得到健全,讓會計處理合規(guī)性得到提高,該企業(yè)采取了兩項舉措,首先,該施工企業(yè)對會計核算科目進行了調(diào)整與更改,并對與營業(yè)稅相關(guān)會計科目進行了及時刪除,對增值稅相關(guān)會計科目進行了增加,在會計電算化系統(tǒng)中,設(shè)置很多和增值稅相關(guān)的限制與提醒,讓該企業(yè)財務(wù)人員在進行財務(wù)核算時的人為失誤得到減少；其次,該施工企業(yè)在財務(wù)管理范疇中積極納入了和“營改增”相關(guān)的會計核算,建立了和增值稅相關(guān)的內(nèi)部控制制度,讓財務(wù)核算制度得到健全。

3.2 加強稅收籌劃力度

施工企業(yè)自身的稅費負擔可以憑借加強稅收籌劃力度這一工作得到減少,可以讓施工企業(yè)的內(nèi)部活動得到增加。在進行財務(wù)管理工作時,施工企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況,對稅收籌劃工作進行積極調(diào)整和改善。第一,施工企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該對“營改增”進行充分了解,依照自身實際情況,讓稅收籌劃工作在法律允許范圍內(nèi)得到執(zhí)行；第二,施工企業(yè)需要具有全局觀,讓稅收籌劃工作在企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部活動中各個細節(jié)都得到充分落實；第三,施工企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃工作時,需要對企業(yè)的未來發(fā)展目標予以考慮,對企業(yè)納稅能力進行考量,計算稅收籌劃工作可以取得的效果與收益。

以我國YD公司為例,該公司為建筑施工企業(yè),下設(shè)電廠勞務(wù)公司、建材有限公司和機械租賃公司。針對“營改增”對該企業(yè)財務(wù)管理的影響,該企業(yè)在加強稅收籌劃力度上采取了一定舉措,首先,該公司對業(yè)務(wù)人員水平和財務(wù)管理人員的培養(yǎng)予以了足夠重視,讓業(yè)務(wù)操作更為規(guī)范化,通過定期培訓(xùn)手段,讓增值稅專用發(fā)票的管理人員具有更強的專業(yè)知識,同時,該公司引進了高級財務(wù)管理人才,聽取這些專業(yè)人才的專業(yè)建議,讓經(jīng)營決策的科學(xué)性得到提升,讓稅務(wù)籌劃工作得到有效開展。其次,該企業(yè)加強了對生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料成本的管理,這可以讓賬務(wù)處理的準確性得到提升,根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定完成材料成本進項稅額抵扣工作,對于材料非正常損失情況,不能夠抵扣進項稅額。針對材料成本非正常損失現(xiàn)象,該企業(yè)對庫存和生產(chǎn)的各個管理工作予以加強,讓產(chǎn)品、原材料等相對應(yīng)的增值稅在會計核算時更為準確。最后,該企業(yè)對稅務(wù)籌劃措施的采用保持了積極態(tài)度,選擇了差異化的購買方式與支付方式,選擇最為合理供應(yīng)商,完成原材料與機械設(shè)備的購置工作,在選擇購置方式時,考慮了多種因素,對各種利弊的影響予以綜合考量,讓稅收優(yōu)惠得到最大化。

3.3 加強發(fā)票管理力度

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅制度中,施工企業(yè)供貨單位提供的發(fā)票為普通發(fā)票,施工企業(yè)也不需要對發(fā)票管理方面投入過多精力。而在“營改增”全面實行后,因為增值稅具有可抵扣的特點,施工企業(yè)供貨單位需要對增值稅專用發(fā)票予以提供,所以,施工企業(yè)需要對發(fā)票管理力度予以加大?？梢詫υ鲋刀惏l(fā)票安排專人負責(zé),讓發(fā)票的使用合理合法,讓開票流程符合相關(guān)規(guī)定,杜絕發(fā)票隨意放置、撕毀、借出等現(xiàn)象發(fā)生,讓發(fā)票的分類整理更為及時,并做好定期核查工作。除此之外,對于材料、機械的購入質(zhì)量應(yīng)該予以重視,讓承攬價格更為合理,并對成本費用管理力度予以加大。因為企業(yè)財務(wù)核算建立在真實交易上,所以發(fā)票管理中領(lǐng)用、驗證、開具、保管等工作的加強,可以讓施工企業(yè)財務(wù)核算管理的規(guī)范化水平與法制化水平得到提升。[2]

3.4 在財務(wù)報表中附注影響

施工企業(yè)在進行財務(wù)報表分析時,可能會因為和過去核算口徑不統(tǒng)一的現(xiàn)象而讓財務(wù)指標出現(xiàn)跳躍式轉(zhuǎn)變。針對這種情況,施工企業(yè)需要準確抓住問題本質(zhì)。如采用價稅分離方法計算增值稅,就會讓施工企業(yè)成本與收入核算口徑發(fā)生變化,讓收入與成本相關(guān)指標受到波及。因此,施工企業(yè)在縱向比較財務(wù)指標時,可以換算以往的財務(wù)數(shù)據(jù),利用現(xiàn)有增值稅口徑來調(diào)整各項財務(wù)數(shù)據(jù),之后完成測算財務(wù)指標和比較財務(wù)指標的相關(guān)活動。除此之外,針對施工企業(yè)收入受到“營改增”的影響,施工企業(yè)需要將這一情況附注在財務(wù)報表中,說明增值稅的相關(guān)因素,讓使用者通過財務(wù)報表可以對施工企業(yè)經(jīng)營情況的認識更為全面。

4 結(jié) 論

綜上所述,“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在成本管理、發(fā)票管理與合同管理這三個方面,通過健全財務(wù)核算制度、加強稅收籌劃力度、加強發(fā)票管理力度和在財務(wù)報表中附注影響這四種對策可以讓施工企業(yè)財務(wù)管理水平得到進一步提升,為施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

[1]王黎.營改增對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響及對策 [J].現(xiàn)代營銷：下旬刊,2017(1):88.

[2]吳云峰.淺析營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響 [J].當代會計,2016(5):63-64.