基于政府會(huì)計(jì)制度背景下的高校財(cái)務(wù)管理改革

張楠 李霞

遼寧中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處

前言：在2013年11月12日召開的中共十八屆中央委員會(huì)第三次會(huì)議上所提出的《全面深化改革決定》中指出:“各事業(yè)單位應(yīng)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財(cái)務(wù)管理制度并規(guī)范化的運(yùn)行政府債務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度?！币源藶槟康? 我國政府會(huì)計(jì)改革步伐不斷加快, 以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的高校財(cái)務(wù)管理已發(fā)生了根本性改變, 這確保了各高校財(cái)務(wù)行為將變得更加規(guī)范, 其財(cái)務(wù)管理能力也將因此而得到進(jìn)一步提升。如何做好高校的財(cái)務(wù)管理工作, 怎樣改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的體制與機(jī)制, 已是當(dāng)前擺在廣大會(huì)計(jì)工作者面前的一項(xiàng)迫切而重要的課題。

一、高效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改革

（一）日常主要業(yè)務(wù)核算的改革

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，高校采用現(xiàn)金執(zhí)行系統(tǒng)來確認(rèn)收入、支出、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。高校的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)穩(wěn)定，收付之間的時(shí)間間隔很小。在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過程中，常規(guī)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)沒有多大變化。由于新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，為了充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎的原則，應(yīng)在期末為可能的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款和預(yù)付款項(xiàng)提供壞賬，包括當(dāng)期費(fèi)用。加強(qiáng)交易管理，在財(cái)務(wù)報(bào)表中更真實(shí)地反映高校的資產(chǎn)狀況。

（二）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)核算的改革

根據(jù)政府具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的規(guī)定，固定資產(chǎn)按歷史成本、估價(jià)價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格和名義金額分別定價(jià)，并增加了實(shí)際操作的應(yīng)用。當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)折舊為“虛設(shè)”，非流動(dòng)資產(chǎn)基金被抵銷，單位經(jīng)營成本不計(jì)費(fèi)用，而資產(chǎn)狀況無法反映在決算報(bào)告中。根據(jù)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要求的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，“實(shí)際”折舊有利于客觀、真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值，便于政府成本核算和管理，資產(chǎn)狀況也能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到明確反映。無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基本相同。

（三）存貨核算的改革

根據(jù)現(xiàn)行的大學(xué)會(huì)計(jì)制度，存貨會(huì)計(jì)確認(rèn)購買時(shí)的資產(chǎn)和實(shí)際發(fā)行時(shí)的支出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。它還在購買時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)。當(dāng)庫存實(shí)際發(fā)放時(shí)，它實(shí)際上轉(zhuǎn)移到當(dāng)前成本或成本。預(yù)算會(huì)計(jì)是在購買時(shí)編入預(yù)算的，但在實(shí)際發(fā)布時(shí)沒有得到確認(rèn)。在這兩種會(huì)計(jì)方法中，如果庫存不能在一年內(nèi)完全釋放，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本和預(yù)算會(huì)計(jì)支出之間的差異。

（四）投資核算的改革

以長期股權(quán)投資的資本和資本為例，目前高校的會(huì)計(jì)制度在投資會(huì)計(jì)方面相對(duì)簡(jiǎn)單。資產(chǎn)是在投資時(shí)確認(rèn)的，無需確認(rèn)支出，但有必要將運(yùn)營基金轉(zhuǎn)換為非流動(dòng)資產(chǎn)基金。雖然業(yè)務(wù)費(fèi)用也將在年底核銷，但這部分支出沒有反映在最終報(bào)告中。在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收入的同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)也必須進(jìn)行投資支出，并明確采用權(quán)益法來核算長期權(quán)益投資的增減。學(xué)校的投資狀況真正反映在財(cái)務(wù)報(bào)告和最終報(bào)告中。

（五）基建工程核算的改革

政府的會(huì)計(jì)制度將基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與非基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分開，這更有利于項(xiàng)目會(huì)計(jì)的清晰。當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目增加時(shí)，非流動(dòng)資產(chǎn)基金將不再增加，基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的資本占用也不再是一種隱含的表現(xiàn)。相反，它將以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的實(shí)際項(xiàng)目資金。

