“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響探析

喬智華

(大連豐谷房地產(chǎn)開發(fā)有限公司,遼寧 莊河 116400)

隨著改革的推進(jìn),2016年3月24日財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》,規(guī)定自2016年5月1日起,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍將涵蓋建筑業(yè)等相關(guān)行業(yè),營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增將建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍內(nèi),解決以往的重復(fù)征稅問題,提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,有利于促進(jìn)建筑業(yè)上下產(chǎn)業(yè)的融合,有利于促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí),規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,從源頭上封堵諸如掛靠資質(zhì)等違規(guī)經(jīng)營(yíng)問題,將會(huì)對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

1 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性與緊迫性

建筑業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)主要具有周期長(zhǎng)、流動(dòng)性大和產(chǎn)品固定性,建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜、資金占用量大和資產(chǎn)管理難度大等特點(diǎn),對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的建筑業(yè)市場(chǎng)環(huán)境產(chǎn)生了極大沖擊,因此,建筑業(yè)“營(yíng)改增”非常必要與緊迫。我國(guó)現(xiàn)行建筑業(yè)的稅制是營(yíng)業(yè)稅稅收制度體系,主要存在著以下三個(gè)方面的問題。

1.1 重復(fù)征稅問題嚴(yán)重

在營(yíng)業(yè)稅制度體系下,一般以全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅額。不可避免地存在較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題,例如,在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下,建筑企業(yè)稅負(fù)為營(yíng)業(yè)額3%,而該筆營(yíng)業(yè)額里的成本,特別是其中的采購成本,在前期的采購環(huán)節(jié)是負(fù)擔(dān)過采購材料17%的增值稅的。這樣相當(dāng)于一筆材料在采購環(huán)節(jié)既負(fù)擔(dān)過17%的增值稅,又在建筑施工環(huán)節(jié)繳納了一道3%的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

1.2 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)有失公允

對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)而言,從業(yè)務(wù)性質(zhì)上來說,建筑業(yè)務(wù)類型中的安裝裝飾勞務(wù)、修繕勞務(wù)與加工、修理修配勞務(wù)性質(zhì)相似,但在我國(guó)現(xiàn)有稅收體制中,前者需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。不同的是,后者需按稅法規(guī)定繳納增值稅。這使得二者依據(jù)兩種截然不同的稅法規(guī)定,導(dǎo)致兩者稅負(fù)差距。首先,在建筑業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)過程當(dāng)中,建筑業(yè)混合銷售行為十分普遍,然而按照稅法規(guī)定,建筑業(yè)的混合銷售行為所引起的稅收政策導(dǎo)致不合理的稅負(fù)。其次,由于業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同,不同性質(zhì)的建筑勞務(wù)行為所適用的稅收政策導(dǎo)致各自征稅存在不公平的稅負(fù)。

1.3 建筑業(yè)稅務(wù)管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)大量的混合銷售和兼營(yíng)問題,導(dǎo)致企業(yè)自身的稅務(wù)管理存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行營(yíng)改增改革后,可以有效消除和公平建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān),消除政府政策行為對(duì)建筑企業(yè)的稅收影響,真正使得市場(chǎng)對(duì)企業(yè)能力和資源配置起到指引性作用,為企業(yè)減輕稅負(fù),為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平公正的外部稅收環(huán)境。

2 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

2.1 “營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)的影響

按照我國(guó)稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,價(jià)格中包含著稅款；而增值稅屬于價(jià)外稅,價(jià)格中不包含稅款。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值由原來的含稅收入變成為不含稅收入,故比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)的入賬金額偏小,例如建筑公司采購工程材料100萬元,按照以前營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定,入賬金額為100萬元。營(yíng)改增后,因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅,故采購的同樣100萬元金額的工程材料款就變成85.47萬元(=100 /1.17萬元),從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)一定程度的縮水。

2.2 “營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響

首先,實(shí)施營(yíng)改增流轉(zhuǎn)稅的變化。建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅,其所納營(yíng)業(yè)稅稅金為建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)收入乘以營(yíng)業(yè)稅稅率；建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后,其應(yīng)納的增值稅稅額等于建筑業(yè)的銷項(xiàng)稅額減去其投入的原材料等和新增固定資產(chǎn)中對(duì)含有的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可見，建筑業(yè)改征增值稅其前后的流轉(zhuǎn)稅負(fù)發(fā)生了變化。其次,實(shí)施營(yíng)改增附加稅的變化。因城建稅和教育費(fèi)附件的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅額,所以建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)城建稅和教育費(fèi)附加稅負(fù)產(chǎn)生了影響。最后,實(shí)施營(yíng)改增所得稅的變化。在對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)改征增值稅對(duì)企業(yè)績(jī)效的分析上我們分析得到建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增在保持其營(yíng)業(yè)收入不變的條件下,其稅前利潤(rùn)發(fā)生了變化。建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響即為其對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)、城建稅和教育稅附加和所得稅稅負(fù)的三項(xiàng)之和,須結(jié)合具體的企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。

