關(guān)于重卡行業(yè)相關(guān)財(cái)稅政策的分析和建議

張暉 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院

一、重卡行業(yè)現(xiàn)狀及趨勢(shì)簡要分析

（一）重卡行業(yè)深度調(diào)整，銷售業(yè)績復(fù)蘇明顯。受經(jīng)濟(jì)增長放緩、基建投資項(xiàng)目減少及市場需求下降等多種不利因素綜合影響，我國重卡行業(yè)在2010年達(dá)到頂峰后銷量大幅下滑，主要重卡生產(chǎn)廠家均遭遇斷崖式下跌，2015年重卡銷量僅為55萬臺(tái)，比2010年降低了近一半，這種低迷狀態(tài)持續(xù)到2016年前三季度。2016年重卡銷售73.29萬輛，同比增長33.08%，2017年重卡銷售111.69萬輛，同比增長52.38%。2017年銷量已重新超過2010年銷量。

（二）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，高端市場快速增長。當(dāng)前，重卡市場產(chǎn)品結(jié)構(gòu)最明顯的變化是牽引車的不斷走強(qiáng)和自卸車的逐漸式微。從往年數(shù)據(jù)來看，2013-2017年工程車銷量占比分別為37.6%、35.8%、31.0%、25%、26.9%，份額逐年下滑。2013-2017年?duì)恳囦N量占比分別為34%、37.5%、45.4%、52.9%、52.2%，份額逐年上升。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整引發(fā)重卡產(chǎn)品與市場主體發(fā)生較大的變化，卡車運(yùn)輸主體和盈利模式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。長距離、超長距離、快速運(yùn)輸和商品的配送，對(duì)重卡的質(zhì)量、可靠性、耐用性提出了更多的要求，高端市場開始快速成長。

（三）外部環(huán)境逐漸改善，市場機(jī)遇仍然存在。國家發(fā)改委2014年底批復(fù)大量鐵路、公路和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，為數(shù)年內(nèi)基建投資和下游重卡需求提供了一定保障。《物流業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃》的出臺(tái)，標(biāo)志著物流行業(yè)將作為重點(diǎn)行業(yè)受到一系列政策的扶持，在未來將對(duì)重卡市場產(chǎn)生重要影響。我國電商行業(yè)的蓬勃發(fā)展推動(dòng)了貨運(yùn)企業(yè)對(duì)運(yùn)營模式及運(yùn)輸組織方式的變革，將逐步利好重卡特別是牽引車產(chǎn)業(yè)。隨著技術(shù)水平和競爭能力不斷增強(qiáng)，中國企業(yè)海外表現(xiàn)日益活躍。

二、重卡行業(yè)財(cái)稅政策存在的主要問題

（一）重卡行業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重。我國制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)偏重，整體利潤率較低。2018年中國企業(yè)500強(qiáng)中有近四分之一的企業(yè)凈資產(chǎn)收益率低于銀行定期存款利率，253家制造業(yè)企業(yè)的平均凈資產(chǎn)收益率低于10%，而33家金融企業(yè)占全部500強(qiáng)凈利潤的50.7%，其中17家銀行占全部凈利潤的43.4%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年我國制造業(yè)貢獻(xiàn)一般流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）的比重為42.08%，貢獻(xiàn)企業(yè)所得稅為23.19%,納稅額合計(jì)2.21萬億元；相反，金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)一般流轉(zhuǎn)稅為12.57%，貢獻(xiàn)企業(yè)所得稅為45.3%，納稅額合計(jì)1.49萬億①。第二、三產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)和金融業(yè)一般流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)和盈利能力的背離說明減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)迫在眉睫。具體到重卡行業(yè)，重卡產(chǎn)業(yè)鏈較長，單車成本較高，國內(nèi)主要重卡整車制造廠商毛利率均不足10%。重卡行業(yè)屬于典型的資本勞動(dòng)密集型制造業(yè)，流轉(zhuǎn)稅尤其是增值稅是重卡制造商主要稅種。由于重卡制造流轉(zhuǎn)鏈條較長，且流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅稅基，無法徹底消除重復(fù)征稅，且部分環(huán)節(jié)仍繳納營業(yè)稅而無法抵扣增值稅，故重卡行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較其他制造行業(yè)偏高。