二、高校財(cái)務(wù)管理工作的意見

（一）修訂制度梳理業(yè)務(wù), 做好準(zhǔn)備工作

高校應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，并結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，制定學(xué)校賬戶管理、庫存管理、無形資產(chǎn)核算和管理辦法，修訂現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理辦法和預(yù)算管理辦法，進(jìn)一步完善和完善財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。在機(jī)構(gòu)層面，我們應(yīng)該做好政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的準(zhǔn)備工作。

同時(shí)，在具體的經(jīng)營層次上，高校要高度重視、認(rèn)真組織和制定具體的實(shí)施方案。首先要組織人員對(duì)現(xiàn)有相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，對(duì)新舊制度進(jìn)行比較，形成政府會(huì)計(jì)與高校會(huì)計(jì)科目比較表、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)比較表、政府會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量比較表等。其次，應(yīng)全面清理往來賬戶，并按年數(shù)、交易單位、交易等對(duì)往來賬戶進(jìn)行分析，以便在實(shí)施新制度時(shí)為壞賬撥備做好準(zhǔn)備；同時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，與學(xué)校固定資產(chǎn)管理部門協(xié)調(diào)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理分類，為實(shí)際“折舊”做好準(zhǔn)備；按照資本會(huì)計(jì)的要求，對(duì)資本項(xiàng)目進(jìn)行清理結(jié)束分析，為資本合并做準(zhǔn)備；對(duì)現(xiàn)有庫存進(jìn)行盤點(diǎn)，并根據(jù)庫存核算方式的變化處理庫存。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

信息化建設(shè)是支持政府會(huì)計(jì)制度改革的基礎(chǔ)，信息化建設(shè)需要消耗日益增加的雙軌制、雙進(jìn)雙報(bào)工作量。因此，高校財(cái)政應(yīng)根據(jù)學(xué)校的實(shí)際需要，選擇和分析市場(chǎng)上各種形式的信息系統(tǒng)，并在經(jīng)濟(jì)實(shí)用的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算管理、國庫集中支付的需要。并進(jìn)行了內(nèi)部控制建設(shè),選擇了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng).與信息系統(tǒng)供應(yīng)商一起，對(duì)現(xiàn)有的項(xiàng)目設(shè)置、項(xiàng)目類型定義等進(jìn)行梳理，結(jié)合項(xiàng)目績效管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的需要，確定生成方案，根據(jù)系統(tǒng)要求對(duì)并行條目的排除規(guī)則和特殊業(yè)務(wù)定義。確定項(xiàng)目體系、項(xiàng)目類型定義和原始項(xiàng)目聯(lián)動(dòng)計(jì)劃。最后, 以2018年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ), 建立雙體系財(cái)務(wù)核算賬套, 進(jìn)行模擬測(cè)試, 進(jìn)行平行記賬, 出具財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告；對(duì)模擬測(cè)試數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析, 結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)一步改進(jìn), 根據(jù)改進(jìn)結(jié)果確定實(shí)施方案。

隨著金融信息化水平的提高，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)集成和管理，加強(qiáng)金融信息化建設(shè)將有助于高校提高資金監(jiān)控水平，提高資金使用效率，有效加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，提高財(cái)務(wù)管理水平。高校應(yīng)利用政府財(cái)政體制改革的契機(jī)，提高財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)管理水平。

（三）創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)信息化管理方式

在當(dāng)前信息技術(shù)不斷被應(yīng)用在財(cái)務(wù)管理的大背景之下, 高校應(yīng)當(dāng)以其為基礎(chǔ)創(chuàng)新自身的財(cái)務(wù)管理方式, 其主要包括以下幾方面內(nèi)容:

第一, 新的高校財(cái)務(wù)信息化管理方式應(yīng)當(dāng)保證自身工作可以更深入地參與到高校戰(zhàn)略規(guī)劃和績效激勵(lì)之中, 同時(shí), 還應(yīng)當(dāng)在原有基礎(chǔ)上形成戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和分享三個(gè)主要板塊, 以滿足高校財(cái)務(wù)在部門預(yù)算、集中支付、內(nèi)部控制和體系健全等方面的改革需求。