2.3 “營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)的影響

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后,原有營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)的收入,按照增值稅有關(guān)規(guī)定,需要換算成不含稅收入,因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,需要剔除增值稅的影響。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項(xiàng)目,改增值稅后需換算成不含稅收入,即營(yíng)業(yè)收入為100/111%=90.09億元,收入下降比例為9.91%。9.91億元是作為增值稅,而增值稅并不會(huì)影響建筑企業(yè)的凈利潤(rùn)。

相應(yīng)地,合同預(yù)計(jì)總成本將比“營(yíng)改增”前減少,因?yàn)樾枰獙⒑惤痤~換算成不含稅金額,與采購成本包含的增值稅也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本,比如說工程材料、外購的工程物資、固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的增值稅額等。對(duì)應(yīng)地,當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增”前要少很多,利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。因?yàn)楫?dāng)期確認(rèn)的合同收入需要將含稅收入換算成不含稅收入,而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用只是部分剔除,從而導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的相對(duì)降低。

3 建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)“營(yíng)改增”的對(duì)策與建議

3.1 積極學(xué)習(xí)增值稅營(yíng)改增專業(yè)知識(shí)

為了使建筑企業(yè)能更好地安排和謀劃未來業(yè)務(wù)與稅務(wù)之間的銜接工作,在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前,建筑企業(yè)有必要有計(jì)劃地組織企業(yè)稅務(wù)人員、材料采購人員學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”方面的最新稅收知識(shí),努力做到將營(yíng)改增稅收法律知識(shí)自覺應(yīng)用到日常工作中去；利用各種方式和渠道,合理安排工作和學(xué)習(xí)時(shí)間,學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的相關(guān)專業(yè)知識(shí),認(rèn)真做好財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作,以便在稅改后能夠馬上進(jìn)行操作和運(yùn)用。

3.2 建立增值稅內(nèi)控制度

相比較營(yíng)業(yè)稅而言,增值稅的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作一般更為細(xì)致和復(fù)雜,尤其是發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)比較大,如果發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票情形,情節(jié)嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致對(duì)單位判處罰金,直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員可能還需承擔(dān)刑事責(zé)任。因此,建立一套增值稅管理規(guī)范和增值稅操作指引,通過系統(tǒng)化的手段對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極防控是非常有必要的。而且,這些規(guī)范和指引通常需要滿足多環(huán)節(jié)全覆蓋的要求,因?yàn)檫@將不僅涉及財(cái)務(wù)部門(如日常的發(fā)票管理、財(cái)務(wù)管控、會(huì)計(jì)核算調(diào)整、納稅申報(bào)等),還會(huì)同時(shí)影響業(yè)務(wù)部門的工作(如涉及供應(yīng)商評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、合同涉稅條款、交易條件、發(fā)票取得與傳遞等方面的工作)。有鑒于此,結(jié)合建筑行業(yè)的特點(diǎn),建議建筑企業(yè)盡早啟動(dòng)增值稅內(nèi)控制度建設(shè)的相關(guān)工作,以便在營(yíng)改增實(shí)施后能夠盡快適應(yīng)增值稅環(huán)境,為日后的稅務(wù)合規(guī)打下長(zhǎng)久基礎(chǔ)。

3.3 技術(shù)創(chuàng)新提高建筑業(yè)增加值

建筑業(yè)實(shí)施征收增值稅,新購固定資產(chǎn)中含有的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣,刺激企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新和投入,從而有利于我國(guó)建筑業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。目前我國(guó)很多建筑企業(yè)特別是大中型建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)和設(shè)備都相對(duì)陳舊,建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增正好為企業(yè)固定資產(chǎn)更新提供了機(jī)遇。建筑業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新很大程度上受惠于建筑企業(yè)新設(shè)備、新材料和信息化管理水平等方面,建筑企業(yè)擁有先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備會(huì)促使建筑業(yè)技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)組織措施來改善勞動(dòng)力水平,提升勞動(dòng)生產(chǎn)率,從而提高建筑產(chǎn)品的質(zhì)量和項(xiàng)目實(shí)施管理水平,同時(shí)建筑業(yè)技術(shù)水平的提高也會(huì)提升建筑產(chǎn)品當(dāng)中的技術(shù)含量,從而增加建筑產(chǎn)品的附加價(jià)值,這樣使得單位產(chǎn)品中建筑業(yè)的增加值比重上升,真正地建立起創(chuàng)新型建筑企業(yè)。

[1]易晉湘.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)措施[J].中外企業(yè)家,2016(7).

[2]張震.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(10).

[3]韋冬燕,徐全林.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響與對(duì)策研究[J].建筑知識(shí),2017(11).

[4]楊芳俊.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與對(duì)策分析[J].金融理論與教學(xué),2017(8).