（二）鼓勵(lì)新能源重卡研發(fā)力度不足。近年來，《關(guān)于加快新能源汽車推廣應(yīng)用的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2014〕35號(hào)）等新能源汽車優(yōu)惠政策頻繁出臺(tái)，對(duì)新能源重卡的研發(fā)起到了積極地推動(dòng)作用。但是，當(dāng)前新能源車財(cái)稅政策仍然存在兩個(gè)問題：一是過于重視乘用車而忽視商用車。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一輛重卡年均綜合污染和排放與60輛轎車相當(dāng)。目前我國重卡保有量為400萬輛左右，換算為轎車相當(dāng)于2.4億輛，這個(gè)數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過2014年底全國私家車1.05億輛的保有量。但是，目前優(yōu)惠政策對(duì)商用車，特別是重卡關(guān)注程度不夠?，F(xiàn)有政策僅散落在《關(guān)于節(jié)約能源 使用新能源車船車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕51號(hào)）等文件中。但是，由于車輛購置稅對(duì)商用車燃料消耗量標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的滯后，特別是規(guī)定的重型商用車綜合工況燃料消耗量應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)較低，使申報(bào)達(dá)標(biāo)重卡大部分都能獲得減稅補(bǔ)貼，導(dǎo)致鼓勵(lì)低排放、高燃油經(jīng)濟(jì)性重卡研發(fā)的導(dǎo)向性不強(qiáng)。二是過于關(guān)注電動(dòng)能源而忽視其他清潔能源。作為幾乎能和可再生能源媲美的清潔能源，天然氣燃燒中氮氧化物的排放僅為煤炭的1/5左右，二氧化硫的排放幾乎為零。加大天然氣對(duì)煤炭的替代，已經(jīng)成為世界能源升級(jí)和改善環(huán)境的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相比汽柴油重卡，天然氣重卡在節(jié)能環(huán)保、安全性能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等方面具有突出優(yōu)勢(shì)，而純電動(dòng)重卡由于充電時(shí)間、電池壽命、充電設(shè)施、續(xù)航里程等問題的制約，行業(yè)發(fā)展空間較小。但是，我國新能源車國家支持政策起點(diǎn)較高，對(duì)純電動(dòng)車研發(fā)及配套設(shè)施建設(shè)比較關(guān)注，而對(duì)甲醇和天然氣等當(dāng)前階段替代能源和現(xiàn)有技術(shù)的應(yīng)用關(guān)注不足，導(dǎo)致當(dāng)前財(cái)稅扶持政策與重卡市場發(fā)展趨勢(shì)脫節(jié)，或者說是沒有針對(duì)重卡市場實(shí)際制定相應(yīng)鼓勵(lì)政策。

（三）支持重卡對(duì)外出口形式比較單一。面對(duì)蕭條的國內(nèi)重卡市場，更多的國內(nèi)重卡企業(yè)將目光投向海外。2015-2017年客運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛出口量先下滑再上升。2015年我國貨運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛出口數(shù)量為22.36萬輛，出口金額為36.77億美元。2017年我國貨運(yùn)機(jī)動(dòng)車輛出口數(shù)量為21萬輛，同比增長9.79%；出口金額為34.1億美元，同比增長20.45%。但是，中國重卡出口的主要區(qū)域集中在亞非拉地區(qū)，這些區(qū)域市場的門檻普遍較低，國內(nèi)卡車品牌進(jìn)入較多，競爭較為激烈，單車?yán)麧櫹啾惹皫啄暌呀?jīng)有所下降。而且，我國重卡行業(yè)海外整體競爭力不強(qiáng)，我國重卡產(chǎn)品在品牌建設(shè)、商務(wù)政策、國家支持等方面與國外同行業(yè)巨頭相比存在明顯不足。重卡企業(yè)海外區(qū)域售后服務(wù)相對(duì)落后是制約我國商用車出口的軟肋，尤其是發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱、底盤等零配件供應(yīng)商能力不足最為嚴(yán)重。部分車企出口還在延續(xù)過去的“買斷式服務(wù)”,只注重賣車不注重提供完善的售后服務(wù)。只注重做市場,而不注重做品牌,沒有為用戶提供完整的商務(wù)解決方案。另外，以技術(shù)壁壘為主的非關(guān)稅貿(mào)易壁壘對(duì)我國商用車出口影響較大，個(gè)別國家和地區(qū)征收高額關(guān)稅的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，使我國重卡的成本優(yōu)勢(shì)不再明顯。上述問題造成我國重卡產(chǎn)品銷售主要集中在低價(jià)位區(qū)域，不僅有礙于我國重卡產(chǎn)品的良性出口，更有損中國重卡產(chǎn)品在國際上的整體形象。雖然存在上述問題，但是我國政府對(duì)重卡行業(yè)出口仍然主要以出口退稅為主要扶持方式，形式比較單一，系統(tǒng)性不強(qiáng)，沒有形成完整的支持體系。