第二, 再利用信息化手段創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)管理的過程中, 高校應(yīng)當(dāng)以提升自身的財(cái)務(wù)管理效率為目標(biāo), 將每一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做雙分錄處理, 以形成預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的并列模式。在開展這項(xiàng)工作時(shí), 需要充分利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)所具備的如:在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及憑證貶值后自動(dòng)復(fù)制生成預(yù)算憑證等信息化功能, 以此來降低人工成本。

第三, 創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)信息化管理方式,應(yīng)當(dāng)做到對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生核算和首付實(shí)現(xiàn)核算良好責(zé)任行為, 以明確會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系, 實(shí)現(xiàn)二者之間的平衡從而利于在決算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表間做差異調(diào)整。

第四, 信息技術(shù)手段還可以幫助高校財(cái)務(wù)管理得更加全面, 使其能夠按照?qǐng)?bào)告對(duì)象之間的差額來對(duì)不同的核算機(jī)制進(jìn)行選擇, 同時(shí), 其也可以幫助高校同時(shí)采用多種核算機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行控制, 其所具備的強(qiáng)大信息處理功能將保障管理效果達(dá)到最佳。

（四）創(chuàng)新高校成本績效管理方式

在政府會(huì)計(jì)改革的大背景下, 高校財(cái)務(wù)管理還需要在成本績效管理上進(jìn)行創(chuàng)新,這主要包括以下幾點(diǎn):

第一, 在成本管理方面的創(chuàng)新上, 高校在原收付實(shí)現(xiàn)制度上只依照現(xiàn)金收付的方式來計(jì)算支出成本, 但目前新的成本管理準(zhǔn)則要求在其中加入費(fèi)用概念, 支出則改為以預(yù)算支出的方式出現(xiàn), 而被用來反映預(yù)算年度內(nèi)合法出現(xiàn)并被收入預(yù)算管理中的資產(chǎn)支出。以此為基礎(chǔ), 新規(guī)定對(duì)成本費(fèi)用要素進(jìn)行了規(guī)范, 并引入了先進(jìn)的成本概念來歸類并反映出高校運(yùn)行成本。盡管該準(zhǔn)則還沒有具體規(guī)定成本核算和分配的方式, 但高校也需要因此而提升對(duì)成本核算的重視程度,并明確費(fèi)用與成本之間的關(guān)系, 例如:只有與高校職能履行產(chǎn)生直接相關(guān)的費(fèi)用才能被算作成本。

第二, 在績效管理方面的創(chuàng)新上, 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)高校在資產(chǎn)上的收入和費(fèi)用要素進(jìn)行了規(guī)范, 并引入了成本和績效等廣泛性理念。這樣, 高校在成本績效管理中就能夠通過歸集的方式將自身的運(yùn)行費(fèi)用和成本反映出來, 并以此為基礎(chǔ)對(duì)高校固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用計(jì)算出來, 以此將自身所消耗的公共資源以編輯計(jì)算的方式得出。高校通過此種方式可以有效提升自身在績效管理方面的科學(xué)性,在此基礎(chǔ)上, 其不但將被看做依照幫助高校內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)最佳生產(chǎn)效果的一種工具, 還將被認(rèn)為是擁有著支出結(jié)果導(dǎo)向的一種預(yù)算管理模式。這就要求高校在制定預(yù)算管理上要將績效理念全面融合到其中, 使其與預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督共同構(gòu)成預(yù)算管理的有機(jī)組成部分, 從而使高校達(dá)到節(jié)省管理成本的目的[2]。

結(jié)束語：政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給高校財(cái)務(wù)工作帶來了巨大的變化和影響。一方面，在新的會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)工作可能需要調(diào)整和部署，這給高校財(cái)務(wù)工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。另一方面，新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施可以使高校的財(cái)務(wù)工作更加科學(xué)合理。這將有助于促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的發(fā)展，從而不斷改進(jìn)高校的整體工作。