三、促進(jìn)重卡行業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）進(jìn)一步降低重卡行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。建議進(jìn)一步優(yōu)化制造行業(yè)優(yōu)惠財(cái)稅政策體系。一是進(jìn)一步深化稅制改革，加快營業(yè)稅改征增值稅改革步伐，擴(kuò)大重卡行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，特別是對(duì)重卡行業(yè)上下游相關(guān)服務(wù)性產(chǎn)品可考慮納入抵扣范圍。二是降低重卡行業(yè)相關(guān)主要稅種稅率，在提高高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻的基礎(chǔ)上，可考慮繼續(xù)降低重卡行業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)和西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅率；鼓勵(lì)地方政府出臺(tái)支持具備一定規(guī)模和技術(shù)水平的重卡企業(yè)的扶持政策，如：在企業(yè)提高研發(fā)投入等指標(biāo)支撐下，可考慮適當(dāng)減免重卡企業(yè)的房產(chǎn)稅和土地稅等。三是對(duì)企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，適當(dāng)提高抵免比例，或延長結(jié)轉(zhuǎn)抵免年限，引導(dǎo)企業(yè)提升技術(shù)裝備技術(shù)含量，推動(dòng)重卡企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)。四是鼓勵(lì)傳統(tǒng)制造業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，內(nèi)化上下游相關(guān)企業(yè)，拉長重卡產(chǎn)業(yè)鏈，提高重卡產(chǎn)品附加值，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)形勢(shì)發(fā)展進(jìn)行改革重組，適當(dāng)減免重卡企業(yè)重組兼并過程中的相關(guān)稅費(fèi)。五是針對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)實(shí)行貸款貼息政策，對(duì)參與西部大開發(fā)的制造企業(yè)增加財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼和建設(shè)扶持款，進(jìn)一步降低重卡企業(yè)融資成本，推動(dòng)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和升級(jí)。

（二）進(jìn)一步鼓勵(lì)重卡企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。汽車制造行業(yè)是技術(shù)和資本密集型行業(yè)，重卡是所有各類型汽車技術(shù)上的“皇冠”，建議國家繼續(xù)出臺(tái)財(cái)稅措施，營造鼓勵(lì)研發(fā)氛圍，促使重卡企業(yè)按照市場需求，自主進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。一是降低企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理中限制性標(biāo)準(zhǔn)，如：除專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊可以加計(jì)扣除外，既用于研發(fā)同時(shí)又用于試制和批量生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，按照用于研發(fā)工作量占比計(jì)算出部分折舊也可以加計(jì)扣除。二是放寬可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍，建議放寬對(duì)技術(shù)項(xiàng)目立項(xiàng)等級(jí)的限制，將與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的支出都列入可加計(jì)扣除的范圍。三是支持企業(yè)加大研發(fā)投入，特別是鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)核心技術(shù)的研發(fā)投入，建議適當(dāng)提高重卡發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱等關(guān)鍵部件和整體動(dòng)力系統(tǒng)等研發(fā)活動(dòng)的加計(jì)扣除比例。四是鼓勵(lì)傳統(tǒng)制造業(yè)設(shè)備和產(chǎn)品升級(jí)換代，對(duì)重卡企業(yè)購置大型研發(fā)和生產(chǎn)設(shè)備、機(jī)器人等高新技術(shù)設(shè)備提供專項(xiàng)貸款貼息，支持重卡企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)流程，提高技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，降低生產(chǎn)成本，提高國際競爭力。五是將天然氣等清潔能源列入新能源車補(bǔ)貼范圍，鼓勵(lì)重卡企業(yè)加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前替代能源和成熟技術(shù)的應(yīng)用，在提前布局電動(dòng)能源重卡的基礎(chǔ)上，按照市場需求自主進(jìn)行科技研發(fā)，滿足節(jié)能減排和生產(chǎn)經(jīng)營的多方面需求。六是繼續(xù)提高商用車享受補(bǔ)貼的燃料消耗量標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)縮小符合減稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的重卡產(chǎn)品范圍，繼續(xù)在適當(dāng)時(shí)機(jī)提高燃油消費(fèi)稅，加大鼓勵(lì)低排放、高燃油經(jīng)濟(jì)性重卡研發(fā)力度。

（三）進(jìn)一步加大重卡出口扶持力度。一是建議充分發(fā)揮國家投資設(shè)立的股權(quán)基金作用，復(fù)制中非發(fā)展基金②支持國內(nèi)實(shí)業(yè)模式，聯(lián)合國內(nèi)龍頭企業(yè)成立專項(xiàng)投資公司，共同專注海外某一領(lǐng)域的投資，初步建立中國制造業(yè)海外競爭秩序。2015年4月，中國重汽與中非發(fā)展基金共同投資1.33億美元，在非洲主要市場建設(shè)卡車組裝基地和配件服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。國內(nèi)重卡龍頭企業(yè)與類似基金的強(qiáng)強(qiáng)合作，將充分發(fā)揮國家股權(quán)基金對(duì)外投資網(wǎng)絡(luò)和經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)與第三方在國外的合作，提高中國企業(yè)海外投資成功率，擴(kuò)大我國重卡行業(yè)對(duì)外出口。二是建議組建更多類似中國海外基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)投資公司的綜合性投資公司。2015年，在中非發(fā)展基金支持下，中國海外基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)投資公司正式簽署股東協(xié)議并投入運(yùn)營。參與設(shè)立的除中非發(fā)展基金外，還包括中國葛洲壩集團(tuán)工程有限公司、中國土木工程集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)國際有限公司、鼎億集團(tuán)投資有限公司、長江勘探規(guī)劃設(shè)計(jì)研究有限責(zé)任公司和中國恩菲工程技術(shù)有限公司等大型企業(yè)。類似平臺(tái)公司將集合中國大型工程設(shè)計(jì)、承包、建設(shè)、運(yùn)營企業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)和國家級(jí)股權(quán)基金的投融資運(yùn)作優(yōu)勢(shì)，開展海外基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、投資、建設(shè)、運(yùn)營等一體化業(yè)務(wù)。建議國家鼓勵(lì)股權(quán)基金積極倡導(dǎo)并牽頭組織，在亞、非、拉等的發(fā)展中國家市場，在能源、交通、水利等多個(gè)領(lǐng)域組建類似平臺(tái)公司，鼓勵(lì)其在承攬海外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，優(yōu)先使用中國重卡等國內(nèi)制造業(yè)產(chǎn)品，進(jìn)一步消化國內(nèi)過剩產(chǎn)能，推動(dòng)重卡等國內(nèi)制造行業(yè)營造新的增長極。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒2017》。

②中非發(fā)展基金于2006年設(shè)立，是我國唯一一支專注于對(duì)非洲投資的股權(quán)基金，依托股東國家開發(fā)銀行，以“投資+貸款”的綜合服務(wù)模式支持了非洲80多個(gè)項(xiàng)目、涉及30多個(gè)非洲國家，基金投資額約30億美元。